澳大利亚审计监督机制及先进的审计理念和方法，本文主要内容关键词为：澳大利亚论文,监督机制论文,理念论文,先进论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1、合理完善的机构设置，保证了监督机制的有效运行和经济的健康发展。澳大利亚审计组织体系由政府审计、内部审计和社会审计三部分组成。合理完善的机构设置使政府审计、内部审计和社会审计都具有很强的独立性和权威性，并通过内部审计与外部审计的有机结合，实现监督机制的有效运行，保证对经济活动的有效监督。
政府审计。澳大利亚联邦政府、六个州和两个地区都设有独立的审计机关，均称为审计署。联邦审计署与各州审计署相互独立，没有隶属关系。联邦审计署在各州和地区设有派出机构。审计机关在澳大利亚具有非常重要的地位，不参与政府行政工作，既不是政府的行政部门，也不是政府行政部门的代理机构，保持独立地位，直接对议会负责并报告工作。审计机关在澳大利亚权限很大，负责对联邦政府和州的所有公共资源和国有企业进行审计，并对其内部管理情况和内部控制制度的建立健全、执行情况进行评估，对存在的问题和控制薄弱环节提出改进意见和建议，审计结果向议会报告，经议会的审计委员会审核向社会公告，接受公众监督。
内部审计。澳大利亚法律要求上市公司必须设立内部审计机构，但其他很多企事业单位，包括澳大利亚科学院、联邦科工组织和大学都认为，在当前复杂的经济环境下，要降低运行风险，实现组织的战略目标，不能没有内部审计。在澳大利亚，组织的审计委员会不负责行政管理工作，只发挥监督作用，是组织内部监督的上层决策机构，一般隶属于最高行政长官；审计委员会主要职责是对审计工作质量、行政管理运行和财务控制有效性、各项活动执行国家法律和法规的情况做出评价，并向组织理事会或最高行政长官提出建议和意见。组织的内部审计机构是履行内部监督职能的主体，承担具体的内部监督事务；内部审计负责人直接向审计委员会或最高行政长官报告工作，内部审计计划由最高行政长官批准实施，组织内的其他部门不得干涉内部审计机构的工作。
社会审计。澳大利亚有澳大利亚特许会计师协会和注册会计师协会两大社会审计组织。社会审计组织的法律地位、从业资格管理、工作标准由国家立法予以保证和约束，不受行政部门干扰，发展迅速且完备，信誉较高，对政府部门和私营会计师事务所都具有很强的影响力。
澳大利亚为充分发挥政府审计、内部审计、社会审计各自的优势和特点，充分利用审计资源，促进三者相互合作、相互联合、优势互补，形成合力，共同发挥控制和监督的作用。澳大利亚审计准则规定，政府审计和社会审计在对内部审计评估的基础上，应充分利用内部审计的工作成果和资料。政府审计经常将审计项目委托会计师事务所实施，或在进行绩效审计时，聘请会计师事务所审计专家参与工作。组织中的内部审计委员会一般聘请政府审计和社会审计专家组成，有些审计委员会成员全部是外部审计专家。内部审计为了弥补审计力量不足，经常使用外部审计资源：经常邀请外部审计人员参加其审计工作会议，并对其工作进行指导；在绩效审计和计算机审计中邀请外部审计专家共同实施。如联邦科工组织，内部审计部门只有10名职工，常年聘请德勤会计师事务所支持其内部审计工作，这种工作模式可以借助外部审计力量，提高内部审计监督效率和工作水平，更好地为联邦科工组织服务。
