YUSUANGUANLI 预算管理
推动全面预算在企业管理中发挥应有作用
——以广东省高速公路有限公司为例
广东省高速公路有限公司调研组
（广东省高速公路有限公司调研组，广东 广州 510623）
［摘 要］ 本文通过对广东省高速公路有限公司有关单位实施全面预算管理情况进行分析调研，既肯定其现有已发挥作用的做法，又提出其存在的问题与不足，并提出相应解决措施及对策，从而更好地推动全面预算在高速公路企业管理中发挥应有作用。
［关键词］ 高速公路 全面预算 作用 对策
引言
为深入学习宣传贯彻党的十九大精神，坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为引领，推进广东省高速公路有限公司（以下简称“省高”）新时代新形势下生产经营与改革发展工作进展，根据广东省交通集团有限公司（以下简称“集团”）关于学习宣传贯彻党的十九大精神的部署要求，以及省高关于开展“大学习、深调研、真落实”活动安排，由省高财务管理部组成全面预算调研组，围绕“推动全面预算在企业管理中发挥应有作用”这个课题，选择了辖属广东紫惠高速公路有限公司（以下简称“紫惠公司”）、广东开阳高速公路有限公司（以下简称“开阳公司”）、广东省高速公路有限公司广清高速公路扩建工程管理处（以下简称“广清扩”）等三家司属单位作为挂点联系与调研企业，开展调研工作。
对上述三家单位的调研，结合各自的发展和实际情况，调研组的调研重心和内容也各有所侧重。紫惠公司属新成立的高速公路建设项目单位，预算体系的建立、编制方法、预算执行及管理控制等均处于初期阶段，在省高建设单位中具有代表性；开阳公司成立已近20年，“阳光之路、阳光服务”的品牌深入人心，具有丰富的建设与营运管理工作经验，目前又属营运及扩建同步实施单位，其全面预算管理在省高的营运和扩建单位中无疑不能欠缺；广清扩属扩建项目结算收尾单位，经历了项目从开始扩建至完工收尾的全过程，对扩建单位的全面预算相对较为熟悉，对省高下一步逐步开展的改扩建项目具有较大的参考价值。因此，选择紫惠公司、开阳公司和广清扩等三家单位进行全面预算方面的调研。
调研组在2018年5～8月期间对紫惠公司、开阳公司、广清扩进行了现场调研，通过召开座谈会、问卷调查、个别座谈、小组讨论等多种形式，了解情况、听取意见及建议，并根据调研情况整理形成专项报告。
办公室在学校的发展中起到承上启下、协调内外、联系左右的中心枢纽作用，担负着参谋助手、综合协调、督办督查、服务保障这四大核心工作。而要做好这四大核心工作中的任何一项工作都离不开“同理心”。
一、省高及调研单位基本情况
（一）广东省高速公路有限公司
省高成立于1985年1月，是集团控股子公司，集团持股比例为86.48%。经营范围主要是对高速公路及其配套设施的投资、项目营运和管理等。目前拥有21家全资、控股或参股单位，以及7家分公司、8个管理处。截至2017年底，省高注册资本约125亿元，总资产1289亿元，负债971亿元。2017年省高实现营业收入96亿元（不含试运营项目，下同），实现归属于母公司所有者的净利润1.97亿元。
（二）广东紫惠高速公路有限公司
全面预算作为企业管理的重要抓手，其主要特征体现在“全面”二字。一是全员参与，即预算不仅仅是财务部门的事情，企业内部各部门、各单位、各岗位，上至企业最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工均应积极参与预算的编制与实施；二是全方位，全面预算应覆盖企业所有的经济活动，企业的一切经济活动都必须纳入预算管理；三是全过程，预算管理贯穿企业组织的各项经济活动的整个过程。因此，省高的全面预算亦强调在公司各部门、各单位的参与下，以业务流程为导向，按照内部职责分工，明确投资、营运、养护、财务、人力资源等部门的责任，实现企业各业务预算与财务预算的有效衔接，形成分工明确、责任清晰、相互协同、高效配合的工作机制和责任机制。
