张小燕[1]2007年在《合并财务报表合并范围相关问题研究》文中指出合并财务报表是综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。合并范围是指在企业集团内界定纳入合并的企业对象，即哪些成员企业应当被包括在合并之内，哪些成员企业应当被排除在合并之外，即并不是集团内所有企业都被合并。合并财务报表合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。近年来随着经济发展和并购的兴起，合并财务报表合并范围规范一直在不断完善。我国的新会计准则具有里程碑式的意义，本文试图立足于新准则对财务报表合并范围规定的变化，结合旧准则和国际会计准则，从理论上和实务上对我国集团企业的财务报表合并范围问题进行探讨，并对为我国进一步完善合并财务报表具体准则提出一些建设性意见。首先，本文介绍了合并财务报表的产生、美国和我国有关财务报表合并范围法规的形成和发展以及近年来我国上市公司合并现状及新准则的颁布情况，为全文的展开做出了背景铺垫。其次，本文研究了合并财务报表合并范围的前提和界定标准，并且对我国新准则所侧重采用的实体观进行了阐述。再次，本文比较了国际间合并财务报表合并范围的原则规定，得出结论是我国合并范围的规定在很大程度上借鉴了美国和国际上相对完善的会计准则规定，取得了很大的成就。实质性控制已经成为我国编制合并财务报表的标准；实体理论成为我国在制定具体准则时的指导思想。但是我国合并范围相关规定仍有不足之处。主要表现在缺少对暂时性控制的规定、对特殊目的实体的规范不足、准则某些用词不准确等。最后，本文针对实务中比较具体的叁个问题，即合并范围发生变动时合并报表的编制问题、特殊目的实体问题、超额亏损子公司问题进行了详细的研究。通过研究，本文形成观点有：首先，随着我国公司产权结构不断调整以及外部法规的影响，连续编制合并财务报表时合并范围也不可避免的频繁地发生变动。我国新准则只提供了合并的空间范围标准，并没有提供合并的时间范围标准，即在满足空间范围的条件下，何时取得的子公司纳入合并范围、取得子公司多长时间可以将子公司纳入合并，这就在一定程度上不能避免一些企业操纵利润。其次，我国新准则没有对特殊目的实体做出规定，而我国在经济生活中已经出现了一些特殊目的实体，并且我国同一控制下的上市公司与特殊目的实体有相似之处，因此，加强对特殊目的实体的研究有助于解决我国现阶段的一些特殊目的实体问题及进一步规范同一控制下的上市公司行为。最后，新准则虽然允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入合并，但并没有明确给出对未确认投资损失如何进行会计处理。通过研究，笔者认为，如果子公司仍具有持续经营能力，根据新准则应该将该超额亏损子公司纳入合并范围，同时减少母公司合并净利润。如果子公司已经不具有持续经营能力，即近期拟进行清算处理，那么对该子公司则不应纳入合并范围。同时财务报表中应充分披露超额亏损子公司的相关情况。
张春芳[2]2008年在《我国合并会计报表合并范围研究》文中提出合并报表是一门注重实务的科学,它体现的是报表操作者对合并理论的选择,也是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。合并报表反映投资企业和被投资企业的股权关系,从公司管理的需要和投资股东权益正确表达出发,将企业集团视同单一经济实体,汇总反映集团公司的财务状况和经营成果的报表。从一定意义上说,读懂了企业编制的合并报表,也就是读懂了企业发展的未来。合并报表是建立在严谨理论上的现实选择,其目的是评价企业集团的营运状况,揭示资产合并后的现实价值。合并会计报表问题是当今国际公认的会计四大难题之一,而合并范围则是合并会计报表的重要前提和基础。不论是国际会计准则(IAS27)、美国会计准则还是我国的会计准则,都将合并会计报表合并范围的界定作为准则的重点;同时,合并范围研究涉及的企业集团母子公司之间的控制权内涵,不但是控股公司和子公司最为关心的问题,也是众多投资者与债权人关注的焦点。