基于案例分析论专业胜任能力对审计质量的影响
徐振发 广州市市政职业学校
摘要： 本文先对专业胜任能力与审计质量的概念进行了界定，接着基于案例分析从审计程序各个阶段详细论述了注册会计师专业胜任能力对审计质量的影响，结论是专业胜任能力是审计质量的决定性因素之一，专业胜任能力不足或者严重缺失，将会导致审计失败。
关键词： 专业胜任能力；审计质量；影响
一、专业胜任能力与审计质量的概念界定
(一)专业胜任能力的概念
专业胜任能力是指注册会计师在其执业过程中形成的专业知识、技能和经验达到了一定标准，从而能够高质量地完成客户委托的审计业务。(1)需要在审计实践中不断积累；(2)必须是专业知识、技能和经验；(3)必须达到一定标准；(4)能够被外界感知。也有人认为，专业胜任能力除了职业知识、实务技能外，还应包括职业品质或职业价值观。还有人认为，随着IT科技的高速发展，在当今大数据时代要对注册会计师的专业胜任能力进行重构，在知识和技能维度，关键是对信息技术的知识与技能掌握的深度与广度融入，以适应时代的要求。我认为这些，都是对专业胜任能力很好的补充。
为此，将传统病床和轮椅有机结合，设计了多功能护理型轮椅组合床[4-10]．增加了水平电动伸缩杆，通过遥控器控制水平电动伸缩杆，可以实现病床与轮椅分离，方便病人外出．通过遥控器控制水平电动伸缩杆和电动千斤顶装置，可以使床面转过一定角度，辅助病人翻身，有效避免褥疮等并发症的产生．通过手动控制扭簧装置可以辅助使用者实现角度可调的坐卧姿势．
专业胜任能力的基本内容：(1)专业知识包括会计知识、审计知识、税务知识、政策知识、工程管理知识、职业道德等相关理论层面的专业知识，通过学习来掌握并通过资格考试得以确认。(2)实务技能 通过业务培训和实践经历的锻炼和技能经验的积累来获得。(3)职业价值观，包括审计人员的行为规范和道德守则等内容，还应包括审计人员的性格习惯和职业追求。具体可能包括独立、客观公正、廉洁奉公、遵纪守法、职业谨慎和追求卓越等特性。
这种胜任能力，从审计师个体角度来说，其理应具有相应的专业知识和职业判断能力，以便能够对财务报告出具专业鉴证意见；从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必须设定执业资格，以合理确定究竟具备什么样能力的人可以作为审计师来执业。
基于一定盐浓度导致银纳米粒子聚合而使得吸光度发生较大变化和具有优异特性的核酸适配子，建立一种能快速灵敏地检测水样中双酚A 的比色传感器。在优化条件下，定 量定性检测结果较好，并具有高选择性和特异性。与传统检 测方法相比，此方法快速、灵敏、操作方便，有较好的应用 前景。
A公司2016年1-6月收入状况：（单位：万元）
A公司2016年7-12月收入状况：（单位：万元）
(二)审计质量的概念
(3)经营不存在季节性差异，为何2016年12月的收入突增？注册会计师是否应做进一步的深入了解？显然，在执行审计阶段，注册会计师欲更高效的执行实质性分析程序、余额的细节测试和交易的实质性测试等手段，均要建立在专业胜任能力基础之上。
二、基于案例分析论专业胜任能力对审计质量的影响
(一)案例简介
案例分析重点围绕如下几个问题展开：
按照A公司存货盘点计划，于2017年1月1日进行盘点，由甲注册会计师和公司财务人员负责监盘，财务打印盘点表并负责盘点。甲注册会计师抽取部分重点业务量较大或存货余额较多的分公司进行监盘，总公司安排专门人员进行盘点。各分公司在进行盘点时，发现存在实盘数超过盘点表的数量，注册会计师记录了实盘数量，仓库人员解释为客户已买尚未提货的存货。盘点人员将盘点情况汇总给项目负责人。2017年3月，B会计师事务所的甲注册会计师带领三个助理审计员(毕业时间不久)进行现场审计。（见上表）
甲注册会计师执行的审计程序如下：
(3)出具审计报告。2016年审计报告由甲注册会计师出具了标准无保留意见。
(2)收入确认是否符合会计准则的规定—风险是否转移？收益是否可实现？注册会计师有否作出自己的职业判断？在制定审计计划阶段，注册会计师的专业知识和职业判断能力，与准确评估客户的可接受风险水平，识别客户的固有风险和控制风险，确定计划的检查风险密切相关。如果缺失这种能力，其评估准确性无从谈起。
(1)盘点。客户存放在公司仓库的存货共计价值2359.5万元，对应的销售收入为4938.7万元，甲会计师检查了A公司确认此部分收入对应的销售凭据有销售清单以及销售发票。
(4) 2017年审计情况。2017年审计时发现A公司将上年末存货盘点多出确认收入的部分红字冲回。
(二)案例分析