2.1 康复医疗服务能力不断增强 随着我国经济文化、社会保障以及医疗卫生事业的发展，康复医学的发展得到了越来越多的关注，各级政府和社会各界对康复支持力度逐年加大，康复服务能力不断增强，表现在：全国三级以上综合性医院成立了康复医学科，用多种形式开展康复人才培养，康复医学队伍不断壮大，国家级、省级、地市级、县级康复中心以及大量的社区康复机构数量不断增加，康复医疗服务能力不断增强。
（三）广东开阳高速公路有限公司
开阳公司成立于1999年3月，原属省高控股子公司，现属省高参股及责任管理单位，省高持股比例为22%。经营范围主要是投资建设、经营管理同三国道主干线粤境高速公路开平至阳江段项目及相关配套设施。路线全长125.2公里，改扩建项目概算总投资118.64亿元。截至2017年底，开阳公司注册资本4.6亿元，总资产21.39亿元，负债8.39亿元。2017年开阳公司实现营业收入11.89亿元，实现归属于母公司所有者的净利润6.09亿元。
（四）广东省高速公路有限公司广清高速公路扩建工程管理处
广清扩成立于2007年7月，属省高下属机构，主要负责广州至清远高速公路改扩建工程项目。项目路线全长57.6公里，原概算总投资69.18亿元，经省发改委批复调整后项目投资规模为87.05亿元。项目已于2016年9月全线改扩建完工通车，主要资产已移交至广清分公司管理。截至2017年底，广清扩总资产3.36亿元，负债3.36亿元。
二、全面预算在企业管理中的实践
2015年，省高为实施全面预算管理，按照集团的要求，组织制订并下发了《广东省高速公路有限公司全面预算管理办法》，该办法对全面预算管理组织体系建立、预算目标的确定与下达、预算编制、执行与控制等均作了明确规定，为司属各单位全面预算管理的实施提供了依据。主要做法与实践有如下几点：
在教学中，教师要善于激发学生的想象力，充分利用一切可供想象的空间，发展学生的想象力。在课堂上鼓励学生一题多问、一题多变、看图编题、看式编题，在课外组织数学兴趣小组、开展数学趣味竞赛等。例如，在复习三角形、平行四边形、梯形面积时，要求学生想象如何把梯形的上底变得与下底同样长，这时变成什么图形？与梯形面积有什么关系？如果把梯形上底缩短为0，这时又变成了什么图形？与梯形面积又有什么关系？问题一提出，学生想象的闸门就打开了：三角形可以看作上底为0的梯形，平行四边形可以看作是上底和下底相等的梯形。这样拓宽了学生思维的空间，培养了学生想象思维的能力。
（一）强调预算管理的“全面”性
紫惠公司成立于2017年1月，属省高全资子公司，经营范围主要是投资、建设和经营管理河惠莞高速公路河源紫金至惠州惠阳段项目。项目路线全长77.41公里，概算总投资92.87亿元。项目于2017年12月开工，计划于2020年12月建成试通车。截至2017年底，紫惠公司注册资本1亿元，总资产14.31亿元，负债7.31亿元。
（殊不知，以这种方式建构1平方厘米表象，学生非常感兴趣。当经历了徒手画不是很准，到用心观察体会，较准确地画出1平方厘米，学生心里无比兴奋，此时表象已在无形中逐渐建立。）
（二）建立健全全面预算管理体制
省高实行统一规划、分级管理、上下结合的全面预算管理体制。公司股东会根据公司章程的相关规定，审议批准公司的年度全面预算方案；公司董事会组织制订年度全面预算方案及其调整方案，并授权全面预算管理委员会组织制订、下达正式的年度全面预算方案及其调整方案。目前省高已建立了全面预算管理的组织体系，成立了全面预算管理委员会，作为全面预算的领导、组织和协调机构，并在其下设置了全面预算管理办公室，负责协调与管理全面预算日常事务工作，同时确定了财务部门作为全面预算的牵头部门，并明确了各层级管理机构的工作职责。
（三）确定并下达全面预算目标
预算编制是公司实施预算管理的起点，预算编制水平将直接影响预算管理效果。对于预算编制，目前部分单位只按照省高下发的《预算编制手册》进行机械计算编制，未结合本单位的实际，在《预算编制手册》规定的上限范围内合理编制。究其原因主要是编制方法简单，按《预算编制手册》计算则可，照搬照抄，缺少思考，导致预算编制的合理性有所欠缺，准确性较差，未能真正起到提高管理水平的作用。
