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摘要：本文从内部审计的角度出发，阐述了内部审计在内部控制中的作用，联系当今中小企业内部审计活动的现状提出完善内审部门在内部控制中作用的建议：建立有效的法人治理结构；加强思想观念和文化教育，培养正确积极的审计文化，完善审计程序、监督职能；提高审计人员素质；拓宽审计监督的范围和领域。
关键词：内部控制；内部审计；中小企业
相较于大型企业，大部分中小企业限于其自身因素，往往疏于内部控制制度的建立或完善，一些企业虽然也建立了一些内控措施，但是其系统性和执行力度普遍较弱，因而更易于使之处于风险之中。内部审计作为内部控制的关键“防火墙”，是企业发现、防范和处置经营风险的最基本手段。基于中小企业的结构特性，建立完善内部审计制度和运行机制对于帮助企业防范风险、提升竞争力都具有格外重要的现实意义。
一、内部审计在内部控制中的作用
作为企业管理的一个重要组成部分，内部控制是企业内部各种形式管理控制的总称。企业内部控制是在一定的环境下，企业组织为了提升自身经营管理效能、实现组织目标，在企业内部实施的一系列彼此关联又相互制约的管理体系。内部控制是以组织、计划、程序和方法等为手段，通过制度安排使得组织内部各子系统之间构成一种密切关联又相互制约的运行格局，并基此确保企业经营和管理目标的有效达成。
企业内部控制是现代企业管理最为基本的，同时又是十分重要的手段。能否实现有效的内部控制，将直接关系到一个企业的兴衰成败。作为现代企业进行经营、管理的基础，内部控制已成为衡量现代企业管理能力的一个重要标志。
在企业内部控制体系中，内部审计是其中的的一个不可或缺的组成部分。内部审计本身是一种独立的检查、监督和评价行为。在企业组织体系中，内部审计的服务对象为各个管理部门，它作用于内部牵制制度，关注的核心是对企业自身经营业绩、经营合法性负责。由此可见，内部审计既是企业内部控制系统中一个重要分支，也是实现内部控制目标的重要手段。
内部审计在内部控制中发挥的作用是通过内部审计职能体现出来的，其职能主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价。因此，强化内部审计是企业不断健全和完善内部控制制度不可或缺的组成部分。
（一）评价和鉴证作用
健全和完善的内部控制制度是企业经营管理健康运行的基础和前提，也是从根本上降低企业经营风险的基本保障。内部审计的首要工作就是对企业的内控制度进行评价和鉴证。首先，内部审计通过审查评价企业管理和控制制度的健全性、遵循性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞；其次，内部审计通过审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强市场竞争力；第三，内部审计通过对联营企业的审计，鉴证联营企业的财务收支、经营活动，维护企业合法权益；最后，内部审计通过开展任期内经济责任审计和企业负责人离任审计，强化内部监督机制。
（二）监督作用
在执行监督职能中，内部审计工作对促进改革、降本增效能够有效发挥保证、保障、维护的作用。具体而言，一方面，通过事前、事中、事后审计能够促进企业改善经营管理，提高经济效益，为建立健全高效的内控制度提供有力保证；另一方面，通过经济责任审计，发现制度缺陷，及时反馈信息，解决履行情况和责任归属不清等问题，有助于促进经济责任制的完善和履行；此外，通过不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，可以有效规范下属实体遵章守纪，促进各种经济利益关系的正确协调处理。
（三）控制作用
内部审计还能够发挥明显的控制作用。借由内部审计，通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，有助于制止违规违纪现象，保护企业财产和企业利益；通过披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，有助于保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实；此外，借由内部审计还可以积极配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
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二、我国中小企业内部审计的现状
由于中小企业受企业规模等因素的限制，其内部审计远远不能满足经营发展的需要，作为内部控制制度中重要环节的内部审计还存在着以下几个问题：
（一）内部审计未受到应有的重视
部分中小企业主及其管理层对内部审计缺乏正确认知，认为只有大型企业才需要内审部门，中小企业因为规模不大、部门较少、分部集中、业务单纯、人头简单，无需设置内部审计等闲职部门；而有些中小企业对审计工作不理解，认为企业领导就是老板，奉行“一言堂”管理，认为内部审计会降低领导威望，不利于企业管理，对审计存在抵触情绪，甚至不合作，认为内部审计可有可无，暴露出企业内审文化的缺失。
（二）内审制度不够完善
尽管近年来许多中小企业在形式上建立了内审机构，但是内审制度不够完善，在实际工作中并未真正推进落实，缺乏实质性的内部审计监督。研究表明，中小企业内审工作普遍存在两个方面的问题：一是审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务资料缺乏交流；二是部门职能严重弱化，无法保证内部审计的独立性和权威性，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
