我国证券财务会计的现状、问题及建议，本文主要内容关键词为：财务会计论文,现状论文,建议论文,我国论文,证券论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
伴随着我国证券市场的发展，作为证券市场的重要组成部分的证券公司也不断壮大和规范。截止到1998年底，证券市场活跃着90多家证券公司，近1500家证券营业部，资产总额达到2100多元亿。“证券财务会计”在证券市场的规范化发展中起到越来越重要的作用，但我们应看到：我国证券市场由于起步晚、认识不足，作为证券市场规范基础的证券财务会计与管理呈现滞后现象，因此，构建科学的证券财务会计体系，强化券商的会计管理意识乃是当务之急。
一、我国证券财务会计的现状
1.证券会计核算电算化程度高，对券商内部控制制度提出了较高要求。和其它行业相比较，目前我国证券行业市场变化快、交易频繁、交易量大，这就使证券会计核算具有工作量大，综合性、时效性强的特点，无法依靠手工操作来满足其要求，只能借助于现代化的通讯设备、电脑设备及其技术服务来完成大量的资金清算和会计核算工作，使交易过程在瞬间即可完成，但电脑操作的痕迹不易被会计人员监督检查，存在着较大的财务风险，这就对券商内部控制提出了更高的要求。
2.资金清算作为券商会计核算的重点，亦使得资金调度成为券商日常财务管理的重点，证券商从事的业务主要包括自营业务和代理业务，这就决定了交易过程中的证券清算和交易清算成为券商会计核算的常规性业务，它包括与证券交易所的一级清算和与客户的二级清算，而证券交易清算一般在成交当天进行，时效性强，这就对资金调度提出了较高的要求，要保证交易能够正常进行，一个重要前提就是需要会计人员能快速、准确的调度资金。
3.会计帐务处理呈现多样化的特点，对财务会计、管理会计人员的综合素质提出了较高要求。就目前而言，全国近百家证券公司应用多达数十种的财务软件，在核算上没有统一的标准，再加上证券业务种类多，导致了会计帐务处理的多样化，这一切都要求会计核算人员要具备较强的会计及财务管理知识及电脑知识。
4.券商资产规模具有不可控性，收益获取具有不确定性。证券公司会计核算要受到证券市场交易特点的影响，变化频繁，资产规模处于不断变化之中，除代理业务中的手续费收入较为稳定外，自营业务因市场波动剧烈，成本与市价有可能差异较大，在帐务处理上就不能及时得到反映；证券承销业务受发行额度、上市时间、市场趋势等多种因素的影响，收益时间也存在不确定的因素，这就要求财务人员在编制财务预算及进行财务计划管理过程中，宜确定相对数指标，进行财务计划的弹性管理；同时，会计人员在进行会计核算时应严守“谨慎性原则”。
二、当前证券财务会计工作中存在的问题
1.证券业会计立法滞后，会计核算存在盲点。其一，至目前为止，还没有专门的证券会计准则，在证券业会计核算上，仍然统一执行金融企业的会计制度，然而，证券业尽管具有金融行业的特点，但就证券会计核算的内容来看，和一般商业银行业务内容存在较大差别，因此，执行统一的金融企业会计制度就和证券核算的实际情况相悖；同时，很多券商在实际操作中是八仙过海，各显神通，在核算上没有统一的衡量标准。其二，监管的多重性导致财政部门和证监会的要求不一致，使会计核算存在盲点。例如证监会颁发的《证券经营机构证券自营业务管理办法》中明确规定证券公司自营业务出现盈利时，公司应按月就其盈利的5%提取自营买卖业务损失准备金， 直到累计总额达到其净资本或净营运资金的5%为止，但就如何核算，在什么帐户中反映， 在金融企业会计制度上没有任何说明，在资产负债表中也没有此类项目可供登记，其结果必然是导致会计处理方法不统一。
2.证券交易清算多头无序，潜伏财务危机。在我国现行的证券公司职能的定位上，实际上存在着证券经纪、证券资金托管和证券资金清算等多种职能：其一，券商既进行自营证券买卖又代理投资者进行证券买卖；其二，投资者的交易保证金和部分证券由券商代为托管；其三，券商代理客户和证券交易中心或证券交易所之间进行证券和资金清算。多种职能集于一身，无疑为券商挪用投资者的证券交易保证金提供了极大的方便；在会计核算上，证券交易保证金应为证券公司的负债资金来源，在全额保证金制度下，证券经营机构除用保证金的一部分作为证券交易净额清算资金以外，还有一部分沉淀资金可以自由支配，这样，证券市场的随机性和不稳定性大大增强，潜伏着财务风险。而且，多头无序的证券交易清算体制也加大了证券交易成本，降低了清算效率，增大了政府对证券市场的监管难度。