(1)招远市东汤地热田在区域上主要受招平断裂带、玲珑断裂带及地热田周边次级断裂带的共同影响，两深大断裂的交会复合部位为地下水的入渗补给、深循环径流及上涌提供了良好的通道，深大断裂是控制该地热流体形成的主导因素，次级断裂是控制地热田出露位置的主要因素。
（四）按预算标准合理编制全面预算
省高采用的是“上下博弈、集权为主”、“预算目标自上而下下达，预算编制自下而上体现目标具体落实”的预算编制程序，经过“二上二下”的预算编报流程，以达到总体预算目标的完全执行。全面预算编制内容以经营业务预算为基础编制资本预算，资金预算在经营预算和资本预算的基础上进行编制，财务预算在经营预算、资本预算和资金预算的基础上进行编制。预算编制方法是根据预算项目与经营活动关系的紧密程度，对于不同预算项目，采用不同的编制方法，即采用的编制方法有零基预算、固定预算、弹性预算、滚动预算等。
1.1 建立良好的师生关系。成功的教学依赖于一种真诚的理解和信任的师生关系，从而形成良好的学习氛围，达到最终的教学目的。在钢琴教学中，要做到信任和理解每一位学生，努力营造融洽、和谐的教学氛围，让学生们以最好的学习状态和最佳的学习心态来参与学习。通过优化师生关系使学生始终保持积极向上的乐观情绪和努力探究知识的强烈愿望，有效地激发学生学习钢琴的积极性和主动性。
（五）做好全面预算的执行与控制
六是通过全面预算加强对费用支出的控制，有效降低公司的建设造价与营运成本，从而达到开源节流，实现企业的经营目标。
（六）做好全面预算的分析与反馈
省高本部及司属各单位按要求建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行情况分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题与不足，提出相应改进措施或建议，并要求各部门对归口的预算目标进行定期跟踪分析，及时发现和反馈相关情况，充分发挥全面预算管理的执行效率和效果。
（七）做好全面预算的年中调整
全面预算一经批准，原则上在省高内部具有刚性约束，不得随意更改与调整，只有当内外部环境发生变化，影响预算执行时，方可提出调整申请，且对于调整类别、权限、方式等均作了严格规定。如有符合预算调整条件的，可在每年的7月15日前上报全面预算调整方案，经省高全面预算委员会审议通过后方可调整。
（八）做好全面预算的考核与奖惩
省高建立了严格的预算执行考核制度，对预算执行单位进行考核，并将考核结果作为经营业绩考核的一部分。考核指标分为财务指标和非财务指标，财务指标主要有营业收入、净利润、管理费用控制率等指标；非财务指标主要为预算组织机构的建立履职情况、预算制度体系的建设情况、预算信息化系统的建立完善情况等。
三、全面预算在企业管理中已发挥的作用
全面预算管理具有全面性、系统性、战略性等特征，考验的是企业先“预”、再“算”和后“花”的能力，能达到及时计划、调配、控制和考评企业的目的，在现代企业管理中发挥着举足轻重的作用，是企业实现短期经营目标和实施战略目标管理的重要手段。
省高的全面预算管理从2015年开始实施至今已近4年，经对有关单位的调研督导情况来看，全面预算管理主要起到了如下作用：
由表1可见，PBL组学生的自学能力培养、理论知识掌握能力、团队协作情况、语言表达能力、知识运用能力评分高于CBL组，
上周（10月15日-10月19日）国际尿素市场需求放缓，尿素经销商重心转向国内，尿素价格高位企稳。10月22日中国尿素 批 发 价 格 指 数（CNPI）为2110.01点，环比上涨0.39点，涨幅为0.02%；同比上涨345.48点，涨幅为19.58%；比基期上涨246.76点，涨幅为 13.24%。10月22日中国尿素零售价格指数（CNRI）为 2203.72点，环比上涨6.92点，涨幅为0.32%；同比上涨348.05点，涨幅为18.76%；比基期上涨298.76点，涨幅为15.68%。