我国自1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来,合并范围的有关规定一直在不断的变化和完善。随着我国市场经济体系的发展,企业间的联合、兼并和集团化发展己成为一种趋势。提供更加相关、可靠和有助于信息使用者决策的合并会计报表,迫切需要相关准则的指导。2006年,我国颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》,对完善我国合并会计报表的理论和实务,具有十分重要的指导意义。必须看到,确定一个合适、合理、合法的合并范围不仅要求从定性和定量两个方面研究合并范围判断标准,而且还需要结合本国实际情况,对合并范围相关的特殊问题进行有针对性地处理。相对1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》,2006年的颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》在完善我国合并会计报表的理论和实务上已经做了卓有成效的工作。因为在合并范围问题的各类相关研究领域存在着广泛的争议,影响到准则在会计实务中的具体运用,因此在合并报表的合并范围确定上还存在着问题。本文以合并会计报表的合并范围为研究对象,从合并会计报表的合并理论出发,通过对国内外有关合并报表范围规定的比较和分析,探讨我国合并会计报表合并范围。在此基础上,进一步讨论了与合并报表合并范围相关的特殊问题。即,特殊目的实体合并问题,资不抵债超额亏损子公司合并问题,以及合并范围变动的相关问题。本文共由5个部分组成。第一章,引言。介绍本文的研究背景、研究意义、研究方法以及文章的结构。第二章,总论。界定合并范围相关的概念,阐述合并会计报表的叁大合并理论,即所有权理论、主体理论以及母公司理论,分析其差异,并提出我国合并理论的选择。另外,综述了相关人士对合并会计报表以及合并范围的研究,为论文的下文做了铺垫。最后说明了合并会计报表合并范围与会计信息的联系。第叁章,合并范围判断标准的研究。本章从江山制药合并范围之争入手,通过比较国内外会计准则中“控制”的定义,提出自己对“控制”定义的观点。从合并会计报表范围的具体规定,即数量标准以及质量标准着手,对国内外的规定进行分析和比较,明确“控制”的数量标准的确定方法,即应该采用表决权比例的计算方法。最后,回到江山制药合并案例的讨论,对我国会计规范中对控制的质量标准提出了合理的改进建议。第四章,合并范围相关特殊问题研究。本章主要分析与合并范围相关的叁个特殊问题。即:对特殊目的实体是否进行合并;对资不抵债超额亏损子公司如何合并;应对随意变动合并范围,防范企业盈余管理等。第五章,结束语。总结全文的主要工作,归纳了本文创新点,并指出了今后需要进一步开展的工作。
韩莹莹[3]2008年在《新会计准则对合并财务报表的影响分析》文中研究指明随着集团化的逐步形成,以及新一轮企业合并浪潮的出现,单独反映母公司的经济信息已经不能满足信息使用者的需求,为了反映整个集团的财务经营情况,合并财务报表应运而生。我国编制合并财务报表距今有十几年的历史,随着我国经济体制改革的深化,引致会计改革不断发展,产权主体多元化提高了各投资者对信息质量的要求,但原有的准则体系已不能满足信息使用者的信息需求。顺应会计发展,我国颁布了新会计准则来规范会计活动,本文就是在新会计准则体系下,研究其对合并财务报表的影响。首先,阐述国外合并报表的实践,对国外合并报表研究进行综述,并从中得到对我国编制合并报表的启示,即我国合并报表的编制是在借鉴国外成功经验的基础上,结合我国国情制定的。随后,本文从合并理论、合并范围、合并方法以及合并内容等方面比较分析了国内新旧准则体系对合并财务报表的影响,并从中提出需要改进的建议。最后,在本文的重点章节,区分各个报表(包括一直编制至今的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表,以及新增的合并所有者权益表),从理论上综合分析新准则对合并报表的影响,并进行举例说明。因此,本文的总体架构就是在研究和总结国内外合并报表的理论和实践经验的基础上,重点研究新会计准则对合并财务报表的影响,一方面体现合并财务报表的重要性,另一方面为今后的发展研究提供了一定的参考价值。
