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一、现有审计信息披露形式的缺陷
目前审计信息披露是根据传统财务报告按年、季或月发布的模式，缺乏实时性。我国《证券法》规定上市公司的年度财务报告的披露时间统一为会计年度结束之日起4个月内，这项规定可能会产生两个问题，一是具有上市公司审计资格的会计师事务所数量有限，而会计师事务所的审计工作集中在短短4个月时间内要对大量的上市公司财务报告出具审计意见，在目前注册会计师资源匮乏的情况下，审计人员的工作压力较大，可能会因为受到时间限制和成本等因素的影响而使审计工作被动，造成审查不严，不及时；二是在信息化的背景下，由于企业经营活动变化较大，会计信息的决策有效期大大缩短，4个月后出具的审计报告，很难满足报告使用者对实时信息审计报告的要求。
另一方面，审计信息的披露主要采用书面报告的形式，披露内容不够详细，如我国上市公司只披露了审计收费的总金额，并未披露审计收费的具体内容。证监会早在2001年就已经要求：上市公司应当分别按审计费用和除审计费用外的其他费用披露，其他费用指的是咨询服务的费用；上市公司在披露支付给会计师事务所的报酬时，应列明差旅费等费用的承担方式，应披露本年及上年的比较数字。尽管证监会对上市公司披露支付给会计师事务所报酬的内容和形式作了具体规定，但从实际执行情况来看，披露的质量不甚理想。在年报中，有些上市公司披露的是实际支付的报酬，而有些披露的是应付报酬。
此外，审计信息的披露还忽视了对显示审计师专业胜任能力的信息的披露以及审计师的行业专长、过去的惩戒等情况的披露。同时，由于我国没有建立事务所声誉机制，致使投资者无法区分不同事务所的专业胜任能力，而且年报主要披露上市公司的相关信息，并不披露事务所的相关信息。尤其是在金融危机爆发期间，审计信息披露的不足加大了投资者对公司财务报告及审计师在财务报表审计中作用的期望差距。投资者更希望获得的是管理层和审计师提供的更多定性的信息，而这在现有的审计报告中都披露不足。
二、XBRL对审计工作的影响
XBRL在财务报表上的使用就是一种基于互联网技术，用于生成和传输商业报告的语言标准，通过给财务报表中的数据增加特定的标签和分类，使计算机能够“读懂”财务报表，并且通过内置的验证机制，使得计算机能够分析这些报表。通过各个系统平台之间完全自动的信息交流，XBRL能够减少手工寻找和编制信息的时间，大大提高了数据质量。一旦数据能够自动接收、证实，并且以标准的格式传递，就能使注册会计师更快地分析财务信息，向报表使用者提供质量更高的审计报告，从而提高审计工作的效率。此外，XBRL计算还为审计人员提供了更多的增值服务，如提供与报告相关的咨询服务及与信息相关的见证服务。而且，在XBRL环境下，审计人员用于数据录用和实质性程序的时间将大幅减少，可以有更多的时间实行分析性复核程序，使审计人员更好地了解被审计单位的经济状况，找出可能存在错报的风险领域，对财务数据实行进一步的检查等。
与国外相比，我国XBRL的研究与应用还处于探索阶段，没有形成整体和系统的深入研究，研究和应用范围也较窄，主要集中在证券等金融领域，在税收、审计等行业的应用基本上还处于空白。2010年3月，XBRL中国地区组织向XBRL国际组织申请成为XBRL国际组织的正式国家地区成员。目前，上交所和深交所均为XBRL国际组织直接会员。2010年7月，财政部按照企业会计准则和应用指南制定了《基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准（征求意见稿）》。通用分类标准依据XBRL相关技术规范，采用国际财务报告准则分类标准架构，将企业会计准则和应用指南中财务报表列示和附注披露等相关要求，转化为XBRL形式的电子文档。XBRL的应用将促进审计工作方式的改进，推进网络审计新的手段和形式的不断发展。
三、XBRL下审计的新信息形式要求
审计的水平和效果取决于被审计企业的财务报告的质量。因此，在XBRL下的审计必须考虑财务报告的新信息形式要求。
（一）XBRL应用于审计的重要性。应用XBRL技术是披露会计信息的迫切要求。从我国开启资本市场以来，各类重大会计信息失真事件频频出现，给国家和广大股民带来了巨大的损失，因此，遏制此类事件的发生，提高会计信息质量是当前财务管理的迫切需要。而XBRL技术正是解决这一问题的最好办法。XBRL自1998年诞生起，在国际上已经获得了迅速发展，而且研究表明XBRL技术增加了公司财务报告披露的透明度。正因为如此，XBRL技术对审计来说是非常重要的。
（二）XBRL的分类标准及信息定义。
1.XBRL的分类标准。根据信息的关联性、结构的可拓展性和应用惯例，将XBRL分类标准分为基本分类标准、核心分类标准、财务报表信息和非财务报表信息，并在此基础上拓展为定期报告信息、首次发行信息、临时报告信息和其他报告信息。分类标准根据上市公司信息披露现行的业务规则与内容以及上市公司会计准则进行制订。上市公司披露的财务信息中基本财务报表信息定义了上市公司财务报表数据的会计科目，并根据会计规则作出一定的约束性规范。上市公司披露的非财务信息定义了包括公司基本情况、公司概况、公司结构、股东情况等诸多信息。具体如图1所示。
