企业应收款项审计技巧，本文主要内容关键词为：款项论文,技巧论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
应收款项是企业资产的重要组成部分，对应收款项的审计直接影响到对企业资产真实性和资产质量的确认。因此，对企业应收款项的审计是企业审计的重点，加之应收款项形成的内容复杂，也大大增加了审计难度。笔者认为，对企业应收款项的审计主要应从以下几方面入手：
存在性 是指被审计企业的应收款项在审计日确实存在。实施审计时首先对应收款项进行账龄分析，对三年以上的应收账款进行筛选分类，对可能形成呆坏账的款项进行核对确认，分析其形成的原因和收回的可能性及其对资产质量的影响。在此基础上选出大额应收款项，或者是根据审计人员经验判断，对可能出现问题的应收款项进行函证。询证不回函的可以采取替代程序，还可以尝试提请债务单位或个人所在地审计机关协查的方式加以确认。对回函的应收账款，如属于已清回但账面未反映的应核实其下落，看其是否流入“小金库”，或是否存在其他个人行为。发询证函应当在实施审前调查时进行，对国有特大型企业应收账款项的函证应当在实施审计前半年进行。对一些单笔应收账款金额较大的往来款项，必要时要进行详查，重点是对其发生业务的原始票据进行核对，从中确认企业是否存在人为虚增收入问题，以确定其损益的真实性。
在审计时，要注意核销外欠款的合规性、合法性。对核销的债权要看其证据是否充分、合法，以防止所核销的债权无合法依据，而存在国有资产流失的风险，或者引发其他的经济问题。核销债权的主要依据主要是看债务单位和个人是否已经依法破产，无偿还债务能力或属于债务人的自然人已经死亡，或由于其他不可抗力而导致无法偿还债务。需要特别注意的是，在审查应收款项的存在性时，要与费用审计结合起来。有的企业为了完成利润指标，有时也把一部分费用，如利息等挂在往来科目。另外，在对应收款项审查时，还要注意审查应收款项的贷方余额。有的单位为了调节利润，有意将部分收入、投资收益、其他专项补贴等计入往来，导致应收款项借方余额出现负数。
完整性 是指被审计企业的应收账款在特定会计期间是否均已按规定记入有关账簿。实施审计时主要采取核对赊销合同，结合销售收入审计，抽查销售发票存根，检查其完整性。
截止期 是指被审计企业应收账款项业务按照会计准则的要求，准确地记录于相应的会计期间。应抽查结账日前后一定时期内应收账款项记录及有关销售收入会计资料等审计程序，检查应收账款项的截止期，重点是审查当年十二月的销售业务和下一年度一月份的有关会计账目，看企业是否存在提前或推后反映收入问题，从而确认企业的当期损益是否真实。
充分披露 会计报表与账簿核对，检查应收账款项是否在会计报表上充分披露。在对应收账款项会计报表审计时，对其贷方余额要进行重分类整理，将其调到应归属的科目。列入应收账款项的费用，要将其调到应归属的科目。
（摘自《内蒙古审计》（呼和浩特），2007.3.31）