杨福平[4]2008年在《会计与统计的比较研究》文中指出恩格斯曾经这样说过:“当我们深思熟虑地考察自然界或人类历史或我们自己的精神活动的时候,首先呈现在我们眼前的,是一幅由种种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画面。”世界上的任何事物都不会孤立地存在,都同其他要素联系着,人类的全部实践和现代科学的发展证明事物是普遍联系的。会计与统计不是两种孤立存在的活动,在它们各自理论体系独自发展、完善的同时,存在着内在联系。基于知识经济时代、计算机信息时代的背景下,以微观企业中的工业企业为代表,对会计和统计进行比较。在企业经营管理中,会计和统计通过各自的核算职能来完成对企业经济核算、监督和服务的共同目标。这两种核算目标的一致性自然导致了资源共享。一方面,它们根据统一的原始记录或原始凭证,相互使用对方的核算资料,完成各自的核算任务。另一方面,统计核算中的价值指标须由会计人员提供,会计实务中的财务分析报告可由统计人员协助会计人员共同完成。在实际工作中兼任统计人员的会计人员数见不鲜,即使企业有专门的统计人员,在填报财务统计表时也往往让会计人员代填。总之,统计工作的完成离不开会计资料,会计人员进行财务分析和预测离不开统计方法。对会计与统计的比较主要采用规范方法进行研究。从指导实践的角度出发,对会计与统计的指标、报表和方法叁个方面进行比较。比较中发现会计与统计指标和报表的共同之处,有利于企业整合资源,提高会计、统计工作的效率;通过对会计与统计指标和报表的差异分析,可以在保留它们各自个性的基础上建议改进双方不合理之处,有利于规范、完善会计与统计的发展。最具意义的是,通过会计与统计在方法上的相互借鉴,得到两点有益启示:移植更多的统计方法,丰富会计中比较单一的比例分析法;将Excel建模法运用到会计决策中。
季向东[5]2007年在《我国合并会计报表若干问题研究》文中研究指明对于合并会计报表编制问题，财政部1995年颁布施行的《合并会计报表暂行规定》和新发布的《企业会计准则-合并财务报表》并未作出相应具体规定，这就给企业会计人员和注册会计师执业带来了很多不便。本文分别对当前国际上所流行的叁种合并会计报表理论的编制方法进行了比较和分析，并分别指出叁种合并会计报表理论的优缺点，并指出了我国合并会计报表的理论选择。并对我国合并会计报表编制的现行规定中不同控股关系下合并报表如何编制及抵销、各类关联交易事项合并报表如何编制和抵销等需规范的问题进行了分析，并在理论研究的基础上采用实例分析、与操作实务相结合提出了自己的建议，证明我国合并会计报表的理论选择是能指导我国合并会计报表编制的实践的。笔者希望借此对合并会计报表理论与实务操作有所裨益。
彭松[6]2005年在《我国合并会计报表的合并范围研究》文中研究指明合并会计报表问题是当今国际公认的会计四大难题之一,合并范围则是合并会计报表的重要前提和基础。不论是国际会计准则IAS27还是我国的合并会计报表暂行规定,都将合并范围的界定作为准则的重点;同时,合并范围问题的研究涉及到企业集团母子公司之间控制权的内涵,不但是控股公司和子公司最为关心的问题,也是众多投资者与债权人关注的焦点。确定一个合适、合理、合法的合并会计报表合并范围对于设计高质量的合并会计准则以及规范集团公司的财务报告无疑是具有重大的现实意义的。 本文认为,结合国际会计准则委员会(IASB)对控制的定义,我国合并会计报表合并范围的确定应当坚持质量标准与数量标准相结合,定性标准与定量标准相结合的思路,对于一些例外情况则需要用实质重于形式的会计原则进行判断;在多层控股关系下确定合并会计报表的合并范围的确定应当具体问题具体分析,在确定对子公司的控制权与计算少数股权比例时应当区别对待,加法原则与乘法原则相结合,对交叉持股的库藏股法与交互分配法的应用也应做出相应的规范;对合并范围在年度内发生变动的各类问题如并表日与年初数的确认、时期报表的合并方法选择以及内部交易未实现损益等问题的处理应当依据控制的真实存在加以确定并保证一体性原则的要求。此外,还要进一步明确合营公司、合作公司的合并范围确定问题。 总体来说,我国在制定合并会计报表具体准则时应对合并范围问题给予高度的重视,不仅要借鉴国际惯例,也要结合我国的实际情况。合并会计报表准则所运用的概念应当符合财务会计概念框架的要求,以体现准则的科学性和严密性;同时也要充分注意会计信息相关性和可靠性之间的协调。