2、先进的审计理念与方法，保障审计作用充分发挥。在澳大利亚，无论是政府审计，还是内部审计，在社会中都具有较高的地位，其作用受到普遍重视和认可，已经成为管理工作中不可或缺的组成部分。其中，先进的审计理念和方法保障了审计作用的充分发挥，这一点非常关键。(1)审计工作符合国际化和职业化的发展趋势。澳大利亚政府审计、内部审计和社会审计的审计目标、审计方法和审计程序都参照国际审计准则制定，采用国际通行做法。在20世纪80年代初，澳大利亚对其审计准则进行了修订，充分吸收了国际审计准则的精髓，澳大利亚审计准则委员会把国际审计实务委员会审计准则直接作为澳大利亚审计准则草案，在此基础上完善、发布。此外，澳大利亚的绩效审计、风险审计、IT审计等也紧随世界审计发展潮流，有些方面还处于国际领先地位。特别值得一提的是，澳大利亚内部审计经过多年的发展，已经成为一种成熟的社会职业，基本上实现了职业化。首先，在澳大利亚从事内部审计工作必须具备内部审计师执业资格，并参加内部审计协会的职业道德、规范等各方面的培训和后续教育。由于内部审计师地位高、作用大、待遇好，目前内部审计师资格考试在澳大利亚比较流行。其次，澳大利亚内部审计协会制定发布了多项内部审计实务准则和工作指南，使内部审计人员在工作中有章可循。第三，澳大利亚内部审计人员具备良好的职业意识和职业道德，为内部审计工作的开展打下了坚实的基础。(2)审计工作注重科学性和实效性。一般情况下，由于审计情况复杂，为保障审计质量，审计周期较长，一个审计项目一般用半年到一年的时间。据统计，澳大利亚联邦审计署一个审计项目平均为11.7个月，以保证能客观、真实、准确地反映被审计单位的实际情况，找出存在的问题，并提出切实可行的改进建议和意见。澳大利亚内部审计部门非常重视审计计划的编制，一般在多方听取管理部门和管理人员意见、多方面进行评估后，制订出科学的审计计划。在编制审计计划时，将计划分为战略性计划、年度计划和项目具体计划三个层次。战略性计划是未来三年的滚动性计划，并根据形势变化进行调整；年度计划是根据战略性计划确定年度审计工作任务，包括审计项目的名称、需要的工作天数、审计内容和审计目标等；项目具体计划是审计项目的操作计划，内容包括完成任务的时限、预期目标、审计内容、采用方法、所需成本等。此外，澳大利亚内部审计部门非常重视审计建议和意见的整改和落实，一般在提交审计报告后，对审计建议和意见的落实情况进行跟踪，确保被审计单位整改和落实。例如，联邦科工组织建立了一个审计意见落实管理系统，对被审计单位落实审计意见和建议的情况进行跟踪，了解审计意见和建议落实的情况和进度。审计意见落实管理系统能够显示审计项目名称、内部审计部门出具审计报告的日期、审计报告中列出的问题及数目、问题整改情况及整改程度、尚未改正的问题、原订改正日期、新订改正日期等内容，内部审计部门可以随时掌握被审计单位落实审计意见和建议情况，督促审计意见和建议的整改和落实。(3)充分运用计算机辅助审计，重视计算机环境审计。随着信息技术的不断发展，澳大利亚联邦审计署、各内部审计部门，都制定了各自的信息技术战略，广泛运用计算机信息技术进行计算机辅助审计，构建通用审计平台、制定标准审计程序等，以提高审计工作质量和效率。联邦审计署在实施审计时，应用网络功能调查被审计单位的背景资料，运用审计软件进行风险排列、取证、抽样分析、寻找相关法律依据并找出异常事项或因素，在此基础上，集中人力、物力对可能存在的问题进行重点审计。此外，在当今信息社会下，任何组织都面临很大的信息风险，如果组织的计算机系统崩溃或被黑客袭击，造成的损失将是巨大且难以弥补的，甚至是致命的，因此，开展计算机审计，检查计算机环境、测试信息系统、控制信息风险成为必然选择。澳大利亚科研机构、大学的内部审计部门，都配备1～2名计算机审计人员，侧重于信息技术管理和计算机审计，主要工作是评估信息系统的安全性、有效性以及对各种风险的有效控制、信息系统破坏后的修复功能和机制的健全性及有效性。计算机审计大约占全年审计工作量的15%左右。
