盈余对内部控制审计有何影响？
文/张雅文 （北京物资学院）
近年来，全球范围内的内部控制审计强制执行制度逐步实行，为适应国际形势，我国也引入了内部控制审计制度，北京物资学院 我国财政部等五部委相继颁布了企业的内部控制相关指引和规范，就此我正式开始强制内部控制审计的实施。这一制度的实施在很大程度上提高了我国上市公司的外部监督水平，促进企业完善健全了财务管理制度的建设机制。本文就上市公司实施内部控审计制度为背景，浅谈内部控制审计对上市公司盈余管理的影响，并由此提出相应政策建议。 随着经济环境的改变，内部控制审计作为一种外部监督机制在公司治理中日益发挥着重要的作用，由于存在代理成本问题，当下风险导向审计的实施一方面能够反映出公司的经营现状并促使企业进行内部财务管理制度的改善，另一方面能够起到降低企业盈余管理程度作用。 在审计风险模型中， 高质量的内部控制审计能够降低审计风险，也就意味着在某种程度上，外部审计工作是与内部审计工作有着必然的关联，良好的内部控制势必会降低审计风险，为外部审计的工作效果提供更加有力的保障。
我国实施内部控制审计现状
（一）审计相关制度不够规范完善
从审计行业现状来看，上市公司在接受外部审计时具有一定的被动性，审计报告一方面向公司企业利益相关者客观披露了审计信息，保持了客观性，另一方面可能因为审计成本，人员胜任能力等因素并没有完全尽可能的反映出本该反映的上市公司财务问题，导致利益相关者作出有偏差的决策。同时，我国部分上市公司存在内部审计制度不规范等现象，也会对外部监督造成一定的影响，由此我国相关审计制度仍有待规范和完善。
1.找到任意调的主音位置（可先从白键开始，循序渐进、由浅入深），根据音阶“秘密公式”边弹边说“全音—全音—半音—全音”，从而完整地演奏五指音阶。
（二）审计成本投入不足，影响审计质量
当下上市公司的审计费用主要由两个部分构成。一部分是上市公司其内部开展的审计工作时需要付出的成本；另一方面是聘请专业的会计师事务所对本公司财务信息及经营成果开展外部审计工作时需要付出的成本。通过计算分析企业审计费用占企业总管理费用支出比例，汇总得出上市公司在内部审计的费用投入上普遍偏低，无法更好地支撑内部审计工作的开展。
（三）审计人员专业胜任能力不足
《内部审计工作的规定》中明确提出内部审计工作人员需要满足的条件：一，专业知识扎实。二，思想品质好。专业方面，一方面要求审计人员需要有坚实的理论知识，又要有相应的实务经验，而且随着经济大环境的不断发展，上市公司经营活动复杂多变，国家不断修订推行各类政策制度，需要审计人员不断更新自己的知识储备，同时更多积累实务经验，才能应对不断更新的政策以及如何根据业务环境的变化灵活调整审计工作的实施，进而确保审计工作质量的提高。
内部控制审计与盈余质量
（一）内部控制审计与盈余管理的理论基础
对于企业内部管理者与外部投资者之间，内部控制信息的披露程度逐渐成为投资者进行投资决策的考虑因素，也是外部投资者对企业管理工作成果的判断依据之一。根据信号传递理论，公司内部控制质量越高，管理层越有向外界传达企业内部控制实施良好的现状来表明企业财务报告可靠性高，经营绩效更好，盈余质量较高，同时更愿意聘请会计师事务所来作出进一步的肯定，从而吸引外部投资者，从而良性互动，增强了企业经营者自愿披露内部控制的意愿，更有利于企业的经营与发展。
由于上市公司存在代理问题，一定的监督机制的实施能够有效缓解代理问题。内部控制信息披露将企业的内部控制情况充分展现出来，企业的所有者以及外部利益相关者，都可以根据判断企业内控情况来做出判断，进而据此作出投资经营上的决策与调整。内部控制审计的良好实施，一方面可以有效缓解代理问题，降低代理成本，另一方面能够促使企业经营管理者发现内部控制缺陷，进而健全企业内部控制制度建设，能够更好地提高会计信息质量，降低企业盈余管理程度，实现企业的可持续发展。
简析：遇到这样的试题,有很多考生总是不重视从试题中寻找信息,死板地用所谓的“阳离子放电顺序”来判断,认为H+比Na+更容易在阴极上放电,导致错误答案。事实上,只要观察题给示意图,就能找到三条重要信息:①电解室中阴极上是Na+放电,②钠汞合金从电解室流到解汞室,③解汞室里是Na→Na+,根据其中任何一条都可判断出该生产条件下电解室中阴极上是Na+比H+优先放电。从中也可以看出平时学习中形成的“认识误区”是那么顽固,要克服其影响是那么难!
(二)内部控制审计与盈余管理的关系分析
根据委托代理和契约理论，企业所有者将企业委任给管理者，财务报表审计作为一种外部监督机制，衡量了这种代理关系的实施情况，它的执行反映了企业盈余管理的程度，同时披露审计报告后带来的影响也会进一步作用于企业的盈余管理，内部控制审计能否正常执行取决于企业本身的经营活动特征和决策，比如职责的分离、审计成本的投入、交易的实施情况、对于企业盈余的管理程度等等。内部控制审计的良好实施能够从多个角度使这种代理契约关系的进行更加完善，降低了不良经营的风险以及相关监管措施可能带来的代理成本，从而抑制了企业的盈余管理程度，这也是内部控制审计能够影响会计盈余质量的最主要原因。
结语
综上所述，内部控制审计通过对财务报告进行相对独立的监督，有助于完善企业内部控制机制与实施，进而增强企业自身管理水平与经营业绩，从而提升企业盈余质量，实现企业的良好持续发展，我国应进一步大力推动相关政策的实施来促进内部控制审计制度的完善与可行，从而为我国上市公司的良好运行提供可靠地保障。
国企面临的另一重大冲击来自乡镇企业。当时，乡镇企业在江苏南部和山东的胶东半岛迅速发展起来，乡镇企业因为机制灵活在竞争中明显优于国有企业，并出现了“星期天工程师”现象：国有企业的技术人员，星期天到附近乡镇企业“走穴”，进行技术支持。
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