二是通过实施全面预算管理，明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的发展提供了相应保证。
三是通过全面预算的编制，有助于公司上下级之间，部门与部门之间的相互交流与沟通，增进相互之间的了解，加深公司与部门（单位）、部门（单位）与员工对经营目标的理解和认同。
一是全面预算能使高层管理者的职能逐渐集中于对资源的长远规划与对下级的绩效考核上，使企业内部的层级制从“形式”转变为“实质”，能够细化企业发展规划和年度经营目标，对整体经营活动一系列的量化计划安排而言，有利于实现战略目标的监控执行。
四是全面预算管理为实施绩效管理提供了基础，也为部门及员工的绩效考核提供了依据，通过预算与绩效管理相结合，使部门和员工的考核真正做到“有章可循，有法可佁”。
五是全面预算管理可合理分配资源，强化内部控制，发现管理中的漏洞和不足，降低日常经营风险。
待伏在公安武警边防部队作战中有着非常重要的地位和作用。因为各种违法犯罪分子都清楚地认识到，凭借他们的力量永远不可能抗击公安边防部队的打击行动，唯一的方法是如何逃脱公安边防部队的打击行动。根据对违法犯罪分子客观的认识和推断，他们不可能主动对我采取任何攻击、袭击等行动。所以，待伏这种在某一地点待到违法犯罪分子到达后，突然将其捕歼的伏击方法是一种主要的战法。
全面预算一经批准下达，即将预算指标层层分解，进行组织实施，从横向和纵向落实到公司各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。省高层面以年度预算作为组织、协调生产经营活动的依据，将年度预算细分为月度、季度，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。各责任部门是全面预算的审核、平衡、监督机构，具体负责组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算控制。各预算执行单位认真组织实施，不得随意更改与调整，坚持预算外禁止支出，预算内控制支出的原则，确保预算的刚性。
四、实施全面预算管理存在的问题与不足
近几年来，省高在项目建设投资、营运收费里程、通行费收入与资产规模等方面快速发展，但在回顾发展的同时，也清醒地看到在预算管理方面存在一些问题与不足。通过本次对全面预算的调研，反映存在如下几方面的问题：
（一）对全面预算管理的认识不够到位
目前部分单位的领导及员工对全面预算管理的认识不够到位，他们认为全面预算只是一种工具，数字游戏，与公司的经营管理及自身工作关系不大，没必要花费时间与精力去做这项工作，因而没有真正参与到预算的编制、执行及考核等相关工作中去，未能形成“人人头上有指标、有预算”的局面。甚至认为全面预算管理的实施仅仅是财务部门的事情，倘若预算指标的完成出现问题，是财务指标制定得不合理或财务部门监管不到位。实际上，全面预算管理是一个系统的工作，需要各单位高度重视、各部门审核协调、全员充分参与及自下而上的积极推动，才能确保全面预算的顺利开展。
（二）全面预算管理的组织体系不够健全
预算组织体系的建立在预算管理中起到主导作用，目前省高建立了较为完善的全面预算管理组织体系，并按规定进行运作，也取得了较好的成效，但司属各单位全面预算组织体系的建立仍有差距。经对省高全资、控股子公司及分公司或管理处共28家单位的全面预算组织体系设置情况进行调查，发现建立健全全面预算管理组织体系的有22家，不健全的有6家。不健全的情况主要表现为：个别单位的预算管理工作主要由财务部门实施或仅召开会议安排制订及审核年度生产经营计划；个别单位建立了全面预算管理委员会，但未设立专门的办公室来统筹协调与控制全面预算；个别单位未建立预算检查制度及预算信息公开制度等。全面预算组织体系的不健全，导致预算范围无法完全涵盖企业所有的经营活动、预算目标编制与监督不能落到实处、预算管理的作用未能完全发挥。
（三）预算编制方法和质量有待提升