吕波[7]2001年在《合并会计报表比较研究》文中指出随着世界经济日益趋于一体化，跨国公司的规模剧增，合并会计报表的编制显得更加重要。但是目前会计理论界针对合并会计报表存在着许多争议，各国编制合并会计报表所依据的理论和实务操作也不尽相同，那么这些争议将如何解决？各国间的差异又该如何协调？本文正是基于这种思考，通过对各国间合并会计报表编制的差异进行比较分析，指出国际协调化的方向，并结合我国现状，提出了制定相关具体会计准则的思路及具体参考意见。 本文共分为五个部分。第一部分概述了合并会计报表的产生与发展，及其存在的局限性，并将目前会计理论界关于合并会计报表的争议简要归纳为五个问题。第二部分在分析这些问题的基础上，以一些有代表性的国家为例，比较各国在制定合并会计报表准则及实务操作方面存在的差异。第叁部分主要运用经济学中供求理论和会计环境理论对一个国家的会计政策的制定、各国会计政策差异的形成进行阐述，指出了合并会计报表国际协调化发展的必然趋势、及其努力的方向。第四部分分析了我国企业合并会计报表的现状。分别从我国目前相关的政策法规所反映出的合并会计报表理论和上市公司编制合并会计报表的实际情况两个方面来考察。第五部分则是为制定与完善我国《合并会计报表》等相关具体会计准则、规范合并会计报表的编制行为提出若干对策建议。
夏玉萍[8]2016年在《合并会计报表与汇总会计报表比较研究》文中进行了进一步梳理随着我国经济的不断发展,我国企业不断发展壮大,企业的会计报表也需要做出相应的变化,为了传达不同的会计信息,进行不同的财务披露分析,就要选择不同的会计报表,本文针对合并会计报表与汇总会计报表进行比较,避免在实际操作中出现错误。
魏会利[9]2008年在《中、美“合并财务报表准则”比较研究》文中研究说明合并会计报表是中西方会计理论和会计实务研究中的一个重要课题。当前,不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着巨大的差异,本文从中、美合并报表的差异分析入手,通过对中、美有关合并报表相关规定的比较和分析,揭示差异产生的原因,并研究如何从我国具体国情出发,借鉴国外经验,推动我国合并会计报表理论和实务的发展。本文共有八个部分组成,第一部分介绍了中、美合并会计报表发展概况,其中对我国新颁布的《企业会计准则》相比较于《暂行规定》以及财政部对合并报表问题的相关解答等的重大变化从相关概念、合并范围等12个方面做了重点阐述;第二部分介绍了中、美合并会计报表的理论差异分析,主要阐述了目前具有代表性的叁种理论,即有所有权理论、母公司理论、实体理论;第叁部分介绍了中、美合并会计报表合并范围的差异分析,其中对特殊目的实体的合并问题做了特别分析;第四部分介绍了中、美合并会计报表合并方法的差异分析,主要分析了购买法、权益结合法和新实体法的相关理论和应用;第五部分介绍了中、美合并会计报表外币报表折算处理的差异分析;第六部分介绍了中、美合并会计报表商誉处理的差异分析;第七部分介绍了中、美合并会计报表差异产生的原因分析,主要分析的方面包括文化背景、经济发达程度、公司股权结构和会计职业发达程度;第八部分介绍了美国合并会计报表理论对我国合并会计报表理论体系发展的启示,阐述的范围包括合并理论、合并范围、合并方法、外币报表折算模式和商誉的处理。
