企业会计信息披露和使用矛盾分析，本文主要内容关键词为：信息披露论文,企业会计论文,矛盾论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着社会主义市场经济不断发展，会计信息在国家宏观调控、企业微观管理和个人投资理财方面发挥着越来越重要的作用。2006年12月15日，财政部公布了新企业会计准则，新准则站在保护投资者和公众利益的立场，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容等进行了全面系统的规定，使会计信息内涵与外延大幅延伸，大大提高了企业会计信息透明度，有效维护了投资者和社会公众的知情权。但要贯彻执行好新准则，真正做到全面、系统、真实地披露企业会计信息，还是一项重要而艰巨的任务。
一、会计信息披露和使用产生矛盾的根源
1.现代企业制度的产权多样化
在过去的计划经济时期，企业仅仅是政府的附属单位，所有者和经营者权限划分不明，会计信息使用者对会计信息披露要求基本相同。党的十四届三中全会明确提出建立现代企业制度，企业摆脱了行政束缚，真正成为自主经营、自负盈亏的法人实体。与此相适应，企业资金来源也由过去单一的国家拨款，演变成为国有资本、法人资本、借贷资本、个人资本，其他资本相互补充、相互配合的多渠道形式。产权的多样化必然导致利益的多元化，尽管在总体利益上各产权主体目标一致，但因市场机制的不完善、会计信息的不对等，道德水平的不平衡等原因使得在会计信息披露上各利益主体难以达成共识。具体来说，利益主体在会计信息披露上的矛盾主要体现在以下方面：
(1)追求目的不同。企业的经营者，其追求的目标主要是保证企业正常运营，个人获得稳定的收入；企业的投资人，其经营目标主要是获得超额利润，确保股东权益最大化；企业的债权人，其追求的目标主要是借款能够收回，并能取得满意的利息回报。追求的目的不同，使得各个利益主体对会计信息披露要求的侧重点也有所不同。
(2)利益实现途径不同。经营者和债权人的利益是在所得税前列支的；投资者的利益是通过税后分利实现的。利益实现途径不同使得企业在披露会计信息时有可能出现为了满足部分信息使用者的利益而损害另一部分使用者的利益的行为。
产权多元化是产生会计信息披露博弈的前提条件，正因为各利益主体在追求目的和利益实现途径上的不同，才使得会计信息提供者对各项会计信息进行选择披露成为可能。
2.会计活动本身的局限性
除了利益主体对会计信息的披露侧重点要求不同之外，会计活动本身的局限性也为会计信息披露和使用之间的矛盾提供了条件。
(1)经济活动和会计活动不对等。会计的实质是对交易事项的反映与监督，具有特定的程序和方法。经济活动的会计自由性和会计活动的规范性使得会计活动处理对象和客观对象可能不相匹配，产生会计信息披露与使用之间的矛盾。
(2)会计环境不完善，处理方法不确定。会计环境是会计赖以生存的经济和发展的条件，从1993年开始，为了适应经济发展需要，规范企业财务行为，促进现代企业制度建立，创造企业公平竞争环境，我国会计界一直在孜孜不倦地进行探索。2006年12月15日财政部发布的新《企业会计通则》“使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”(国际会计准则委员会主席戴维·泰勒)。尽管如此，因为中国社会主义市场经济发展的特殊性，各种新问题还会不断涌现，中国企业会计准则和国际会计准则全面接轨还有待时机，会计环境还有待完善。会计环境的不完善，使得某些问题的处理具有不确定性和滞后性，其主要体现在以下几个方面：
①标准不明确，判断复杂。不同的会计事务，会计处理的方法自然不同，但在实际工作中，因某些事项划分标准不明确，使得不同的会计人员对同一会计事务的处理因判断不同而不同。如新企业会计准则第13号“或有事项”，其概率的判断取决于会计人员的业务水平、经验积累、法律意识、职业道德等，主观性较强。