省高根据集团的统一部署和发展战略，在集团的统筹安排下，将自身的发展战略和年度经营目标作为年度预算目标。首先根据历史水平、外部环境变化、内部资源评估及自身在行业和市场竞争状况等条件制定年度经营目标；其次根据经营目标制定年度预算目标；最后将年度预算目标在各部门、各单位进行分解，并编制详细的预算。
（四）预算考核机制不完善
建立适合自身发展需要的考核制度，已成为强化全面预算管理的手段。部分单位的预算管理考核未能将员工的主观能动性加以考虑，不注重调动员工的积极性，对于员工而言干得好与差都一样，导致全员参与全面预算管理积极性不高。另外，预算考核和激励缺乏全面性、公平性，较为注重财务指标的考核，忽略了非财务指标的考核，挫伤了部分单位及员工的工作积极性。
（五）预算信息化建设较为薄弱
全面预算基本上包含了公司所有业务、人员，故需要建立以信息化为基础的管理体系，以搜集、存储和处理公司大量信息。目前省高全面预算管理信息化建设相对较为薄弱，预算信息化方面仅为业务部门将自身编制的业务预算手工录入业务预算系统（即HS系统），财务人员根据业务预算编制相应的财务预算，再将财务预算手工录入用友NC系统，另外预算执行也是以手工录入业务预算系统及友用NC系统为主，预算管理信息还没有系统化、集成化，各项预算信息资源不能形成有效共享和适时沟通、反馈，更无法实现管控一体化。
（六）预算人员素质有待提高
全面预算为企业全方位、全员预算，则相应负责预算岗位的人员需要有丰富经验、善于沟通及较高的业务素质与岗位技能，同时随着企业的发展或转型、国家政策的变动及信息技术的广泛应用，还要求其具备及时更新知识储备的能力。目前各单位预算岗位人员普遍紧缺，预算岗位基本为兼职，且部分项目公司的预算岗位由刚毕业的大学生或部门职务较低的人员担任，部分单位预算岗位人员学习的主动性及自我提升意识也存在欠缺，形成预算人员未能完全胜任预算管理工作的要求，使全面预算的实施效果大打折扣。
五、完善全面预算管理的措施及建议
为进一步完善全面预算管理，推动全面预算在企业管理中发挥应有的作用，针对各单位在全面预算管理实施中存在的问题，提出如下相应措施及建议：
（一）提高全面预算管理意识
全面预算管理的有效实施与各单位领导的重视及参与密切相关。在预算管理过程中，若单位领导重视，带头维护预算的权威和刚性，亲自挂帅参与到全面预算管理的相关环节中，就能从全局的角度思考，较好地将预算目标作为资源配置的主要依据，有效解决公司战略和预算目标处于分割的状况，积极促进全面预算管理达到预期效果。
[69] [美]乔纳森·科什纳：《进攻性现实主义的悲剧：古典现实主义与中国崛起》，阙天舒译，《国外理论动态》2013年第4期，第67页。
（二）加强全面预算管理的宣传与培训
大力宣传实行全面预算管理的意义，加强各单位全面预算管理的培训，尤其是各单位的领导、业务部门负责人、预算编制相关人员，引导员工增强预算管理意识，让员工了解全面预算管理各环节及管理作用，使其认识到全面预算管理不只是财务部门的工作，其更涵盖了公司各个层面、全范围的工作。积极调动全体员工直接或间接参与到全面预算管理中来并建言献策，这样不仅减少管理层与员工之间信息的不对称带来的负面影响，而且大大提高全面预算管理效果。
试验成功后，佟庆富立即拿出所有的存款购买了必备包装设备，进入规模生产。同时，佟庆富还查了很多特种鱼的习性和营养特点，咨询了一些酒店的厨师，整理出了一套烹饪名贵鱼的说明书，和塑料瓶一起作为赠品放在礼品盒里。他把礼品鱼做成了高、中、低三个档次的包装，把它们推向了沈阳的各大超市和土特产礼品市场。佟庆富的礼品鱼一上市就得到消费者的青睐，成为了送礼的首选。原先一条只能卖20元的鱼，一包装成礼品鱼以后就能卖到100元了。仅仅一个春节，佟庆富就足足净赚了40万。更值得一说的是，因为鲜鱼成了包装精美的礼品，所以它超出了节日的限制，成了一个任何时间都适合购卖和赠人的好礼品，销量不断。
（三）健全全面预算管理组织体系
