企业执行内部控制过程中的问题研究
李建全
（广东理工学院，广东 肇庆 526000）
[摘要] 目前很多企业都会建立内部控制制度，但往往不受企业管理层的重视，将内部控制流于形式，执行力度不足，使得企业危机四伏。本文通过企业执行内部控制过程中遇到的问题，进行深入探讨研究，针对企业执行内部控制过程中遇到的问题，提出合理有效的改进措施。
[关键词] 内部控制；利益相关者；监督；执行
1 引言
内部控制作为企业无形的抓手，可以将企业推到制高点，也可以将企业打入万劫不复的深渊。不管是2001年的巨头公司安然轰然倒塌，还是2008年的雷曼兄弟申请破产保护，抑或是近期震动全国的康美药业财务造假案，都证明了内部控制在企业中具有举足轻重的地位，直接关系到企业的生死存亡。
然而，很多企业要么没有建立完善的内部控制制度，要么将内部控制流于形式，执行力度严重不足，缺乏风险管控意识。如何解决内部控制执行过程中存在的问题，成为很多企业迫在眉捷的工作。
2 当前企业内部控制存在的主要问题
员工内部控制意识淡薄：在传统企业制度的影响下，很多员工认为风险管理只是高层管理人员的职责，内部控制更是与自己毫不相干。然而，内部控制的有效施行，不仅需要企业高层管理人员的积极推进，还需要各个部门的通力合作，有赖于企业员工的积极参与执行。而且，高层管理者对内部控制执行过程中出现的偏差，并不一定能准确把握，应对风险的紧急措施可能会滞后或针对性不强，不能及时有效控制风险。
内部控制制度形同虚设：一些企业由于正处于发展初期，或企业规模较小，以不具备严格执行内部控制的条件为借口。还有企业虽然设立了内部控制制度，但没有组建内部控制专门机构或专职人员，也没有在企业内部推广执行，更没有针对内部控制执行情况的考核机制，造成内部控制流于形式。
忽视利益相关者的利益：企业的利益相关者，除股东、董事、监事、高管外，还包括企业员工、供应商、顾客、债权债务人、媒体公关、政府相关机构、工会、社会公众和社区等。如何平衡各利益相关者的利益，处理各方关系，获得各方的认可支持，成为企业必须要面对的问题。如：企业屡行社会责任，为社区免费修建娱乐场所，这可满足对社会公众的娱乐需求，获得社会的认可；然而，对于债权人来说，可能会担心企业是否会因此而削弱偿债能力，股东也可能会出于自身利益的考虑而反对该项目的实施。
3 加强内部控制建设的举措
构建内部控制专门机构或专职人员：条件成熟的企业，可以设置专门的内部控制机构，也可以从各部门抽掉相关人员，以项目组的形式进行运作，负责内部控制手册的编制、日常工作的处理，推进企业内部控制工作，协调部门间的资源分配和利益冲突，建立企业风险预警机制，及时向董事会、监事会、经理层报告内部控制的执行情况和存在的问题。在设立内部控制专门机构或专职人员时，为保证其独立性，可由董事会或经理直接领导。
强化员工内部控制意识：让员工积极参与企业内部控制的执行，需要得到员工的认可。企业可以将内部控制和企业文化进行融合，让员工逐步树立内部控制意识，如：企业可将内部控制制度单独装订成册，发放给每一位员工；日常工作中，可通过会议、视频、音频、图像、文字等方式，在企业中进行宣传，强化内部控制意识；要求管理层人员严格执行内部控制制度。
4)比较蛋黄指数是否大于相应阈值(G时为0.26和0.38，B时为0.72和0.84)，如果大于则判定其为双黄鸡蛋并转入6)，否则转入5)；
正确处理利益相关者关系：在执行内部控制过程中，很可能会触及一些利益相关者的利益，进而产生抵触心理。对此，企业应当组织专门人员，对可能会触及利益相关者的措施，进行全面评估，尽量平衡各利益相关者的利益。当确实无法避免对部分利益相关者造成负面影响时，应及时进行沟通，尽量降低或消除他们的抵触心理。
2.从人的本质来说，人是实现发展的根本驱动力。“动物只是在直接的肉体需要的支配下生产，而人甚至不受肉体需要的影响也进行生产，并且只有不受这种需要的影响才进行真正的生产；动物只生产自身，而人再生产整个自然界”［2］46。人的需要、目的、意识、方法和价值取向，引导着发展的方向、途径、标准和程度，自然界在人的面前处于被认识和被改造的客体地位。人的创造性活动，不断驱动着发展的拓展。
定期或不定期公布内部控制报告：企业应定期编制内部控制报告，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业的发展阶段、管理方式、业务特点，建立全面可行的内部控制考核体系，对内部控制的设计和运行情况进行全面评价，并及时对外公布企业内部控制报告。对于临时发生的、影响重大的、波及多方利益的事件，企业务必要在第一时间如实公开披露内部控制报告，接受社会监督，并及时与利益相关者进行有效沟通，避免不必要的误会。
2.追求形式，华而不实。在教学中，教师在设计课件时过分运用图片、视频、音频等，过分注重课件的动画、色彩和音响等效果，其结果是喧宾夺主，冲淡了主题，分散了学生对学习内容的注意。
充分发挥监事会的监督职能：监事会是独立于董事会、经理层的机构，为发挥其内部控制监督职能，要从经济独立着手。对此，企业每年应预算固定数额的资金，以维持监事会的正常运转，并根据企业的实际经营业绩，给予监事会成员一定额度的奖励。对未能认真履行内部控制监督职能的监事，可根据其考核情况，适度扣减奖励。为避免监事遭遇不公正的报复或监事会的不作为，应建立监事保护机制，允许监事匿名或实名提交提案，根据所提内部控制问题的合理有效程度，给予相应的奖励。
4 结语
内部控制并不一定能为企业快速带来显著效益，有时甚至可能会触及某些利益相关者的利益，使得一些企业并不重视内部控制的执行。然而，如果内部控制设计不合理，执行不到位，企业就可能会逐渐失控。内部控制的执行，可以使企业合法合规运营，及时发现风险、提出风险应对方案，并降低或消除风险，这对企业的长远稳定发展，具有重要意义。
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[中图分类号] F275
[文献标识码] A
[文章编号] 2096-1995(2019)31-0216-01