我国市场经济下会计计量现实选择及其影响，本文主要内容关键词为：市场经济论文,现实论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、可供选择的会计计量模式
所谓计量，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动。会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是，在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其变动与财务成果。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个要素：计量属性和计量单位。
计量属性，也称计量基础，是指被计量客体的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，或者是必须定量或计量的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。计量客体往往有多种特征，因而可以从多方面按不同单位加以计量。在财务会计中，由于受会计对象和会计假设的限制，计量属性是指资产、负债等要素可用货币形式定量化的方面。每一会计要素都有多种属性可以计量。美国FASB在其发布的第5号概念公告《企业财务报表的确认和计量》中，概括了5种较普遍认可的计量属性，即：历史成本，现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值（现时价值）。
计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有两种：一是名义货币单位，二是不变购买力货币单位。
由计量属性和计量单位组合形成了可供选择的计量模式如下表：
由上表可知,可供选择的计量模式如此之多，那么如何选择适当的计量模式呢？下面阐述影响会计计量模式选择的因素。
二、理论方面的影响
计量模式的选择必然要受到会计理论方面的影响，这些影响包括三个方面：一是会计理论基础对计量模式选择的影响，二是会计目标对计量模式选择的影响，三是计量模式本身特性的影响。
（一）理论基础的影响。
在选择计量对象的计量属性时，存在着两种不同的理论基础，它们是：事实性基础和目的性基础。站在不同的基础上，所依以确定的计量属性不同，因而计量模式也不同。事实性基础要求客观反映会计主体的真实状况，包括会计主体的财务状况和某一期间的经营成果。因而，从事实性基础出发，更倾向于采用历史成本／名义货币的模式。因为这一模式主观随意性较低，而目的性基础则不然，它要求所提供的信息能够符合信息使用者的需要，主观需要的不同，导致计量模式的选择存在一定的差异。
（二）会计目标的影响。
会计目标也影响会计计量模式的选择。在会计目标上存在两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观者认为：会计信息系统的根本目标是反映公司资源受托者——企业管理当局对公司资源的受托经营与管理的责任，因此，它就站在会计信息的提供者——企业管理当局的角度来选择适当的计量模式，恰如其分地反映管理当局对受托责任的履行情况。有效地管理和运用公司资源，且不致因信息的过量提供或不恰当揭示而对管理当局持续、有效经营管理形成负面影响。决策有用观，是站在信息使用者——主要是外部利益关系人如投资人、债权人、政府机构等的角度，认为会计信息系统的基本职能是提供对信息使用者的决策有用的信息，即，具有与即将作出的决策相关、能导致决策差别能力的相关性。不同的使用者的不同决策导致不同计量模式的选择。
（三）会计计量模式本身特性的影响。
在选择计量模式时，要看被选择的计量模式是否避免了计时错误和计量单位错误，并看以此为依据进行会计计量所产生的会计信息是否具有可解释性和相关性。
1.计时错误。这是选择的计量模式进行计量的结果和确认的收益在时期上产生的误差。即当一个特定时期所发生的价值波动而在另一个时期被反映和报告，就认为所选择的计量模式发生了时期上的错误，即计时错误。
2.计量单位错误。在物价变动的情况下，财务报表各要素不按一般购买力单位表述，不能反映各要素的现实价值，就认为产生了计量单位错误。
3.可解释性。这是指财务报表的指标含义明确、可以理解，提供者解释有道理，就认为有解释性。计量模式的可解释性表现在计量单位上为用货币单位（如钱伯斯(charmbers)的美元数量(NOD)）或生产能力如（钱伯斯的一般货物获得(COGG)）来表示。
4.相关性。这是指财务报表对决策是有用的。相关性对计量模式的影响表达在是以名义货币单位还是以生产能力为单位？因为以生产能力为单位既反映了特殊的物价变动，又反映了一般物价变动，因而被认为是最具有相关性的。
三、实务方面的影响
在选择计量模式时，要考虑各种非理论因素。这些因素主要有政治因素、经济因素、技术因素和社会文化因素等。
（一）政治因素。
政治在现代社会对会计的影响有直接的，如中国、法国等国家对会计规范直接由政府机构制订，因而直接影响会计计量方法的确定；也有间接的，如美、英等国由民间会计机构制订的“公认会计原则”为主要会计规范，因而政治影响也较间接。
（二）经济因素。
经济因素是对会计计量模式选择的影响以经济利益和经济环境的影响尤为明显。
1.经济利益。由于会计信息代表一定经济利益关系，会计计量也具有直接的社会影响。因而各种利益集团为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制订过程，进而影响计量模式和方法的选择。如，80年代初，英国通过的标准会计惯例公告第16号《现行成本会计》，要求用现行成本代替历史成本。但随着80年代中期英国通胀率的降低，更主要是因为这一准则遭到公司经理阶层的普遍反对，最后不得不予以放弃。又如，我国过去长期采用一统到底的会计制度，并严格限定了计量方法的选用和变更，一个重要原因就是为了保护国家经济利益。而目前我国正在建立社会主义市场经济体制，为适应新的经济形式，已经并仍继续进行会计改革，要求对现行会计计量模式进行调整，也是为了调整业已变更或正在变革的各种经济关系。
2.经济环境。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求用历史成本来计量，而物价持续变动时，就采用能反映物价变动的计量属性。又如在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的要求不高；反之，当经济发展波动较大，不确定性和风险性较强时，实务上就要求应用稳健原则。在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如现行市价、公允价值等势在必行。
（三）技术因素。
各种计量模式的难易程度不同、所选择的现实计量模式必须能为广大会计人员所理解接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，就不可能要求实务中采用复杂的计量方法与计量模式。
（四）社会文化因素。
会计模式的分类差异，与社会文化观的不同有密切关系。何斯德(Holsterle)将社会文化观的差异分为四个方面，即：个人主义相对集体主义；权距之大小；对不明朗因素反应的强弱；阳刚相对阴柔。以对不明朗因素反应为例，在一个对不明朗因素反应较强的国家，人们往往更加关注信息的可靠性，并往往采用较保守、谨慎的会计计量方法。如德国，对资产的计量就采取保守态度，严格遵守历史成本原则，为保障投资者的利益，法律也要求企业设立“法定储备”。
四、我国市场经济下计量模式的现实选择
以上从理论和实务两方面论述了影响会计计量模式选择的因素。我们在选择会计计量模式时，应综合考虑这些因素。目前，我国正在建设有中国特色的社会主义市场经济体制，要选择适应新形势的计量模式，应着重考虑以下几个方面的因素：(1)以历史成本为核心的计量模式，是目前与企业利益相关的有关各方所共同认可的，它基本上符合了各有关方面的利益要求。(2)目前，我国社会主义市场经济体制正处于逐步完善之中，未来新的经济利益关系格局尚难预料，经济环境趋于稳定。(3)目前我国会计系统自身发展水平不高，会计人员素质较低。因此，现阶段我们应以历史成本／名义货币计量模式为主，在物价持续变动或其他因素的影响下，我们可以在财务报表以外，通过附注或其他形式，对这些因素的影响进行补充说明或进行相应调整。随着我国市场经济体制的不断完善，新的经济利益格局的形成，以及会计系统的不断发展，会计人员素质的不断提高，我们可以在不同的形势下，选择相应的计量模式，从而更好地进行会计确认和计量，达到会计的目标。