各单位实施全面预算管理，应高度重视全面预算组织体系的健全。首先，切合自身实际情况，确立完整的预算管理程序，保证预算管理体系的顺利实施。其次，成立全面预算管理委员会，由公司负责人担任主任，并在全面预算管理委员会下设全面预算管理公室，通盘行使全面预算日常事务等的管理与协调。通过全面预算管理组织体系的建立，有效推动全面预算从编制、执行、控制到考核评价等方面环环相扣及有序进行。第三，加强预算管理目标并进行分解，及时将预算管理中的各指标进行细化，落实到各业务部门，并予以贯彻执行，以推动业务部门签订预算管理责任书，提高预算管理委员会在预算编制和执行中的地位，从而发挥预算管理的硬约束力和控制力，以推动预算管理目标的实现。
（四）积极推行预算编制方法多样化
不同的预算编制方法优缺点不同，故采用多样化的预算编制方法，能取长补短。通常预算编制方法包含了固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算及概率预算等形式，各单位在编制预算时，应根据不同的预算指标及特点，灵活采用多种预算编制方法。另外，不同范围、不同单位选择预算编制的方法也不相同，如基层单位可采用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算等方法，上级公司则多采用经营战略、投资战略、财务战略等方法。推行预算编制方法多样性，有效促进预算编制的科学性与实用性。
（五）强化全面预算的考核机制
健全、科学的考评机制，不仅调动各单位、员工的工作积极性，还是提高全面预算管理质量的有效工具。因此，制定科学的考评方法如根据预算编制、执行等实际情况进行细化考评方法与内容，切实做到奖罚分明，定期检查各部门、员工对预算工作的落实情况，对表现优秀的单位和员工予以奖励，对表现不佳的单位和员工，在帮助其改正的同时适当给予处罚。
（六）加大全面预算管理信息化建设力度
适用的全面预算管理信息化系统，能更好地促进企业规范化管理、提高管理效率，故加大全面预算管理信息化建设力度，需尽早提上工作日程。针对高速公路行业特征及管理特点，选择购置或自行开发软件，通过和公司的业务软件开发接口，可以在未来，预算编制申请审批、预算执行审批流程、预算执行对比分析等方面协助公司全员、全过程、全业务范围内更好地实施全面预算管理，从而通过系统监控收费管理、人力资源管理、高速公路工程技术及管养技术管理等业务，通过系统管理具体人员，而最终实现管控一体化。
（七）加强预算人员队伍建设
为适应当前内外经济环境的变化，为全面预算管理提供人才保障，应高度重视预算人员队伍建设工作。首先，在综合考虑学历、职称、年龄及业务能力等的基础上，广开选拔和招聘渠道，充实预算人员队伍；其次，建立有效的培训机制，定期组织预算人员参加提升专业技能和素质水平的培训，同时鼓励预算人员注重财经法规等方面的自我学习与提升，以打造出一支具有战斗力的预算人员队伍；第三，日常需注重预算岗位人员的轮岗、培养与选拔，确保预算岗位人员一旦出现流动但预算岗位能够无缝对接。
结语
通过对全面预算管理目前的做法、在管理实践中发挥的作用、实施中存在的问题等进行深入的调研剖析，并提出合理化改进措施，认为省高在实施了全面预算管理后，在提升经营管理水平，强化内部控制和提高管理效率方面取得了一定作用，但在实施过程中也还存在一些问题与不足，导致全面预算管理的作用未能得到充分发挥。
为推动全面预算在企业管理中发挥应有的作用，省高上下要正视在全面预算管理实施中存在的问题与不足，在高度重视全面预算管理工作的基础上，转变思想观念，提高认识程度，充分调动全员参与的积极性。通过对预算管理体系的建立健全，预算编制、执行、考评等环节的科学设计和实施，充分发挥预算管理的监督控制职能；加大全面预算管理信息化建设力度，提高全面预算管理效率；加强预算人员队伍的建设，为全面预算管理提供人才保障，确实发挥全面预算在企业管理中的应有作用。
［中图分类号］ F540.55
［文献标识码］ B
［文章编号］ 1005-9016（2019）02-05-07
标签：高速公路论文; 全面预算论文; 作用论文; 对策论文; 广东省高速公路有限公司调研组论文;