代洪慧 牟旭辉 周邦振
中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司 浙江 杭州 310014
摘要：近年来我国开工建设了许多水电站，多数已进入投产发电或竣工验收阶段。2008年《水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定(试行)》发布试行以来，企业会计准则目录调整、内容修订，2016年5月建筑业纳入营改增试点范围，2016年财政部以财建〔2016〕503号文发布《关于印发<基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法>的通知》，原试行版本已不能完全满足现阶段水电工程竣工决算编制的需求。本文从竣工决算编制依据、条件、方案、相关资料收集、基准日确定、财务清理、报表编制、说明书编写等方面，介绍竣工决算编制方法，为新形势下水电工程竣工决算编制提供一定的参考。
关键词：水电工程；竣工决算；进项税；基准日
1 概述
近年来我国开工建设了许多水电站，多数已进入投产发电或竣工验收阶段。基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月[1]。2008年，水电水利规划设计总院颁布了《水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定(试行)》，在统一、规范水电工程竣工决算报告编制方法、提高竣工决算报告编制质量方面起到了积极作用；同时在保障水电建设资金合理、合法使用，正确评价项目投资效益，办理固定资产移交，为企业进行工程造价控制、行业造价编制规程规范修订提供基础资料等方面发挥了重要作用。2013年新版水电工程设计概算编制规定发布，2016年5月建筑业纳入营改增试点范围，2016年财政部发布新版《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，同时竣工决算报告编制过程中也呈现了一些新特点和新情况，本文根据新文件的相关要求，对新形势下的水电工程竣工决算编制方 法做一探讨。
2 竣工决算编制依据
竣工决算编制依据主要包括：国家有关法律、法规及制度，经批准的可行性研究报告、核准概算及调整文件，年度投资计划、项目支出预算，会计核算及财务管理资料，招投标文件、工程合同或协议文件、合同价款调整文件，工程竣工结算文件，其他有关资料等。
3 竣工决算编制条件
水电站完工可投入使用或者试运行合格，建设资金按计划已落实，尾工工程及预留费用不超过核准概算或调整概算总投资的5%，主体工程竣工结算已基本完成，涉及法律诉讼、工程质量的事项已处理完毕，建设征地移民安置补偿投资基本确定，其他影响竣工财务决算编制的重大问题已解决，方可开展水电工程竣工决算编制工作。
4 竣工决算编制方案
项目法人适时制定竣工决算编制方案，具体指导和规范竣工决算编制工作。竣工决算编制方案需明确组织领导和职责分工、竣工决算基准日期、具体编制内容、进度计划和工作步骤、技术难题和解决方案等。竣工决算报告编制的职责分解落实到部门和人员，涉及多部门的工作需在方案中细化和落实。
5 竣工决算相关资料收集
编制竣工决算需收集整理的资料主要有：核准概算及其调整文件；工程设计、筹建、核准或批准、开工和工程实施管理等有关文件资料；工程、设备和主材招（投）标有关资料及有关合同执行情况，预备费动用情况；会计凭证、账簿和会计报告；内部管理制度；工程价款结算的有关文件；年度投资计划、预算文件和执行情况的文件；尾工工程及预留费用的批准文件；建设征地移民安置补偿资金支付情况的资料； 施工主要工程量、材料消耗清单；项目验收成果和效益资料；审计、稽察、财务检查结论性文件及整改资料；有关会议记录、工程简报、工作总结等相关资料。
6 竣工决算基准日确定
竣工决算基准日期确定，要结合建设项目进度、资金到位时点、竣工结算报账、财务清理情况等因素综合考虑确定。竣工决算基准日期宜确定为月末[3]。
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7 竣工决算财务清理
竣工财务清理主要包括合同清理、债权债务清理、结余资金清理、交付使用资产清理。
合同清理包括按编号或类别列示合同清单，清理各项合同结算及支付情况， 确认合同履行结果，梳理合同项目与概算项目的对应关系，落实尚未执行完毕的合同预计结算金额、履行时限和措施等内容。债权债务清理包括核对债权债务，清理应付、应收款项等内容。结余资金清理包括逐一盘点核实并填列结余资金清单，确定处理方式、办理处置手续等内容。交付使用资产清理包括按核算资料列示交付资产账面清单，工程实地盘点形成交付使用资产盘点清单，分析比较交付资产账面清单和盘点清单，调整差异形成交付使用资产目录清单等内容。
8 竣工决算报表编制
水电工程竣工决算报表主要包括竣工工程概况表、竣工工程决算一览表、交付使用资产表、竣工财务决算表、历年资金到位明细表、尾工工程及预留费用明细表、待摊投资明细表、待摊投资分摊计算表、待核销基建支出明细表、转出投资明细表[2]。
竣工工程概况表反映竣工时水电工程的规模、工期、投资、质量、技术经济指标、特征等基本情况。 建设性质分新建、改建、扩建等；设计、监理、施工单位指参与主体工程的相应单位，有多个单位参加主体工程设计、监理、施工时，可根据责任主体、实际情况填列主要单位；项目主要特征、综合效益按设计报告填列，实施中进行了重大修改，则按修改后的实际情况填列；资金来源包括项目资本、基建拨款、基建借款和其他资金；实际投资包括交付使用资产、待核销基建支出、转出投资、进项税；尾工工程及预留费用项目及金额按预计未完投资相应金额填列；开工日期根据上级批准的建筑安装工程最先一个主体工程开工日期填列；竣工日期按工程实际情况填列；主要工程量、主要材料耗量按主体工程统计数量填列；质量总体评价按各专项竣工验收委员会的鉴定意见填列。
