摘要：随着“营改增”政策的不断推进，促使现阶段的铁路行业已经全面融入到“营改增”政策之中。这不仅是国内外经济发展形势的大方向目标，更是促进我国经济得以迅速发展的重大利好政策。虽在现阶段，“营改增”对铁路工程造价将产生一定程度的影响，但随着“营改增”政策的愈加完善，必将有效解决此类问题，也将促使铁路行业在“营改增”政策的扶持与推动下，跨入全新的发展空间。本文根据工作实践经验对营改增后铁路工程造价标准的转变进行了分析探讨。
关键词：铁路工程；营改增；造价标准；转变；应对策略
1 营改增概述
营改增作为我国近年来税制改革的一项重要内容，铁路工程行业必然也需要适应于这种“营改增”制度的应用。增值税是重点针对业务的增值部分而进行税务征收的类型，其在具体生产过程中具备着较为理想的表现，其主要就是指在原有产品的基础上，进行加工后形成的增值效果进行有效关注，针对这一增值额度进行税收处理。由此可见，这种增值税可以说是一种流转税，其仅仅针对附加值进行税收，而不关注于企业的营业额高低［1］。总体来说，与营业税相比，增值税最明显的优点是能够减少各个环节的重复征税，促使社会形成更好的良性循环，有利于铁路建筑企业降低税负，进而也就能够促使其相应的发展利润更高，有助于企业的发展。具体到“营改增”制度的落实影响中来看，在工程具体计价过程中，其计算方式需要结合其具体状况进行有效选择和处理。如此需要重点加强对于预算控制方面的探究，促使其更为适合于工程项目造价的有效管控，这也就需要研究“营改增”制度下对铁路工程预算的影响。
2 营改增后铁路工程造价标准的转变
根据财政部、国家税务政总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）、住房城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标［2016］4号）等规定，建筑业自2016年5月1日起纳入营业税改增值税试征点范围。为适应国家税制改革要求，满足铁路基本建设工程营业税改增值税后设计概预算编制的需要，保障铁路工程建设项目有序推进，国家铁路局发布《中国铁路总公司关于报送营改增后铁路基本建设工程相关造价标准调整意见的函》（铁总建设函［2016］359号文）对铁路基本建设工程相关造价标准作相应调整。
2．1 费用组成调整
（1）税金：根据国家税法规定应计入工程造价内的增值税销项税额调整。
（2）企业管理费增加地方教育附加，并将城市维护建设税、教育费附加纳入其中。
（3）设备购置费：内容变为设备原价、设备运杂费和增值税税金。
2．2 费用计算方法调整
建筑安装工程费调整为按“价税分离”原则计价。计算方法：建筑安装工程费不含增值税可抵扣进项税额的税前费用与税金之和等于建筑安装工程费。税前费用为不含增值税可抵扣进项税额的人工费、材料费、施工机械使用费、各种价差、运杂费、特殊施工费、调料费、间接费和施工措施费之和。设备购置费调整为按“价税分离”原则计算，计算方法：不含增值税可抵扣进项税额的设备原价、不含增值税可抵扣进项税额设备运杂费、增值税税金之和等于设备购置费。具体要素价格适用的增值税税率按财政部及国家税务总局的相关规定执行。
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2．3 费用标准调整
2．3．1 材料费
材料基期价格按现行《铁路工程建设材料基期价格》扣除可抵扣进项税额进行；主要材料的编制期价格，根据铁道部部颁价格或者当期地区材料信息价格及运杂费价格调整为按不含增值税可抵扣进项税额的价格计入概算，采购及保管费调整为以不含增值税可抵扣进项税额的材料原价和运杂费之和为基数按照相应费率计算。
2．3．2 施工机械使用费