赵楠[10]2011年在《合并会计报表与汇总会计报表的比较研究》文中研究表明汇总会计报表原来是各级行政主管部门根据所属企业各单位的会计报表和汇总单位本身的会计报表整理、汇总编制而成的会计报表,用来考核各地区、各部门、各行业的财务状况,以满足国民经济宏观管理和调控的需要。合并会计报表是以母公司为核心,整个企业集团为一个经济实体,以集团母公司和子公司的个别会计报表为基础经过合并抵消编制而成的会计报表,由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并权益变动表组成,反映企业集团整体经营成果、财务状况及现金流量情况。在我国形成了越来越多的企业集团的情况下,母子公司的利益密切相关,投资者和其他利益相关者以及企业的管理当局都迫切地需要了解整个企业集团的经营成果、财务状况及现金流量等综合情况。这些会计报表使用者需要根据会计报表提供的会计信息来了解企业集团的综合实力以及未来的发展前景,从而做出正确的投资决策,因此,会计报表的有用性是目前最应该关注的问题。然而,在实践中人们越来越发现,仅仅根据合并会计报表提供的财务信息难以正确地了解某些作为会计主体的企业集团真实的财务状况和经营业绩,因为有许多关联交易的信息都被报表合并过程中抵销掉了。例如,中国核工业集团公司,由于其业务具有的特殊性决定了从核原料的勘探、开采,到提炼、加工、储存、运输,直至将产品销售给核电站或军工企业使用,甚至包括核原料的进出口业务都由该集团公司独家经营。出于国家安全的考虑,这种业务上的垄断在任何国家都是必要的,但是却与充分竞争的市场经济环境要求不相适应。在它的资产负债表上无法反映其真实的资产规模和所有者权益状况；在它的利润表上更无法真正揭示其收入、费用和损益!如果再用其分析集团公司的人均业绩,恐怕就低得难以令人置信。因此,被歪曲了的信息应该予以纠正。而对其纠正的工具,理应借用计划经济体制下曾经使用过的汇总会计报表。正所谓：“尺有所短,寸有所长”。扬长避短,拿计划经济的工具为市场经济所用,何乐而不为?对于同一个企业集团,如果能够采用汇总会计报表的形式再编制一套财务报表,就可以弥补合并会计报表之不足。本文对合并会计报表和汇总会计报表进行比较研究,分析在合并会计报表不能满足会计信息使用者需求的情况下,汇总会计报表是否能够取长补短解决这一问题。合并会计报表和汇总会计报表各有各的好处,各有各的参考价值,但同时也都存在着各自的缺陷,在实际操作中,更会遇到很多问题,因此这就需要我们对两种报表进行更加深入的研究,找出问题,解决问题,并准确的定位两种报表的价值所在。文章是贯着“分析、比较、举例、研究”这一整体体系来完成的：首先,分析汇总会计报表和合并会计报表的理论、范围、编制方法及其存在的问题；其次,对汇总会计报表和合并会计报表进行比较得出两者之间的关系：再次,结合国家控股的M集团的案例进行分析,将其编制的合并会计报表和汇总会计报表进行比较,分析M集团合并会计报表在使用过程中存在的问题以及汇总会计报表的可使用性；最后,通过分析结果得出结论,汇总报表能够相对恰当地揭示M集团公司的实际情况,汇总会计报表在M集团这一类内部交易占比重较大的垄断性企业集团中是可以与合并会计报表一并使用的。
参考文献：
[1]. 合并财务报表合并范围相关问题研究[D]. 张小燕. 东北财经大学. 2007
[2]. 我国合并会计报表合并范围研究[D]. 张春芳. 华东师范大学. 2008
[3]. 新会计准则对合并财务报表的影响分析[D]. 韩莹莹. 合肥工业大学. 2008
[4]. 会计与统计的比较研究[D]. 杨福平. 天津财经大学. 2008
[5]. 我国合并会计报表若干问题研究[D]. 季向东. 北京交通大学. 2007
[6]. 我国合并会计报表的合并范围研究[D]. 彭松. 合肥工业大学. 2005
[7]. 合并会计报表比较研究[D]. 吕波. 南京农业大学. 2001
[8]. 合并会计报表与汇总会计报表比较研究[J]. 夏玉萍. 行政事业资产与财务. 2016
[9]. 中、美“合并财务报表准则”比较研究[D]. 魏会利. 首都经济贸易大学. 2008
[10]. 合并会计报表与汇总会计报表的比较研究[D]. 赵楠. 吉林财经大学. 2011
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