竣工工程决算一览表反映工程概算的执行情况，项目划分与核准概算或调整概算一致。施工辅助工程、建筑工程、环境保护和水土保持专项工程、独立费用[4]可按二级项目归集，设备及安装工程宜按三级项目归集。进项税是指项目建设过程中发生的，项目法人可进行抵扣的进项税，根据会计核算数据填写。
交付使用资产表反映交付生产或接收单位使用的资产组成情况，包括固定资产、流动资产、无形资产、长期待摊费用。固定资产主要划分为建筑物、房屋、需安装设备、不需安装设备等；流动资产主要划分为流动资金、库存材料设备、备品备件等；无形资产主要有软件、专利权、著作权、非专利技术、商标权、以出让方式取得的土地使用权等；为项目配套建设的专用设施，包括专用道路、专用通讯设施、专用电力设施、地下管道、专用码头等，产权不归本单位的，作无形资产处理；长期待摊费用主要包括生产职工培训、提前进厂性质的生产准备费等。
交付使用资产参照固定资产目录[5]登记对象填列；固定资产目录没有的，根据《企业会计准则》相关规定，能确认为单项固定资产的，可补充填列，如不能单独构成固定资产的，计入待摊投资。交付使用固定资产价值不包括可抵扣进项税；流动资产、无形资产、长期待摊费用价值，根据登记台账记录和有关会计核算资料填列，不包括可抵扣进项税。
竣工财务决算表反映建设工程竣工决算基准日的资金来源和资金占用等综合情况。竣工财务决算表采用资金平衡表的形式，即全部资金来源等于全部资金占用，其中借款利息计入相应项目，资金的存款利息收入冲减借款利息。
历年资金到位明细表反映水电工程年度资金来源状况。资金来源按项目资本、基建拨款、基建借款与其他资金四类列示。项目资本按不同投资方的出资比例、资金性质、到位时间列示；基建拨款是指各级财政拨款，按出资单位、资金性质列示；基建借款是指向银行的贷款，按贷款的不同银行、币种、期限、利率列示；其他资金是指上述三项以外的资金来源，一般有应付款、未交款等。
尾工工程及预留费用明细表反映工程在竣工决算基准日后尚有的少量尾工工程及竣工验收等费用。 项目按批准的概算项目填列，建筑工程可按二级项目填列，设备及安装工程可按三级项目填列； 预计的尾工工程及预留费用，按计划所需投资数填列，并写明所预留项目已完工程投资及预计未完工程投资等。
待摊投资明细表反映包含待摊投资的全部项目。待摊投资是指项目法人按照批准建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用支出。包括施工辅助工程，建筑工程中的河道整治工程、护坡及清理工程等，环境保护和水土保持专项工程，建设征地移民安置补偿，独立费用，建设期利息，其他待摊费用等；其他待摊费用包括固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、报废工程损失、毁损道路修复以及项目未被批准、项目取消和项目报废前已发生的支出等。
待摊投资分摊计算表反映全部待摊投资实际发生数的分摊计算结果。待摊投资可采取分步分摊法或一次分摊法，一般是以工程实际完成的工作量作为分摊各项费用的计算基数，如按实际工作量有困难也可按概算工作量作为计算基数。不需安装设备、流动资产、无形资产一般不接受分摊；房屋建筑工程仅分摊与此相关的建设征地移民安置补偿费用。
分步分摊法首先根据受益对象对各项需分摊的费用进行第一次分摊。如能直接确认到单项工程项目受益的费用，可直接分摊到单项工程。如属房屋、建筑物工程和需安装设备工程共同受益的费用项目，按两大类工程的工作量求得一个比例，将该项费用分摊到两大类中；然后求出每大类需分摊费用之和，再按大类中各个单项工程的工作量比率，进行第二次分摊，将费用分摊到大类中的各个单项工程的明细项目。一次分摊法按照房屋、建筑物工程和需安装设备工程各单项工程的工作量，直接在各个单项工程明细项目中进行分摊。
待核销基建支出明细表反映项目发生的待核销基建支出明细情况，转出投资明细表反映项目发生的转出投资明细情况，根据项目实际发生数据填列。
9 竣工决算说明书编制
竣工决算说明书是总括竣工项目建设成果和经验、全面总结分析工程投资管理情况的文件，是竣工决算报告的重要组成部分。其主要内容包括：项目概况，编制依据，项目工程价款结算情况，项目核算管理情况，项目资金管理情况，基本建设程序执行及建设管理情况，项目概算执行情况及分析，交付使用资产情况，项目投资效益情况，需说明的其他事项，大事记等内容。
10 结语
水电工程竣工决算编制是一项系统性、综合性、专业性较强的工作。本文对新形势下的水电工程竣工决算编制方法进行了初步探讨，分析论述中还有诸多不足之处，需要进一步研究完善。竣工决算实际编制过程中，力求真实反映水电工程建设的实际情况，不断完善竣工决算编制，使其更规范更完整，进而推进水电工程建设的稳定健康发展。
参考文献：
[1]财建〔2016〕第503号.《关于印发<基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法>的通知》[R].
[2]水电规验办[2008]90号.水电站基本建设工程竣工决算报告编制规定(试行) [R].
[3]SL 19-2014.水利基本建设项目竣工财务决算编制规程[S].
[4]国能新能〔2014〕359号.水电工程设计概算编制规定[R].
[5]GB/T1488.固定资产分类与代码标准[S].
论文作者:代洪慧 牟旭辉 周邦振
论文发表刊物:《防护工程》2018年第34期
论文发表时间:2019/3/4
标签：决算论文; 工程论文; 项目论文; 资金论文; 明细表论文; 水电论文; 费用论文; 《防护工程》2018年第34期论文;