2.信息的定义——元素。XBRL下信息是如何被定义的？XBRL由XML元素和核心语言组成，其中XML元素用来组织实例文件，核心语言由属性组构成，分类标准定义包括抽象元素在内的众多元素，而到了实例文件中，这些核心语言的抽象元素被具体元素所替代。在XBRL分类标准中，元素被用来定义了信息披露的会计科目和披露项目，即审计和财务诊断所需的信息。《上市公司信息披露电子化规范》分类标准共定义元素1491个。元素具有标识、名称、类型、所属组别、时间类型、余额类型共六个属性。历史数据被重新定义成元素后，通过XBRL分类标准转换成XBRL实例文档。然后通过数据转换传递给信息使用者。具体如图2所示。
（三）XBRL下的审计信息披露要求。
1.对上市公司的要求。对于上市公司，XBRL下的审计信息披露要求如表1所示。（1）在XBRL下应细化费用项目，增加如初次审计收费、非审计服务收费，以及审计服务收费变化的原因等内容，更有利于投资者的分析判断。同时，从投资者的利益出发，审计师的选聘模式也应当被披露，便于投资者判断审计师的独立性是否受到选聘模式的影响。（2）显示事务所专业胜任能力的相关审计信息也要被披露，可以通过给年度报告中的事务所的签章建立超链接到中注协的网站，以掌握有关事务所的专业胜任能力的信息和事务所的相关指标。（3）使用重点事件方法，即在审计报告中陈述特定的主题或事件、异常交易，或者其他审计师认为重要的审计领域。这些描述必须客观、以事实为依据，并同时给出这些科目在财务报表中的出处索引。（4）利用XBRL编制一份新的报告，即针对“公司管理层讨论与分析（MD&A）”部分中关于重要会计预测披露信息的检查报告。同时利用XBRL的搜索功能可以很容易搜索到这份报告，使报告使用者能更全面了解企业的财务信息。（5）投资者希望得到更多来自管理层的定性信息，而且在适当的情况下，希望审计师就管理层使用的流程是否恰当、相关信息是否准确反映事实和假设等问题发表意见。（6）注册会计师在出具带强调事项段的审计报告时，被审计单位管理层应当对强调事项段在会计报表附注中进行适当披露，同时采用超链接将经过注册会计师审核的该强调事项段的具体内容在被审计单位的网站中进行合法有效地公告；当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师除应清楚说明导致出具非无保留意见的审计报告的原因外，还可以通过超链接在中注协的网站上指出其对财务报表的影响程度。具体内容如表1所示。
2.对非上市公司的要求。我国非上市公司的会计信息主要通过资产负债表和损益表来披露，而且财务报表的内容主要偏重在数量性数据方面，因为数量性数据不仅是企业纳税的依据，同时也是政府缴税的依据，更是非上市公司债权人主要关注的数据。因此，对非上市公司的信息披露形式的要求主要是对这些数量性数据披露形式的要求。对非上市公司在XBRL下的审计主要是在分类账层面上，即将企业经营交易的明细会计信息转换成XBRL格式，即业务数据、明细会计信息的实例文档，存储并在网上传递与使用，形成XBRL分类账并实现网上在线审计。XBRL分类账以标准格式保存了企业经营交易的明细会计信息，并且支持审计师从财务报表数据挖掘至相关明细信息，审计师可以通过网络达到对被审计单位的财务报告进行在线审计的目的。再加上非上市公司财务报表主要是数量性数据，因此采用数据式模式进行审计更为适合。
四、基于XBRL的会计审计信息新形式展望
（一）公司将广泛地采用电子财务报告。基于XBRL的互联网财务报告本质上就是个全球互联的实时报告系统。XBRL的发展使企业能够将报告发布时间缩至“零”，真正体现高效率。可以设想，如果公司会计系统采用了XBRL，就可以及时结账，审计人员就能紧跟着客户的工作进度，通过持续的监控系统跟踪企业交易事项和XBRL会计分录。信用者和信用担保人采用XBRL监控借款人的业绩，信用评级本身通过XBRL实现标准化。每个公司能得到基于XBRL信息的实时信用评级，公司也可以用它评价其交易伙伴的业绩。企业财务报告和对财务报告的分析工具最终都将电子化。
（二）XBRL下的企业报告是数字式文件。XBRL把纸质报告转换成通用的数字文件。公司将记录这些虚拟文件如何使用、谁使用及使用目的何在。围绕应用XBRL后出现的新问题，如如何获准使用这些信息、流动传播媒体、互动式交流、审计介入和审计轨迹等，新的业务和服务将不断出现。基于XBRL的信息披露方式代表一种非接触的感知用户的方式，通过这种方式，理解用户行为、要求，获取用户的反馈，从而对公司信息的关键用户——股东愈加熟知。
（三）完善非财务信息的披露。在XBRL下，会计师事务所的工作可以转移到验证财务预测和非财务信息合理性和真实性等上，例如验证XBRL标签的应用是否恰当运用，信息是否被操纵以及数字报告是否可信等。XBRL经营报告的分类标准可以提供包含企业的总体概况、管理层质量、管理层薪酬政策、新产品开发能力、销售能力、公司文化、产品和服务质量、顾客满意度、企业面临的宏观经济环境、行业环境、控制环境、平衡计分卡、绩效评估报告等非财务信息，将更好地满足信息使用者对非财务信息的披露需求。
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