会计课程设置的乱象与统整——基于30所高校会计专业会计课程设置的调查，本文主要内容关键词为：课程设置论文,会计论文,所高校论文,会计专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、30所高校会计专业会计课程设置现状
本文调查的问题有三：第一，会计课程门类名称；第二，会计课程学分(课时)安排；第三，会计课程排课顺序(开课学期)。调查对象是国内高校会计专业2006级和2007级教学计划或课表等。调查方式包括实地考察、信函征集和网上搜索。在被调查的50多所院校中，本文整理出30所院校的调查结果(见表1)。
由表1及其说明可见，目前我国各级(部属或省属)各类高等院校(体、美、音、舞、影等专长学院除外)本科都开设了会计学专业，在会计学专业都开设了门类繁多的会计课程。会计课程(仅指会计类课程)设置情况比过去趋于合理，如将企业财务会计按知识层次划分为初、中、高级，但其中也存在不合理的共性问题，包括：1)课程门类划分过细，或按行业、或按业务、或按专题划分，导致会计知识缺乏逻辑衔接而呈碎片堆积状况；2)同一课程称谓不一，课程名目混杂，边界不清，内容重复或遗漏；3)同一课程学分不同，没有统一学时标准，缺乏对教学时间的科学管理；4)同一课程开课学期不同，知识铺垫顺序倒置，如有5所和15所院校分别在第一、二学期开设会计学原理课程，表明有2/3的院校将其放在先行基础课——政治经济学和经济学之前，在学生尚不知资本、价值、价格、利润等基本概念的情况下开课；5)会计实务课超重，上述31门课程中90%的属实务课程，导致会计课程=会计分录，使学生缺乏会计理论和抽象能力培养。
根据调查结果分析，导致上述问题的根本原因是缺乏具有一般意义的课程划分标准。由此，笔者以下着重探讨划分会计课程的依据。
二、设置会计课程的依据
正如寻找某一地方必须按图索骥一样，设置会计课程必须首先寻找一般性依据。课程划分的依据是设置课程的基础，而目前学界尚缺乏会计课程划分依据的研究①。笔者认为，会计课程既不能按行业，如过去依据会计制度；也不能按业务，如现在依据会计准则；而应依据会计对象——资本[1]的客观存在形态和运行路径进行划分。
抽象地讲，会计是记录、计量、确认和反映资本运动(循环和周转、积累和集聚)所产生的价值量变化的专门技术，因而资本的价值量变化是会计核算的对象，好比摄像不能偏离被摄物体，设置会计课程也不能偏离会计对象。而宏观地看，全社会的资本运动是一个在交易中不断变换主体的流通过程，即全社会资本无时不在企业、个人、政府之间运动而发生形态和数量的变化，这一变化留下规律的运动路径，本文将其定义为社会资本流程②，并设计出社会资本运动流程图(见图1)。会计正是在对社会资本运动的全程跟踪报道中才形成会计知识的积累，而会计课程是会计知识的载
体，要将积累的会计知识合理地筛选成会计课程，则必须依循社会资本运动的路径，这一路径是一个客观标准，具有一般理论意义和实践意义。
图1 社会资本流程图
根据图1，社会资本流程以企业为中心，企业是资本的载体，它一边从资本市场的投资者和债权人处筹集资本并创造价值，一边将新创造价值进行分配：扣除工资、利息、税收和股利。其后政府收税要进行国民收入二次分配给政府行政及事业单位。而这一切活动，即资本的一切运动都通过存款账户(用→表示)被包容在银行的网络下(用虚线表示的外围部分)。因为无论生产、投资，或消费(包括职工个人、政府采购、企业生产性消费等)都须通过银行存款账户支付，从全社会看，资本仍在银行系统内，并由此周而复始地循环和周转。因而，会计要对资本运动的每个环节的流量做出系统的连续的计量与记录，既不能重复也不能间断。由此，会计课程需要按照社会资本流程中的中转站来汇集会计知识。所谓社会资本流程的中转站是指资本变换交易主体时的空间方位，由图1看，资本由资本市场进入企业(企业是一个抽象概念，包括所有类型企业)→企业在商品市场生产经营创造价值→企业将新创造的价值在员工、银行、政府和股东之间分配，这是产业资本运动阶段，其主体空间方位在于企业。而在员工收到工资、银行收到利息、政府收到税收、股东收到股利这一流转中，资本变换了主体及空间方位；而当政府将税收等财政收入再度向行政及事业单位分配支付时，资本也将再度变换主体及空间方位；如此等等。会计课程就以资本流经的主体所在空间来界定外延范围，因为资本所在主体空间不同，对其经营的特点不同，决定了资本的性质和存在形态的不同，从而会计对象不同，课程内容也不相同。因此以社会资本流程的中转站作为汇集同一主体会计业务归口，则客观上边界明确；且路径不重叠而连续，则课程内容不重复也不会遗漏。
三、会计课程的门类设定
