Excel税收筹划探析，本文主要内容关键词为：探析论文,税收筹划论文,Excel论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、半衡点筹划方法
在税收筹划过程中，存在许多平衡点问题。即企业存在两种不同的纳税方案的情况下，在某一点上这两种方案的纳税效果是相同的。一旦高于或低于这一点，则一种方案会明显优于另一种。而通过计算平衡点来进行税收筹划的方法称为平衡点法或者临界点法。这种方法广泛应用于税收筹划中，如纳税人身份的选择、生产销售企业交纳税种问题、企业的购货渠道问题、兼营收入是否分开核算问题等。
一般来说，平衡点的计算都是将单独的两种或者几种税收筹划的税负差异进行比较，得出相同税负的值即平衡点。但是，当企业同时存在多个税收筹划点的情况下，就会产生多种税收筹划方案，而且这些方案之间相互影响，使得平衡点的计算较为繁琐。在这种情况下，传统的计算方法就不再适用。笔者认为，平衡点计算方法的最终结果是达到税负最低，这与净现金流量最大这一目标是相同的。因此在较为复杂的情况下，通过分析方案最终导致的现金流量可以更为便捷地得出结论。而且对于中小企业来说，可能没有进行复杂税收筹划的能力。笔者在Excel的基础上设计了相关的模板，通过输入相关指标就可以得出最终的净现金流量，大大简化了税收筹划的运算。
二、Excel模板介绍
模板的计算原理主要是对各种税收筹划方案的净现金流量进行比较。其计算过程如下：
(1)通过现金流量小计计算各种税收筹划方案的贡献毛益
现金流量小计=销售含税收入+营业收入-总成本费用现金流出
(2)分别计算增值税和营业税导致的现金流出
增值税=销售含税收入×增值税销项税率÷(1+增值税销项税率)-可抵扣的成本费用现金流出X增值税进项税率÷(1+增值税进项税率)
营业税=营业收入×营业税率
(3)计算出每种税收筹划方案带来的总现金流量
现金流量合计=现金流量小计-增值税-营业税
上述模板还存在一定的可扩展性。当涉及不同税率时，可以将收入和成本费用根据税率进一步划分，然后乘以不同的税率并累加得出总的税额。比如增值税销项税率存在17％和13％两档税率时，可以将增值税销项税率和销售含税收入拆分成两类，在计算增值税销项税额时分别计算两档税率的销项税额再进行累积，最后同样能够得出净现金流量。当涉及更多的税种时，仍然可以通过增加新的项目来进行计算，并得出净现金流量。如在进行消费税的税收筹划时，可以在税率项目中增加一栏消费税率，同时将应税的生产销售金额独立为一栏，在计算税金导致的现金流出时附加上消费税即可，最后再将计算出的净现金流量进行比较。平衡点分析模板设计如图1所示：
A B C
2
平衡点分析模板
4 筹划方案方案一
5 增值税销项税率 T1
6 增值税进项税率 T2
7 营业税率T3
8 销售含税收入S1
9 营业收入S2
10 成本费用现金流出(可抵扣)P1
11 成本费用现金流出(不可抵扣) P2
12 现金流量小计=C8+C9-C10-C11
13 增值税现金流出 =C14-C15
14 销项税 =C8×C5/(1+C5)
15 进项税 =C10×C6/(1+C6)
16 营业税现金流出 =C9×C7
17 现金流量合计=C12-C13-C16
图1 平衡点分析模板
三、案例分析
张某从2001年开始经营一家建筑装修材料超市，主要从事装饰装修材料销售业务；同时也拥有一个专修队，专门从事装修装饰业务。一直以来该超市都是以小规模纳税人6％的税率纳税，而且装修装饰业务也未分开核算，并入销售收入一起缴纳增值税。在进货渠道方面，由于从大型批发商处取得的增值税发票无法抵扣，同时其含税销售价格为240万元，高于同类个体批发商的价格220万元。因此张某一直都从个体批发商处以较低价格购入材料。
近几年来，超市经营越来越红火，年含税销售额已达到520万元，不含税销售额达到490万元，管理也逐渐规范。张某想扩大超市规模，申请成为一般纳税人，以便能够自行开具增值税专用发票，扩大超市的业务范围。预计含税销售额可以达到380万元左右，如果保留小规模纳税人身份只能实现370万元的销售收入，装饰装修业务预计可以达到280万元左右的营业收入。由于一般纳税人增值税税负较重，张某想将销售业务和装饰装修业务分开核算，利用营业税的低税率来降低税负。随着业务范围的扩大，装饰耗材从220万元增加到240万元，某大型批发商愿意以略低的价格252万元向张某提供材料。
在这种较为复杂的情况下，存在多个税务筹划点，而且各个税务筹划点之间相互联系，单一的平衡点筹划方法很难解决，需要考虑各种方案对最终现金流量的影响。
首先找出税务筹划点，根据不同的税务筹划点组合成为不同的税务筹划方案，并且剔出明显不经济的筹划方案。该例中，税务筹划点主要有三个方面：纳税人身份的选择、兼营非应税劳务是否独立核算以及购入材料渠道。根据这三个方面可以组合出八种税务筹划方案。但是，当张某的超市保持小规模纳税人身份时，由于增值税的进项税无法抵扣，不可能从价格较高的大型批发商处采购。因此，只余下六种可行的方案：(1)保持小规模纳税人身份从小规模纳税人处购入材料，并且不分开核算；(2)保持小规模纳税人身份从小规模纳税人处购入材料，分开核算；(3)改变为一般纳税人身份从小规模纳税人处购入材料，并且不分开核算；(4)改变为一般纳税人身份从小规模纳税人处购入材料，分开核算；(5)改变为一般纳税人身份从一般纳税人处购入材料，并且不分开核算；(6)改变为一般纳税人身份从一般纳税人处购入材料，分开核算。
其次，根据上述六种方案，利用平衡点分析模板进行分析，比较最终的现金流量合计数，具体如表1所示。可知，“以一般纳税人身份从一般纳税人处购入材料，并且将非应税业务分开核算”这一方案的现金流量合计数最大。
最后，决定税务筹划方案时还必须考虑其他无法量化和隐性的因素。税务筹划方案只是从经济利益的角度对税务运作和安排进行规划，但是有可能与业务拓展、长远发展、经营目标等相矛盾，并不能完全为了税务筹划所带来的经济利益而放弃企业的其他经营目标，这时就需要税务筹划者进行判断。假设上述案例中现金流量最优方案是保持小规模纳税人身份从小规模纳税人处购入材料、分开核算的方案，但是张某想进一步拓展业务和占领市场，这时就必须拥有一般纳税人身份，才能与大型的客户合作。此时税务筹划方案就必须考虑企业的经营方向和目标。
需要注意的是，税务筹划是一种合法的税务安排行为。税务筹划者只能够在规定的空间内进行规划，具体能否达到预期的效果，还需要取得税务机关的认可。在上述案例中，张某应积极与税务机关进行协调，将装修队的装饰安装业务作为兼营业务分开核算，交纳营业税来减轻企业的税收负担，取得税务机关的认可。如果与税务机关协商不成，在条件具备的情况下，可将设计与安装业务分立出去，单独成立一个企业，缴纳营业税。
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