新时期会计制度改革对政府预算审计的影响①
昆明医科大学 撒晶晶
摘 要： 新颁布的《预算法》对我们国家“权责发生制”的建立健全及“政府财务状况综合报告制度”的进一步完善作出了细致的规定,为政府会计工作的进一步改革作出了整体规划、提供了立法保障。由于政府综合财务报告制度的逐步建立健全,政府预算/决算审计工作的目标必然会因国家制度环境和治理需求方面的变化而发生相应的改变,审计涉及的内容以及问责涵盖的范围也一定会继续 延伸、拓展,对整个预算循环过程中的预算执行这一环节在整个决算环节当中的监督审计还要深入优化协调,审计职能的可上升空间也很大。本文先对政府会计制度的含义作出概述,再从决算层面、法律层面、审计层面等分别入手,对新颁布的政府会计制度将会对政府财会预算审计产生的影响进行详细解析,并据此提出新时期会计制度环境下政府会计预算审计对策的加强与优化措施。
关键词： 新政府会计制度 政府预算 审计 影响分析
随着《预算法》的正式颁布，新型的政府会计制度带给政府预算审计很大的影响，同时提出了政府会计相关要素的新标准。由于前期已较为顺利地构建起了政府财务工作总体系，因此政府财务进行决算审计的目标也会随着国家整体环境的变化而发生相应变动。无论是审计工作的内容，还是职责范围全都有所扩充，在预算编制、执行还有决算的监督审计方面仍然需要继续优化，审计层面可提升的前景比较广阔。本文还对新制度可能带来的各方面影响逐一予以介绍和分析。
1 基本概述
建立新型政府会计工作制度并予以完善，可以遏制某些腐败现象的产生，促进政府治理效果的提高。随着新型政府会计工作制度的全面颁布，财务会计工作的核算基础正式添加了“权责发生制”，在设置会计科目以及进行各项账务处理时，应对财务会计功能进行强化，譬如将其核算范围进一步扩大，把费用要素和收入要素纳入其中，并必须在核算中遵循权责发生制要求；对应收账款项目和应付账款项目进行核算，核算长期股权投资时利用权益法；确认在自行开发期间取得的无形资产的确切成本。并对公共基础设施、固定资产、无形资产以及保障性住房展开折旧计提或者是摊销，引入减值概念如坏账准备等，对待摊、预提费用还有预计负债等项目内容予以确认。在政府财务核算制度条款中强化其功能，对如何科学的编制“权责发生制”，以及在政府单位的财务状况综合报告中关于运行成本跟财务状况的准确反映，具有及其深远的意义。
2 政府部门预算执行情况审计和决算草案审计现状
我国审计法明文规定，审计机关负责对本级人民政府财务预算实际执行情况和其他相关财政收入支出情况展开监督审计。当下实施的《国家审计条例》是在2010年时候修订的，其第15条内容就审计职责方面，作出了详细规定，明确指出审计机关主要的审计职责在对预算执行方面和决算方面审计。如本级人民政府单位的财政部门负责组织本级政府的预算执行，并延伸到其下各级政府的具体执行还有最终形成的决算，包括所有同审计对象政府单位的财政部门之间直接形成预算拨款关系、预算缴款关系的单位和部门的财务预算具体执行状态和决算情况等，审计机关需要依法对其展开监督审计。自从2011年起，我国审计署开始加大探索对中国中央部门展开决算审计的工作力度。在2015年的时候，新版的《预算法》当中已经明文规定，中共中央的财务决算草案应该由国务院内部的财政部门负责进行编制，经我国国务院本身的审计部门展开相应审计后，上请国务院施行审定，最终转给全国人大或其常委会进行审查并获得批准。而且还规定所有县级以上的各个级别的地方政府里面的财政部门负责对本级财务决算草案进行编制，由本级别的财政审计部门对其进行审计后，方可报至本级人民政府进行审定，最后由本级人民政府将其提交给本级人大代表常务委员会进行审查并获得批准。预算法的这一修订进一步将审计机关单位对本级人民政府财务对于决算草案展开监督审计的相应职责予以明确。
3 新政府会计制度对其预算审计的影响
3.1 法律层面
单纯从法律法规层面的规定内容看，当下预算审计工作当中存在着两个主要方面的审计：一个是“预算执行审计”；另一个就是“决算草案审计”。由于政府部门的财务预算本身就涵盖着预算编制阶段、预算执行阶段还有决算阶段这样三个大的主要阶段和重点过程，这样一来预算执行也就可以说成是决算的具体过程，而决算则应该可以算是预算执行得到的最终结果，这二者之间存在的相互关系是密不可分的，可以看成是一个统一体。其中预算执行审计工作的涵盖范围很广，这里面包括每一个阶段编制的预算是不是合理，对预算进行调整遵循的程序是不是规范、是不是收到了肯定性批复，其具体预算执行是不是合规合法，在预算执行过程中是不是与预算批复始终保持一致等。若是预算最初的编制依据就不合理，自然会影响到最后的审计结果。但是从现状来讲，由于之前的法律体系早已无法满足如今政府预算审计需求，而新颁布的政府会计制度版本，则是为日后预算审计监督目标的顺利达成奠定了法律基础。