3.券商财务信息披露不真实，财务报告不完善。证券会计信息是券商在一定时期内财务状况、经营成果以及重大会计事项变动的反映，券商财务信息披露的及时、真实和完整，直接影响到证券市场的健康有序运行。目前存在的问题是：其一，券商财务信息似乎并非由财务人员唯一提供，公司高层管理人员为完成经营目标、弥补漏洞，都有可能直接干预财务信息的披露；其二，在信息的披露上过于笼统和模糊，不能揭示券商在一定时期内的盈利水平以及风险状况，从而大大降低了财务信息的使用效用；其三，信息披露的内容不完善，遗漏的（有的是主观遗漏）信息较多，更缺乏对未来会计信息的披露。
4.会计人员的守法意识薄弱，不能对证券业财务活动进行有效的监督和管理。其一，证券公司的会计人员综合素质有待提高，财务管理经验不足，对证券市场的政策、制度了解不透，法律意识淡薄；其二，目前，证券公司的会计人员附属于本单位，无论从公司利益还是从个人利益出发，会计人员在核算上常常为满足领导的意志把财政法规及自身的职责丢到一边而粉饰太平，从而导致财务监督和管理机制的弱化。
三、规范我国证券财务会计的几点建议
1.制定符合我国证券市场发展的证券会计准则及证券会计制度。《证券法》的颁布出台为制定证券会计准则、证券会计制度及财务制度提供了法律保证，证券市场中出现的许多新的会计核算问题，都需要会计准则来规范、解决；在此基础上，应尽快根据证券业财务会计的特点及财务工作现状，建立起一套统一的证券会计制度和财务制度，规范财务管理行为，防范经营风险和财务风险：同时也使证券会计的实务操作做到有章可循，有法可依，保证财政部门和证监会之间的协调统一。
2.按《证券法》的有关规定，逐步建立完善的证券交易清算体系。近期应首先对矛盾突出、风险较大的保证金存款体制进行改革，将证券商的客户保证金和证券交易所、证券交易中心的证券清算资金转移到清算银行，这样，券商失去了对这一部分资金的使用权，有利于券商规范经营，从长远来看，应合并我国两个交易所的证券登记结算部门和中央国债登记结算公司，成立全国统一的证券登记结算公司，负责全国的上市股票以及国债的登记和清算工作。同时，由人民银行总行组织各家清算银行进行证券交易清算，各清算银行仅面对全国证券登记清算公司一家清算主体，使我国的证券交易清算体系走向规范和完善。
3.规范电算会计化操作制度，逐步建立严密科学的计算机风险控制系统。证券业会计电算化程度高，但安全隐患亦大，这就要求计算机操作及管理人员应和会计核算人员的职责要严格界定，严禁计算机专业人员直接接触会计实际业务的操作。通过电子数据处理时，必须保证只有在识别特殊密码状态下才能进入该系统；修改会计记录必须履行必要的手续，得到适当授权，详细记录在案，严禁一人多岗操作，以加强对财务会计处理的事前、事中、事后的监督。
4.实行“证券公司财务会计督查员”制度，强化其会计的内部监督。我国部分地区国有大中型企业实行的“财务总监委派制”试点效果良好，实践证明，这种财务总监委派制维护了国有投资公司的权益，大大提高了会计信息的质量。笔者认为：在证券公司中也应该建立类似的会计监督机制，考虑到证券公司投资者包含国有投资公司乃至法人股股东在内的这样一个群体，如果监督人员由国有大股东委派，对广大的法人股股东来说是不公平的，因此，证券公司的财务监督人员的委派单位最好是代表广大法人股股东并且对证券公司有管理监督权的组织。由此，中国证监会及其驻各地的派出机构责无旁贷。公司督查人员可以审核券商重要的财务报表和报告；参与制定公司的财务管理规定，监督证券公司各级财务运作和资金收执情况；定期向证监会报告证券公司的资产和经济效益情况，督促证券公司从内部着手加强会计监督。
5.培养一批高素质的证券公司财务会计核算及管理人员，提高他们的综合能力。公司财务人员要认真学习，熟悉和掌握财务管理综合知识及基本技能、相关证券市场知识、银行利率政策和国家有关证券市场的方针政策，适应证券公司经营管理的需要；同时，我国证券市场会计的电脑化操作，要求会计管理人员要具备一定的电脑操作知识，熟练运用资金清算电脑系统。只有这样，才能对财务活动进行有效的监督和管理。
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