改进流转税制度的几点建议，本文主要内容关键词为：几点建议论文,制度论文,流转税论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1994年开始实行的新流转税制度，为推动我国企业自身发展，促进国家经济增长，组织财政收入，调节市场经济等各方面发挥了积极的作用。但是，随着我国经济的不断发展特别是我国加入世贸组织后，目前的流转税制度日显露出一些漏洞和不足之处，进一步改进和完善流转税制度，使我国的流转税制度更加符合我国国情，更加公平、科学，更加有利于促进企业发展，有利于组织财政收入，有利于调节经济显得非常重要。
一、国家在流转环节征税应充分发挥增值税组织收入、消费税调节经济的作用
增值税的实行，本身就决定了国家对企业征税的税基确定在增值额多少的基础上，增值额多的多征税，增值额少的少征税。但目前我国只对销售货物和工业性加工、修理和修配行业征收增值税，而缴纳营业税的行业也是经过生产经营程序，经过劳动增值取得经营利润的，国家对这些行业采用固定比例税率征收营业税，这样做就产生了同样的劳动增值而他们的流转税负担却不一样的问题。因此，笔者建议将实行营业税的行业全面改征增值税，对各个生产经营行业都以增值额为税基征收增值税，这样即可全面平衡各行各业的流转税负担，又能促进各行各业在同等负担水平的基础上公平竞争，有利于国家财政收入稳定增长。同时为了充分发挥税收调节经济的作用，国家可以适当扩大消费税的征税范围，利用消费税调节经济，通过征收消费税来调节国家的产业结构，这样将会产生一个既能合理组织收入，又能充分调节经济的优良税制，会更有利于我国的经济。
二、增值税一般纳税人过窄、小规模纳税人过多有碍于增值税的顺利运行
前几年，由于一些不法分子利用增值税专用发票虚开、代开假发票等干扰增值税的运行，所以国家采取了很多办法来限制一般纳税人的户数，把增值税实行初期的一些较小的一般纳税人都划转为小规模纳税人，这些做法从很大程度上限制了一部分利用增值税专用发票偷骗税的行为，但也给增值税的正常运行产生了很多负面作用，特别是增值税专用发票链条式管理这么一个科学、有效的运转程序会随时中断，使两种纳税人形成了不相容的运转程序，这不仅使纳税企业有了钻政策空子偷逃税款的空间，同时也产生了重复征税的不良现象，“金税工程”的出台，是我们国家在增值税发票的抵扣管理上非常有力的管理措施，只要继续加大“金税工程”的建设力度，充分发挥其巨大威力，管好、用好增值税专用发票是没有问题的。所以适当放宽一般纳税人认定标准，提高一般纳税人的比例，减少小规模纳税人的户数，尽最大努力降低小规模纳税人在整体增值税纳税人中的影响面显得非常重要。另外，鉴于我国目前农村剩余劳动力增多，失业、下岗人员的再就业，个体工商户的不断增加，其经营方式灵活多变的实际情况，国家再从税收成本角度去考虑，对一些较小的个体工商户可以采取提高起征点的办法，这样可以减少小规模纳税人的户数，有利于增值税的顺利运行。
三、增值税的两档税率和两档征收率都和价外税存在着不相容的矛盾
目前增值税实行的是价外税，而社会交易行为却是含税价交易，增值税的价外税并没有被社会交易行为所接受，征税时用的不含税价格仅仅是税务部门征税时计算出来的计税依据，实际中，增值税一般纳税人的两档税率，小规模纳税人的两档征收率使同样100元的销售收入产生了85.47元、88.50元、94.34元、96.15元四种计税价格，这样的计税价格不利于被社会接受，最大的问题是有碍于增值税的运行。笔者认为实行价外税应采用一档税率，需实行低税率的可以采用减免优惠办法解决。小规模纳税人按征收率征税是因其不能抵扣进项税而采取的简便征税措施，并不意味着销售收入中只包含按征收率征收的那么多税款，所以，对小规模纳税人和一般纳税人征税应该执行同一个计税价格，并且应该把价外税推向市场交易全过程中，使人们在交易过程中以不含税定价，交易结算时另外向购买方收取增值税金，这样对出卖方来说会自然认为这些税款是国家的，对购买方来说也明白自己的购买行为给国家负担了多少税款，这样做对增强公民的纳税意识会产生巨大的作用。
四、生产型增值税改消费型增值税已迫在眉睫
实行生产型增值税不予抵扣购进固定资产时应抵扣的税金，这不仅依购买固定资产的已缴税金进入生产成本，使不含税价中实际含有一部分增值税，而且企业通过折旧的形式进入生产成本后的这部分价值又成为价格的组成部分，又要随同增值额再征收一次增值税，其不足之处一是重复征税不合理，二是不利于鼓励投资。由于我们国家目前的财政负担能力有限，立即改征消费型增值税有一定的困难，特别是企业在用固定资产中所含增值税也要给予抵扣的困难更大，笔者认为可以采取分步实施的办法逐步到位，第一步先实行新购进固定资产准予抵扣，对原库存和在用部分暂不抵扣；第二步随着经济发展，国力增强到一定时期根据财政负担能力分期分批逐步抵扣，也可先实行收入型增值税而后逐步向消费型增值税过渡，这样有利于缓减国家财政负担。
五、管好最后销售环节的销售额是管好增值税的关键
增值税管理漏洞的主要环节是消费环节，增值税采用价外税，国家在最后消费前的各个环节征收的增值税，都将在下一个环节抵扣，国家能否按照规定足额征收增值税，关键在最后消费环节的增值税款是否做到足额征收，可见最后销售环节的销售收入显得极其重要，从目前我国市场实际情况及增值税的管理角度看，管好用好普通发票是管好增值税的一个重要环节。笔者建议，由国家税务总局统一制定普通发票的规格和面值限额，票面明确标明税金多少，逐步推广微机开票。制定可行措施鼓励消费者购买货物索要发票，以法律形式明确规定对销售者不开发票的处罚办法，明确规定任何单位和企业购物没有发票由购买单位补缴增值税，所得税企业不准税前扣除，其它单位按违纪处理的办法，增加强制手段促进交易双方使用发票结算，以保证增值税的税基有据可查，同时，还应该制定鼓励民间消费购买索要发票的办法，从组织、人力、资金方面增加投入，加大普通发票管理力度，把好增值税最后环节，这样既能增加财政收入，有利于市场公平竞争，又能提高全民纳税意识。
总之，增值税政策制定好了，管理制度完善了，税收征收到位了，那么社会主义市场经济的公平竞争力就会更大程度地提高，经济秩序就会有一个更好的发展趋势，对我国长治久安都将会发挥重要作用，所以在流转环节统一征收增值税显得非常重要。