（三）专业人员缺少，限制了审计工作开展
根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、审计、统计、概率、企业管理、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国中小企业内部审计人员素质偏低，知识单一，有的甚至对审计业务一窍不通，在审计实践中，很难发现深层次的问题和风险。
三、完善内部审计在中小企业内部控制中的作用
（一）建立完善有效的法人治理结构
有效的法人治理结构是企业内控发挥效率的制度保证，也是保证内审部门保持独立性与客观性的制度保障。当前中小企业内部治理普遍存在三个问题：其一是企业股权不明晰，缺乏有效的制衡关系；其二是企业普遍忽视制度化管理，没有足够的激励机制；其三是企业缺乏对中小股东利益的保护机制。由此导致企业的内部控制也很薄弱，个别企业甚至经常处于失控状态。由于缺乏有效的监督机制，大部分中小民营企业的会计报表未接受审计监督，财务报表质量差。因此，中小企业应建立健全企业治理的组织结构，如在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，通过对内控系统进行有效、全面的内部审计，减少会计信息的失真。良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，为企业内部审计监督的独立性保驾护航。
（二）培养正确积极的审计文化
正确的行为源于正确的理念。中小企业要使内部审计落到实处、发挥作用，就需要培养正确积极的审计文化。员工道德水平、胜任能力和诚信度是影响企业内部控制环境的一个重要的因素，因此积极审计文化的建立，要求企业要积极宣贯和培养诚信敬业的内控文化，坚持以人为本的管理理念。董事会和高级管理层应发挥其模范带头作用，用自己的言行，尤其是在日常工作中所表现出的职业道德来感染每一个员工，使他们重视内部审计部门的重要性，对内审部门的审计活动予以支持和理解配合。在日常工作中，严格律己，按照内部控制制度做好本职工作。
（三）建立完善科学合理的审计程序
对于企业内部审计组织而言，建立完善科学合理的审计程序是审计目标有效达成的重要保障。在审计活动中要科学设定审计程序，策略性的进行监督检查，尤其要在审计策略上采取参与、合作的方式来推进内部审计工作的开展：在审计项目开始时，要与被审计部门组织进点会议，讨论审计目标的内容、计划、采取的审计程序和方法，征得被审计部门的信任和支持，共同分析改进的必要性，积极探讨改进的可行措施；在实施过程中如发现问题，要及时提出改进意见，积极解决和改正存在的问题，避免发生更大损失；在完成审计目标提出最终审计报告时，由被审计部门确认没有相反意见后上报企业管理决策者，这不仅可以减少审计工作的难度，而且可以使内部审计最大限度地发挥作用。
（四）借力外审深化审计监督职能
充分发挥外部监督机制作为内控系统监督评审的一部分的作用，增加内部审计与外审的合作。中小企业通过将内部审计与外部审计相结合的方式，可以引进专业咨询机构的专业人员参与企业治理，使企业的各项经营治理工作处于专业从业人员的指导之下，有利于提高中小企业的经营治理效率。内部审计与外部审计相结合可以大大减少中小企业的运行成本，提高中小企业治理人员的经验与素质，外部审计主体根据与企业签订的协议开展内部审计工作，直接接受所有者领导，也有利于提高审计的独立性和权威性。
（五）努力提高内部审计人员素质
首先，要充分调动审计人员的积极性。中小企业必须能够保证具备顺利开展审计工作所必需的物质条件以及一定数量的审计经费，具备妥善解决审计人员的工资、福利及待遇问题的能力。其次，注重提高内审人员的业务素质和职业道德水平。人是企业治理和企业管理水平的决定因素，企业决策者和执行者的业务素质和职业道德水平直接影响企业的发展甚至生存。中小企业人员素质相对较差，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的重要保证。
（六）拓展审计监督的范围和领域
在审计监督的范围上，内部审计不仅仅是一个事后行为，更是对事前风险的一种控制防御过程。中小企业应把审计切入点逐步前移，由目前的事后审计向事中、事前审计发展，将审计的监督职能寓于管理控制之中。在审计监督的领域上，内部审计部门应根据自身特点，在“查错防弊”的基础上增强为集团内部提供服务的力度，加强对内的服务咨询职能。特别是对成员企业开展服务咨询，可以为各成员企业日常管理提出合理化建议和改进措施，为管理当局的重大问题决策提供依据，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
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[1]王晓夏，中小企业内部控制问题研究，中国学术期刊网，2008
[2]陈学进，我国企业内部控制体系的构建与运行研究，清华大学中国学术期刊，2008
[3]曲子厚，我国国有商业银行内部控制问题研究，中国学术期刊网，2006年
[4]张春子，从国际视野看如何构建现代商业银行风险管理体系，金融时报，2006
作者：汤兴良，江苏无锡人，男，无锡市国联发展（集团）有限公司副总裁，高级会计师，工商管理硕士，研究方向：财务、审计、税务
论文作者:汤兴良
论文发表刊物:《房地产世界》2019年4期
论文发表时间:2019/8/6
标签：内部审计论文; 企业论文; 内部控制论文; 中小企业论文; 制度论文; 作用论文; 部门论文; 《房地产世界》2019年4期论文;