3、绩效审计成为主要任务。澳大利亚绩效审计萌芽于20世纪80年代初，90年代初绩效审计概念正式提出，随后迅速发展。目前，绩效审计已经成为联邦审计署一项主要任务，每年大约完成绩效审计项目50个，占全年审计项目的80%；州审计署绩效审计项目占全年审计项目的30%左右。绩效审计平均花费资源和取得成果都接近50%，在社会上的影响远大于传统财务收支审计。澳大利亚各内部审计机构也在积极探索开展绩效审计，其比重不断扩大。墨尔本大学绩效审计占全年审计项目的20%左右，国立大学绩效审计占全年审计项目的17%左右。澳大利亚绩效审计经验有：(1)绩效审计目标明确。澳大利亚联邦审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对组织的内部控制和管理运行情况进行检查，对其经济性、效率性和效果性做出评价，并对影响经济性、效率性和效果性的行为提出建议和意见。绩效审计目标是通过有效的审计过程和提供良好实务指南，强化政府部门和公共服务机构的行政效率以及社会责任。目标具体细分为两类，一是达标型的绩效审计，主要检查投资或委托经营等活动确立的目标是否达到；二是提高型或建议型绩效审计，主要是通过审计，发现被审计单位管理和组织方面的缺陷，提出改进意见或建议。(2)选择恰当的绩效审计项目至关重要。在澳大利亚绩效审计发展过程中，也经历过失败和挫折，并不断地进行调整和总结，最终凭借绩效审计的业绩赢得了政府和公众的理解和认可。其中一个经验就是要选择恰当的绩效审计项目。联邦审计署绩效审计项目主要选自以下几个方面：一是国家的重点项目、政府资金投入较多的领域和项目、以前没有审计过的新领域和新项目、公众最关注的项目等。二是公众和企业来电或来信的要求、社会上反映强烈并与企业生产经营和公众生活福利密切相关的事项。三是审计长关注的可以用较少审计资源最大限度地为国家节约资金且最能体现绩效审计成果和效益的项目。四是被审计单位主动要求的项目。根据以上情况，审计委员会和审计长在平衡各方面因素、根据联邦审计署审计资源和能力以及审计成本、税金风险的情况下，选择审计项目，确定下一年度绩效审计项目计划。联邦审计署绩效审计项目主要是政府机构绩效管理与评价、采购及合同管理、信息技术和资源的应用、灾后重建措施、防恐反恐措施、健康教育和就业促进措施、环境保护等方面。(3)制定绩效审计标准。绩效审计标准的制定和选择是一项针对性、技术性很强的工作，很难制定统一的审计标准。澳大利亚根据审计项目的特点和目标，有针对性地制定绩效审计标准，主要依据法律法规和相关政策专业机构、协会或其他被认可机构制订的实务标准、被审计单位或者类似单位的统计数据或实例、类似情况下用过的有效的评价标准等。此外，近几年，澳大利亚绩效审计除关注经济效益外，还强调关注社会效益，如劳动与体面工作、培训和教育、机会平等、人权、社会环境、产品责任、环境保护等，并在制定绩效审计标准中综合考虑相关因素。(4)充分利用绩效审计成果。澳大利亚联邦审计署非常重视绩效审计成果的利用，定期对绩效审计的结果进行总结，并编写《良好行为指南》，为政府部门、事业单位的管理活动提供参照和指导，为绩效审计提供标准。这种不是批评单位做得不好而是阐明什么是最好的方式被审计单位非常容易和愿意接受。目前，联邦审计署公开发表了几十项《良好行为指南》，内容涉及合同管理、基金管理、法人治理结构等诸多方面。一般指南每5年修订一次，保证其能够始终具有指导作用。
4、风险导向审计广泛运用。 在澳大利亚，风险导向审计广泛运用。内部审计认为，风险在所有组织都存在，涉及财务领域和非财务领域。组织为了实现整体目标，实现制度创新，开辟新市场，寻求新的发展机会，不可避免地会面临新的风险。内部审计不仅仅要监督组织的违法违规行为，而且要紧紧围绕组织总体战略目标，分析评价为实现总体目标可能发生的各种运行风险，并提出防范和控制风险的建设性意见，实行有效风险管理。澳大利亚内部审计对风险的界定，范围比较宽泛，既包括违反法律法规、违反财务运作和财务报告程序引起的直接风险，又包括由于内部控制运行或执行无效而引起的控制风险，还包括计算机系统运用、重要交易事项、商业活动中的各种风险。