②会计处理方法和程序的可选择性。新企业会计准则第28号“会计政策、会计估计变更和差错更正”中对各项变更的会计处理进行了规范，提高了会计信息的相关性和可靠性，但仍然存在处理方法和程序的可选择性。如：发出存货计量、固定资产折旧、无形资产的后续计量等，这些原则的规定实际上增强了企业会计人员与注册会计师在各种会计处理方法选定过程中的博弈。
③会计处理方法的变动。从1993年开始，国家对会计准则经过了前后数次的规范及调整，但因经济变化的无规律性和不可预测性，使得会计处理方法和科目也具有不确定性。
(3)会计理论认识上的差别。会计理论是建立在公众会计观念基础上的，是会计专家以科学方法对公众会计观念进行的提炼和总结，是国家会计制度建立的理论依据。但是会计理论、国家会计法规、公众会计观念往往难以达成一致。如：目前，对股票期权的会计确认问题存在两种观点，利润分配观和费用观，而我国股份支付准则是基于费用观上的，企业按照费用观点来处理股票期权，披露会计信息，符合会计制度规定，但由此可能产生会计信息使用人在理解会计信息上的误差。
3.市场机制不完善，会计信息不对称
(1)市场机制不完善。党的十四大明确我国实行社会主义市场经济，而市场往往具有盲目性和不可控性，需要国家通过宏观手段予以调控，我国目前正处于市场经济的探索发展阶段，市场机制还存在某些缺陷，制度尚不健全，这就为企业利用制度的不健全调节会计利润创造了前提条件，从而也使得会计信息披露选择成为可能。
(2)会计信息不对称。在市场竞争日益激烈的今天，掌握详尽的会计信息对企业投资、发展、生产、经营至关重要，国家各个部门、各投资者从各自目的出发往往要求企业提供相适应的会计信息。通常企业会为了满足不同使用者的需要对各项会计信息进行筛选，各信息使用者都仅仅是被动地吸收获得公共报告的信息，其获取信息具有滞后性和不完全性，这样就使得首先获得会计信息的特定群体可以利用其获得的会计信息为自己牟利，这种不对称现象，使得会计信息披露难以及时满足所有使用的需要。
4.监控力度不够
会计准则对企业会计信息的披露要求十分严格，企业的年度财务报告、资产评估报告等均通过社会审计单位予以审计，基本上遵守了相关会计法规，但所有人包括注册会计师都只关注财务报表是否符合会计准则和会计制度的要求，都只是以满足最低法律方面要求为目的，若假设只要遵守了会计准则的信息就是有用的信息，企业甚至可以更大胆的假设在此前提下会计信息使用者没有能力对不完全的会计信息提供者进行任何处罚。同时，因会计信息使用者对会计信息要求的口径各不相同，也使得监控会计信息披露质量难度增加，监控力度不够使得企业会计信息使用和披露产生博弈。
二、解决会计信息披露和使用之间矛盾的方法探求
会计信息披露和使用之间的矛盾造成大量虚假信息的存在，严重破坏了市场机制的有效运行，解决会计信息披露和使用之间的矛盾，笔者认为可以从以下几个方面入手：
1.建立完善的会计信息传递流程
会计信息传递不及时，为企业利用传递之间的时间间隙对会计信息进行加工创造了时间前提。高质量的财务信息必须要发布及时。发布越快，就越能减少不确定性和风险性，就越能减少会计信息不对称造成的负面效应。建立完善的会计信息传递流程，可以规范会计信息的流转环节，明确各流转环节权责利，缩短流转审批时间，减少会计信息中途泄露的风险。
2.强化外部独立审计和严格审计责任
随着社会主义市场经济的不断完善，社会审计已逐步规范，但各企业各会计师事务所往往把审计当成是为了满足最低法律要求的活动。因为这种意识的普遍存在，注册会计师也仅仅是审计会计报表的合法性，而忽视实质重于形式原则，这样就使得不真实信息大量存在。针对这种现象，新会计准则增加了实质重于形式原则，规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，对模棱两可，可能给会计信息使用人造成误导的会计信息予以了规范，使得注册会计师的调整有据可依。制度上的规范还需要严谨的操作和明确的责任相配合，强化外部独立审计，严格审计责任，考核审计业绩，公开审计招标，尽量减少不真实会计信息。