A公司为北京某软件开发公司，2015年IPO通过，并在创业板上市发行，主要从事软件的研发，硬件部分业务的主要设备为外购，公司经简单加工后对外销售。A公司产品不存在明显的季节性差异，A公司在全国各主要城市设立分公司，用于营销推广和售后服务。按照公司上市时作出的盈利预测数据，公司的净利润应为7410万。按照证监会要求，A公司需按照规定上报年度报告，首次聘请B会计师事务所对其进行审计。B会计师事务所任命甲注册会计师为项目负责人，于2016年11月份对A公司进行预查，并制定审计计划。B会计师事务所是一家规模较小的事务所，成立时间不久，执业的注册会计师数量较少。甲注册会计师执业时间两年。
(4)在未做细致而严谨的复核就出具了标准无保留意见，是否过于轻率？注册会计师发表审计意见，是其专业胜任能力的综合体现。良好的专业胜任能力是注册会计师能准确而合理地发表正确审计意见的重要保证。
(2)发函。对上述部分存货的销售对方发函，由于此部分客户大部分为新客户，由A公司提供发函地址，注册会计师独立单独发函，收取回函时，发现寄件公司为A公司的分公司。经询问，该公司解释是：由于客户与其属下分公司在同一城市，为了避免麻烦，客户直接将应收账款询证函的回函给其分公司，由分公司转交会计师事务所。
有一次，蔡澜坐上的士，路上跟司机闲聊起来。他俩聊挂在冷气口的姜花，聊车头摆放的公仔，聊乘客落下然后被这位司机贴在前面的观音像，聊当下越来越难做的出租车生意……各种琐事。
审计质量由上世纪八十年代初期De Angelo 提出的概念，认为审计质量是注册会计师发现审计客户的财务报表存在舞弊可能性并且报告这些可能性的联合概率。该概念可以分解为两个部分：(1)发现违规的可能性；(2)报告违规的可能性。前者与注册会计师的专业水平有关，后者与注册会计师的独立性有关。
(1)函证获取时寄件方都是其分公司，是否客户为隐性关联方还是存在其他的安排？注册会计师是否有引起必要的职业怀疑？在审计初期的准备阶段，注册会计师应以自己的专业知识和职业判断能力，设法快速收集相关行业的知识和信息，了解客户的行业背景后，再评估是否接受这个客户的审计业务，并与审计单位的负责人进行业务方面的适当交流，才可确定是否承接这项业务。
看到这么多同学来妈妈这里吃早点，顾晓琳顿时明白了，这就是李蕴涵所说的“初一(2)班的秘密”，她一时感动得不知说什么好，只有诚恳地说：“俞敏杰，谢谢你！”
(5)调查取证工作大部分都是由经验缺乏的助理审计员完成，其技能培训是否到位？专业胜任能力的技能须通过业务培训、实践经历的锻炼和经验的积累来获得，为了保持专业胜任能力，平时还须不断接受继续教育。
三、案例分析启示和结论
案例中，甲注册会计师及其初出茅庐的审计助理人员专业胜任能力上存在缺失，造成了审计结果存在一系列问题，未能及时发现处理，导致了审计质量低下。由此可见，如果注册会计师的专业胜任能力包括专业知识、技能或经验的不足，就极易在审计过程中出现不同程度的失误，从而发表不严谨或错误的审计意见，从而不能高质量地完成客户委托的审计业务。
研究发现，肉品风味的形成中脂类物质起到了十分重要的作用。它既能在加热过程中降解产生醛、酮、酸等具有良好风味特征的小分子化合物，又能参与美拉德反应，进一步产生肉类独特的风味物质[4]。中华绒螯蟹是我国特有的水产品，所以国内对蟹类脂肪酸的研究较多。董志国等[5]发现四大海区三疣梭子蟹脂肪酸之间存在显著差异。朱清顺等[6]研究结果显示不同生态环境条件下脂肪酸之间也存在差异。中华绒螯蟹独特的风味与其脂肪酸组成有着密不可分的关系。本试验通过投喂天然饵料，探究不同规格的中华绒螯蟹在不同囤养阶段的脂肪酸含量与组成的变化。
综上所述，注册会计师的专业胜任能力是影响审计质量的重要因素之一，它关乎审计质量的高低，即注册会计师能否通过专业胜任能力及时发现潜在的错报，对审计质量高低至关重要。如果在审计过程中，注册会计师的专业胜任能力不足或者严重缺失，将会导致注册会计师在审计过程中寸步难行，也无法进一步洞悉财务舞弊风险，终将直接或者间接导致审计失败。当今，财务舞弊形迹隐藏的越来越深，财务舞弊手法花样百出越来越多，注册会计师须与时俱进，以多维度的思维方式来积极应对，克服困难，发现问题，这都要求注册会计师不断提高专业胜任能力以保持高水平的审计质量，才得以实现，这也将会成为注册会计师行业的一种发展趋势。
参考文献：
[1]黄友，周海彬.审计人员专业胜任能力和审计效用均衡研究[J].中国注册会计师，2014 (05).
[2]罗婧.基于专业胜任能力框架的国家审计人员职业化问题研究[J].时代金融，2017 (09).
[3]汪寿成，张程，郑琳煜.论大数据时代CPA胜任能力的重构[J].行政事业资产与财务，2017 (34).
[4]王天慈.论专业胜任能力不足对审计质量的危害性[J].中国乡镇企业会计，2018 (03).
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