例如，联邦科工组织内部审计的风险管理职责包括科研风险以外的任何风险，具体包括内部控制风险、IT风险、财务活动风险、商业活动风险等。此外，基于风险导向审计理念，风险导向审计方法也贯穿于审计工作的全过程。墨尔本大学制定内部审计工作计划时，着重分析该校目前面临的固有风险和控制风险，并通过信息系统对风险领域进行排序，对高风险的管理部门和研究部门，在审计计划中首先予以安排。在实施审计过程中，风险评估的具体做法是：首先进行风险识别，确定主要领域是否存在风险和对法律法规的冲击或影响以及主要风险因素等；其次分析风险发生的可能性以及相应的控制制度和措施并对风险进行定性；第三确定风险程度并提出改进建议和意见；第四对风险进行跟踪、检查直至改正；最后根据风险程度提出整改和落实时间。联邦科工组织把内部控制风险分为四类，分值从1～4，分值越高，风险越大。第一类指内部控制能够有效运行，不需要改进；第二类指内部控制大部分能够有效地运行，但存在较少的薄弱环节，要求在60～90天内进行改正；第三类指内部控制存在重要的薄弱环节，要求在30天内进行改正；第四类指存在重大的控制薄弱环节，要求关注并立即改正。
5、内部审计领域广泛，能够提供高质量的咨询服务。(1)澳大利亚内部审计已不仅仅是事后的财务收支审计，而是发展为以事前内部控制评价和风险防范管理为重点的多领域、宽范围审计，包括财务收支审计、财务信息系统审计、IT审计、绩效审计、审计调查和咨询服务等。澳大利亚内部审计已经进入组织管理系统，并与各项管理活动紧密结合。例如，墨尔本大学内部审计对学校总体战略目标调整过程实施审计，主要是对有风险的领域进行监控，确保战略目标调整的科学性、正确性，确保在战略目标调整过程中能够使用正确的人、正确的程序和正确的方法，保证各种相关信息真实、准确、及时传递到各方特别是决策层，保证资源利用的经济性和效率性。又如，联邦科工组织内部审计实施的知识产权审计，是基于2006年的知识产权管理被内部审计评估为高风险领域。知识产权审计的目标是建立知识产权管理框架，包括知识产权的认定、保护、专利的开发和管理的有效性，主要审计知识产权的管理、运行和使用，相关法律法规的符合性，管理制度的健全性、有效性。通过对知识产权管理活动的检查，发现该组织知识产权管理过程缺乏与实践应用的有效联系，影响了知识产权的使用，并针对该问题提出改进建议和意见。此外，澳大利亚科研机构和大学内部审计人员认为，内部审计进入管理领域，尤其要注重内部审计与财务工作的紧密结合，一方面，内部审计离不开财务所提供的经济活动信息，同时，规范财务工作是做好内部审计工作的前提；另一方面，严格的审计监督、鉴证与咨询又会促进财务管理工作的进一步规范。(2)专业精干的内部审计队伍使内部审计能够提供丰富、高质量的咨询服务。澳大利亚对内部审计人员的要求非常高。一般要有相关专业学历背景和实际工作经验，并且经过内部审计协会的培训、考核，取得内部审计师执业资格，才能从事内部审计工作。此外，澳大利亚要求内部审计人员是一专多能的复合型人才，不但要具备会计师资格或内部审计师资格，还要懂金融、工商管理、法律、计算机等相关知识。这样的人才结构，能够为组织内部管理提供高质量的咨询服务。例如，联邦科工组织的内部审计工作包含四个层次：一是对最高管理层的影响，内部审计人员如果有能力理解并估计股东的需要，能够及时发现管理中的薄弱环节，并提出有建设性的改进建议和意见，能帮助组织解决一些大的问题，其意见就能影响最高管理层；二是咨询，为组织的各项管理提供咨询服务；三是实施风险审计和提出防范风险的建议；四是单纯审计工作。
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