3.加大监督力度，明确责任部门
企业是市场经济的主体，以独立法人的身份参与市场竞争，国家对企业的监督方式主要体现为报表审查，如：财务报告、统计报表、税务报告、审计报告等；要求企业申报报表的部门也很多，如：国有资产管理部门、财政部门、税务部门、统计部门等。各部门要求申报的报表格式均不相同，确认的收入、费用、成本的口径也不相同，这样就为企业调整财务信息创造了前提条件。当各部门收到企业申报的报告后也仅仅是从各自管理要求对其进行审查，而忽视其可比性。由此，企业可以认为，在数据真实的基础上，可以根据各部门的要求有选择性地反映财务信息，更甚者可能提供虚假的财务信息。为了杜绝这种现象，国家应在给予企业独立自主经营的权利同时也应加大监督力度，进行政策指导，应明确管理财务信息的责任部门，对财务信息的可比性进行审查。
4.加强会计人员再继续教育，督促其正确处理会计事项
如前所述，会计准则的修改、会计处理方法的可选择性、会计人员理解能力和业务水平都影响着会计信息的披露质量，针对这种现象，我们应该加强会计人员的再继续教育，提高会计人员职业道德素质综合业务水平，提高会计人员职业判断能力，使会计人员能够正确处理各项会计事务。
5.加强会计规则的制定工作，提高会计准则对未来会计事务发生方向的预见性，对可选择方法的规范性
2006年2月15日，财政部发布了新修订的会计准则，新准则体现了与国际财务报告准则的趋同。但是国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有“财务会计和财务报告概念框架”，而我国则采用“基本准则”模式，这就预示着基本准则可能是未来我国概念框架的过渡模式。为了便于执行，减少会计操作方法的随意性，保证会计数据的可比性，会计准则应对未来会计事务发生方向具有预见性，保持其相对稳定，减少信息披露和使用之间的矛盾。
6.严格执行会计报表附注披露要求，提高会计信息的透明性、可理解性
对于会计信息使用人来说，财务报表数字仅仅是会计人员按照会计报表的编制要求汇总的相关数据，对企业经营情况也难以全面反映，因此他们更关注的是对财务报告数字的说明。原会计准则规定，企业应编制财务情况说明书，但因财务情况说明书的撰写带有相当的主观性，故新会计准则将其取消并强调了报表附注的信息披露，从制度上对会计信息的披露进行了要求。曾有业内人士戏称“附注内容真实性优于报表数字”，可见，为了提高会计信息真实性和透明性，便于会计信息使用人的理解，企业应严格执行会计报表附注披露要求。
7.对会计信息使用人进行针对性培训
会计信息披露和使用之间的矛盾除了会计本身的原因之外，会计信息使用人自身的认识缺陷也是一个重要的原因，提高使用人的会计基础知识是解决矛盾的有效途径。首先，应加强会计政策宣传工作，让会计政策深入人心；其次，应有针对性地对会计信息使用人进行会计基础知识培训，使他们能够正确地理解会计信息；再次，应加强有关责任人员的会计法规知识教育，使其放弃不合理的要求和期望，保证会计信息的真实独立性；最后，应加强和会计信息使用人之间的沟通，及时反馈会计信息使用人的要求，合理调整相关政策。实际工作中，会计信息披露和使用之间的矛盾是长期存在不可避免的，但只要不断加强和会计信息使用人之间的沟通，借鉴先进的会计理论，结合我国实际情况，提高政策制定的预见性，减少会计工作的局限性，规范信息披露的程序性，就必定能够尽量消除这种矛盾。
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