依据现行《铁路工程施工机械台班费用定额》，基期施工机械使用费扣除可抵扣进项税额执行；编制期施工机械使用费，调整为根据现行《铁路工程施工机械台班费用定额》扣除可抵扣进项税额，按编制期的折旧费、水电价格、油燃料价格计算，与基期施工机械使用费的差额列入施工机械使用费价差。其中编制期水电价格、油燃料价格按不含增值税可抵扣进项税额的价格确定，编制期的折旧费以基期折旧费为基数乘以相应系数计算［2］。
2．3．3 运杂费
各种材料运输和装卸费用，按照不含增值税可抵扣进项税额的价格调整计入概算。
2．3．4 施工措施费、间接费
（1）施工措施费。施工措施费指为发生于该工程施工前和施工过程中的完成铁路建设工程施工需综合计算的费用。费用内容包括已完工程设备保护费，夜间施工增加费，工具、用具及仪器、仪表使用费，冬雨季施工增加费，工程定位复测、工程点交，小型临时设施费，文明施工及施工环境保护费等。施工措施费是以各类型工程的基期施工机具使用费加基期人工费为基数乘以施工措施费费率计算。
（2）间接费指施工企业在完成承包工程的过程中，组织施工生产和经营管理所发生的费用。费用内容包括企业管理费、规费和（施工）利润。间接费是以各类型工程的基期施工机具使用费加基期人工费为基数乘以间接费费率计算。
4 铁路建筑企业应对营改增的策略
4．1 转变经营理念，促使企业部门营改增职能化
随着营改增制度改革的不断深入，企业的经营以及财务管理工作需要进行适时变动，重视对营改增内容的分析和理解，进而制定出最适合企业的经营管理制度，形成完整的增值税抵扣链条，实现税负平衡。铁路建筑企业人员要根据“营业税改增值税”的新税制度，加强工程投资管理和内控建设，实现企业营改增政策的平稳过渡。首先，相关人员要深入学习增值税发票管理相关制度，对发票的获取、开具、保管、申报各个环节层层监管，做好增值税专用发票抵扣工作。其次，企业财务部门需要加强税务管理，统筹计划纳税工作，降低企业纳税风险，做好铁路工程项目财务预算。最后，还要做好财务监管工作，尤其要规范增值税抵扣工作，针对不利于铁路建筑企业经济利益的财务问题，积极制定改善措施，确保企业健康发展。在进行招投标价格预算时，对可用于增值税抵扣的项目成本进行有效评估，综合考虑中标率和进项税率的项目，增加进项税额，确保企业投标报价中的优势最大化。铁路建筑企业与建设单位进行合同谈判时，尽可能地与建设单位就建设工程使用材料的购买达成一致，保护自身利益，严禁与建设单位签订甲供条款，以防甲供材料限制流转抵扣，使可抵扣进项税额最大化，进而保证施工企业的利益。
4．2 改变采购方式
由铁路建筑集团企业的采购部门与供应商集中谈判或直接采购建设材料，各需求单位或与供应商直接签订合同、开具增值税专用发票；或直接与集中采购单位分别签订合同、开具增值税专用发票。这种操作模式，能够实现货流、票流、资金流的三流合一，有效的保证可抵扣进项税额的同时，集中采购还能达到降低采购成本的目的，确保铁路建筑企业利益最大化。
5 结束语
“营改增”的实施，减少了建筑工程各个环节的重复征税，为铁路建筑行业的发展提供了一个健康稳定的市场环境，对铁路建筑行业是机遇也是挑战。企业应加强各环节管理，转变企业经营理念，使得企业在税制改革的大潮中顺利平稳过渡，推动企业的可持续发展。
参考文献：
［1］王海港，邵雪娜．刍议营改增对工程造价的影响［J］．江西建材，2017（08）：251－252
［2］张明雯．关于“铁路基本建设工程设计概算编制办法”有关营改增税收问题的思考［J］．建筑知识，2016（11）：190，194
论文作者:李玉耀
论文发表刊物:《建筑模拟》2018年第17期
论文发表时间:2018/9/18
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