纳税筹划成本的分析与决策，本文主要内容关键词为：纳税筹划论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
纳税筹划方案的选择实际上是纳税人的一种财务决策。该决策的核心在于比较风险、成本和收益。对纳税人而言，纳税筹划的收益源自于节税。然而，任何收益的取得都是在一定的风险下，以一定的成本支出为代价的，纳税筹划收益也不例外。实际上风险也意味着代价。目前人们对纳税筹划的收益性认识比较充分，但对纳税筹划的风险与成本的认识还显不足。从而导致筹划方案执行的失败。纳税筹划风险成本是纳税筹划成本的组成部分，充分认识纳税筹划成本，有利于规范纳税筹划行为，进行有效的财务决策。
一、纳税筹划成本分析
纳税筹划是纳税人为了实现其理财目标，获得节税收益而进行的一项涉税事务活动。与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本有广义和狭义之分，广义的纳税筹划成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接和间接费用，包括经济、时间等方面的损失，也就是我们通常所说的纳税成本；狭义的纳税筹划成本是指进行纳税筹划活动和不进行纳税筹划活动二者之间的纳税成本的差额，是不同纳税方案差额成本。但在纳税人实际纳税过程中很难区分有没有进行纳税筹划。实际上只要存在纳税行为就会存在着纳税筹划，不同的只是方案有优劣之分而无本质之别。
与税收负担相比，纳税筹划成本不仅包括税收负担，还包括其他费用，比如办税费用、咨询费用、代理费用、罚款、滞纳金等。税收负担一般来讲比较稳定（从税率方面），而纳税筹划成本中的其他费用则是一个变量，随纳税筹划方案的不同而不同，具有高度的不确定性，因而具有风险性。
纳税筹划成本主要包括正常税收负担、办税费用、税务代理费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面费用，具体为：
(1)固定税收负担。是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税赋。在企业经营状况一定的情况下，该项是一个常量。
(2)变动税收负担。从数量上可以定义为企业某种纳税筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担的差额；从产生的原因上可以定义为由于企业的纳税筹划方案的缺陷或者由于其他原因不能选择最优方案而多支付的税金。
(3)管理成本。是指企业在纳税筹划过程中所发生的办税费用、税务代理费用等。
(4)机会损失成本。是指企业选择某种纳税筹划方案，由于该种方案的不确定性而可能导致的罚款、滞纳金以及其他可能的损失（比如纳税筹划方案使企业的总利润的减少等）。
二、纳税筹划风险成本分析
纳税筹划风险成本是企业进行纳税筹划风险管理而付出的代价，或是企业由于纳税筹划风险的存在而使企业价值的减少。所以，纳税筹划风险成本既包括纳税筹划风险可能带来的损失，又包括企业在纳税筹划风险管理过程中的耗费。为此，纳税筹划风险成本内容包括：由于纳税筹划风险而带来的损失（实际上是一种纳税筹划风险负收益），进行纳税筹划风险决策而放弃次优方案的收益，即纳税筹划风险机会成本以及为管理纳税筹划风险而发生的管理费用（包括纳税筹划损失控制成本、纳税筹划风险转移成本、纳税筹划风险分散化成本、纳税筹划信息投资的成本）。与其他成本相比，纳税筹划风险成本具有以下特点：(1)不确定性。这是纳税筹划风险成本的重要特性。尽管纳税筹划风险成本也包含确定性风险成本，如为控制和管理纳税筹划风险而发生的成本，但它不是纳税筹划风险成本的主要特性，因为大多数纳税筹划风险成本都是不确定的，如期望损失成本、损失融资成本、内部风险抑制成本和残值不确定性带来的成本，所有这些都属于不确定性成本。(2)分散、转移性。这是风险的特性所决定的。风险的客观存在决定了风险成本的必然发生，纳税筹划风险成本的多少与纳税筹划风险大小成正相关，纳税筹划风险虽然不可避免，但防范与控制纳税筹划风险是可能的，而分散和转移风险成本也是可能的。(3)决策性。纳税筹划风险成本是一个决策成本。纳税筹划风险成本信息是纳税筹划风险决策的重要依据。提供纳税筹划风险决策有用的信息是纳税筹划风险成本管理的目标之一。(4)目的性。纳税筹划风险成本是一种“有意”成本，是基于获取未来纳税筹划风险收益而有意付出的代价，这一目的性要求对纳税筹划风险代价与收益的权衡，实现纳税筹划风险成本最小与企业价值最大。
三、纳税筹划成本决策
我们把纳税筹划成本分为固定税收负担、变动税收负担、管理成本和机会损失成本，这四种成本的性质是不同的。固定税收负担在企业经营状况一定的情况下，该项是一个常量，所以与企业纳税筹划的方案选择没有多大的联系。变动税收负担是企业选择某种纳税筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担的差额。企业正常税收负担与固定税收负担之间存在差额的原因，可能是处于对管理成本和机会损失成本的考虑，也可能是企业在纳税筹划过程中的失误。失误的原因是多种多样的，比如，纳税筹划人员的素质、企业内部管理人员的素质等。该项成本随着纳税筹划方案的优化而呈下降趋势。变动税收负担降低额也可以说是选择某种纳税筹划方案的风险收益。管理成本是企业选择某种纳税筹划方案时支付办税费用、税务代理费用等，它随着纳税筹划方案的优化而呈上升趋势。机会损失成本是由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，它与方案的不确定度成正相关，即方案越趋向优化，机会损失发生的可能性就越大。
通过以上分析，我们可以认为企业最优化纳税筹划方案的决策应该是以上四种成本之和最小的方案选择，而固定税收负担在企业经营状况一定的情况下是一个常量，因此，企业最优化纳税筹划方案的决策实际上就是纳税筹划风险成本最小方案的选择。因为企业在纳税筹划方案趋优的过程中固定税收负担不变、变动税收负担下降、管理成本和机会损失成本上升，所以，企业纳税筹划风险成本的最小值一定存在，也就是说企业的最优纳税筹划方案也一定存在。
我们假设纳税筹划成本为Sz、固定税收负担为Sg、变动税收负担为Sb、管理成本为Cg、机会损失成本为Cf。由于Cg和Cf都是在纳税筹划方案趋优的过程中上升，为了分析的方便我们对二者之和进行考察，设二者之和为C。那么，Sz=Sg+Sb+Cg+Cf=Sg+Sb+C，纳税筹划成本的最佳结构可用下图表示。纳税筹划方案的最佳点就是图中的E点，在该点纳税筹划风险成本的最小即纳税筹划成本最低，从而所取得纳税筹划净收益最大。
通过以上分析，我们可以得出以下结论：
1.纳税筹划成本包括固定税收负担和风险成本，风险成本又包括变动税收负担、管理成本和机会损失成本，其性质是不同的。在企业经营状况一定的情况下，固定税收负担是始终不变的，变动税收负担随着纳税筹划方案的优化度的提高而降低，管理成本和机会损失成本随着纳税筹划方案的优化度的提高而上升。
2.企业在进行纳税筹划决策时不可能让这四项成本都最小化，只能找出纳税筹划成本总额的最小值点，而在企业经营状况一定的情况下，固定税收负担是始终不变的，纳税筹划成本最小实际上就是纳税筹划风险成本最小。因此，纳税筹划最优方案的决策实际上就是纳税筹划风险成本最小化的决策。
3.既然纳税筹划最优方案的决策是纳税筹划风险成本最小化的决策，那么我们在进行纳税筹划方案决策时主要从降低纳税筹划风险入手。