根据社会资本流程我们找到了设置会计课程的一般依据，即根据社会资本流经的站点作为汇集同类会计知识的归口，从而界定对应的会计实务课程。对此，应设置企业财务会计(划分为初、中、高级三门课程)、企业管理会计、政府行政事业单位会计、金融业会计(包括银行及非银行金融机构，如证券公司、保险公司等为社会提供金融服务的会计主体)等六门会计课程。其余的会计实务课程，如表1及其说明所列，应按归口合并到对应的六门课程中，包括：1)成本会计。其职能是记录、计量和报告企业内部各部门成本的流量，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。其中，成本的确认、归集和结转是利润创造过程(资本增值)的核算，属于企业财务会计(中级)内容；而根据成本核算数据所做的成本预测、决策、控制和考核内容，属于为企业管理层决策提供依据的管理会计范畴。所以，应当各归其位，不再另设成本会计课程。2)国际会计。其中跨国公司外汇业务及报表折算和通货膨胀会计等，可归入高级财务会计(现已在高级财务会计中)，其中国际比较会计部分属于会计理论范畴，可归入会计理论或会计准则课程中(后面述及)。3)税务会计。如图1所示，属于资本运动中新创造价值的分配，各种税是企业的费用，其核算应当归于企业财务会计(现已在中级财务会计中)，另设税务会计则完全重复。4)其他按行业设课的，如施工企业会计、房地产开发企业会计，也具有一般企业性质，应比照企业财务会计(中级)而不必另设课程；而证券公司会计应归入金融业会计。5)其他按业务设课的，如基本建设会计、人力资源会计、外汇业务会计、社会保险会计等，也都应抽象地归入企业财务会计或金融业会计中；社会责任会计归入管理会计，等等。
上述六门课程只是构成会计知识体系的基础部分，本文将其定义为会计实务课程。而由于社会资本具有承载社会关系的性质，因而在会计实务之上，必升华或衍生出法律规则和会计理论，这是会计知识体系的“上层建筑”部分。因此会计知识体系应包括两个层次：会计实务和会计理论，会计课程应从有形的实务操作和其形而上的理论规则两个层次建构。
为此，在会计实务之上位——“上层建筑”层面，应开设关于会计管理及理论方面的课程。表1中有9所院校未开设会计理论课程，可见近1/3的院校对此课程未予重视；其中即便开设此类课程的也都作为零星散布的选修课。因此，有必要对其整合：将会计理论专题、会计史、会计发展史等课程合并为《会计理论发展简史》；将企业会计准则、国际会计准则比较、企业内部控制、企业会计制度设计、会计职业道德等课程归并为《会计法规与职业道德》。整合的原因是：作为一门会计课程，一定要承载相当的知识容量，因为课程是相关范畴知识点的集合，而不是各个知识点的散落。开设这两门课的必要性在于：从逻辑上讲，它们是会计知识体系中必要的知识层次，即会计实务的上位层次——管理层次及理论层次，由此可使学生进一步认识会计数据背后的本质和会计在社会经济甚至政治中的重要地位，从而明确会计职业的使命。
从现实反馈中也可进一步印证其必要性：笔者从30年会计教学实践中体会到，绝大多数学生直到毕业时也仅知道会计——怎样计?计多少?却不知会计——计什么?为谁计?会计理论欠缺，知识结构漏洞。笔者曾连续三年(2005年～2007年)对大三年级学生做过同一个情境实验，题目是“如果你可以凭购货发票报销并取得现金，现在你凭空得到一张最高限位为千元位的空白发票，并存在由你自己随意填写金额的机会，请问你将填写多少金额最理想?”在收回的千余张字条中，90%的写着“9999”，竟未查出一张不写金额、或指明其行为是违法的字条。这足以叫人震惊我们的会计教育!纵观现实经济中“假账”的普遍性，高等会计教育也应当反思其“法与德”教育的缺失。而且学者们从会计人才社会需求角度，也呼吁增设会计职业道德和会计法规教育的课程[2]。所以，笔者认为，这超然于会计实务之上的会计课程对于人才素质培养更加重要。
上述八门课程，可以构成会计专业知识大厦的基本建筑材料。而要将这些会计知识应用并生产出会计信息产品，还必须加以劳动手段或劳动工具的知识，这就是会计信息系统课程。需要解释的是，在计算机技术与网络通信已普及应用的今天，手工会计模拟实验课程应该停止，如同算盘已进入历史博物馆一样，珠算课程必然休矣。
四、会计课程的结构安排
上述九门课程，相当于会计知识体系大厦的建筑材料和建筑工具，还需要建筑结构和工期的设计。下面编制会计课程结构平面图(见表2)以概观之。
此九门会计课程以及直接先行课程的有序设置，建构了从微观到宏观的社会资本流程路径及其从企业经营管理到政府宏观调控中的会计知识体系，由此将解决会计“计什么?怎样计?计多少?为谁计?”等四个基本问题，从而为本科会计教学和人才培养提供一个较完整和坚实的会计(类)课程结构模式。
注释：
①笔者在中国学术期刊网跨库搜索，有关“会计课程、课程设置”关键词的文章共45篇，没有一篇研究课程设置标准依据问题。
②笔者在中国知网仅搜索到5篇涉及“社会资本流程”的文章，其中只有殷久勇(1993)就农业资金运行稍做描述但无定义；其余仅在文中一次性使用该词。