本文通过建立动车组单辆车整体称重理论模型，分析得到称重调平的理论规律，提出了3个调平指导参数以及高度调整阀调平条件，并结合现场数据验证了理论规律的正确性。应用此理论指导现场称重，可以有效避免工人的盲目操作，显著提高了现场称重效率，为计算机编写计算动车组单辆车整体称重调平程序提供了必要的理论支持，同时亦为称重调平的数字化智能化提供了指导方向。
3.2 决算层面
对于决算草案的监督审计本来就是从预算执行审计里面延伸出来的一部分，它的审计范围已经不再仅局限于决算草案本身的编制是不是准确，其中还包括整个预算执行过程中存在的各种问题。审计不但可以成功显示出决算草案本身的编制质量，同时还能让预算执行期间的各种问题无所遁形，这二者之间的关系，密不可分，既相互交叉，又互相印证。
4 新制度环境下强化审计对策的优化
4.1 财务报告编制合理
浅论桩身完整性检测与单桩承载力检测之间的关系……………………………………………………… 朱朝胜（6-52）
正常状态下，在展开运营时，其具体出资大多数仍然由政府单位解决，而且应该在政府和群众、企业三者之间实现一种平衡。在运营活动项目的社会化中，其多项业务逐渐交给一些非政府部门办理；这样一来企业也能够从中或多或少获取一些经济效益，同时也承担一部分责任；而广大群众也可以参与进来，得到某一方面的幸福感，以达成“文化自信”状态。在新的政府会计制度环境下，为使政府预算审计工作达到一定有效性，要求政府部门按照标准编制会计财务报表。基于权责发生制，可以将政府部门本身的具体财务状态如何，运营状况、效果等如实表达出来，这里面的内容，可以大致分为财务综合报表和财务状况分析两大部分。因政府单位在展开会计核算任务时，其方式大部分仍为收付实现制，故而，在编制政府单位的财务综合报表时，有必要参照现有会计账目，遵循权责发生制，进行适当的分录调整，这样编制出来的财务报表才会更加合理。对编制依据进行审计，指的是对其上一个年度内的财政预算执行所得结果、本年度财务预算计划和预算目标、政策相关因素还有各项支出规定的定额大小等是不是科学、是不是合理、是不是真实、是不是准确等，实施专项审计，其依据一定要具有科学性、合理性，而且必须要准确真实。在编制财务报表期间，应该明确编制收入预算是不是经过了层层加码，到底能不能作为实据。为财政支出制定的各项标准定额大小跟实际情况符不符合，标准中存不存在定额过低或定额过高现象，其预算内容在编制的时候所选依据究竟适不适用等种种问题，严格予以审核，并针对这些问题给出意见和合理建议，为上面各级政府的定额标准修订和决策工作提供一份更加可靠的详细依据。
4.2 设定审计目标
在施行审计工作期间，最好是把其重心专注于预算的执行及其结果，特别是预算执行结果，必须确保其真实性、合理性。政府财务综合报表虽然是审计工作内容的一个延伸，不过显然被审单位的财务运行状态应获得更多的重视，特别是其运营所花费成本，这一点无论是在政府问责方面，还是在拉动绩效管理水平上均具有明显效果。而且政府财务综合报告与以前相比较而言，不再仅反映业务，而是体现各项费用修整内容，还有内部一些抵消业务，其内容繁琐得多，审计人员可能需要据此将费用状态摊开并实施仔细分析，针对摊销费、折旧费用是不是合理给出一个科学评判。也可以据此精准地评判出在一段时间内政府部门资产债务状态以及运营成本。此外，对财务资产也应展开科学审计。
2.该车如在4S店修理，因喷油器泄漏故障较多，技师会凭经验首先检查喷油器，但是在综合汽修厂技师必须一步一步诊断。本文详细分析数据流，作者严谨规范的工作态度值得称赞和提倡。表1是故障车发动机的失火数据，表2是清除故障码后故障车发动机的失火数据，由此看出发动机控制系统的λ控制功能起作用，故障原因应出在在硬件方面，也说明作者充分掌握了λ控制机理。
4.3 重构政府会计报告
为实现政府财务报表执行严格核查的目的，需要构建更加完善的政府审计以及权重效用体系并把政府财会综合报告具体内容向人民群众公布，以此提升政府工作的公信性。此外，强化预算审计，结合各项收支计划比重衡量是否符合经济发展现状等，有针对性的去施行监督审计。在实施监督审计工作时，最起码要包含两部分内容，一个是审查预算整体结构中存不存在不合理的现象，包括各项目之间有没有出现比重不合理，或者是相互挤占等问题。另一个就是审查财务预算里面各项本身的结构分配合不合理，安排恰不恰当、收支均不均衡等各项问题。截至目前为止复式预算方式早已普及，今后应对这次改革继续深化，争取寻求新方法，积累新经验。
5 结语
由于新政府会计制度的正式颁布，给政府财务预算审计造成了不小的影响，为了强化政府部门财务预算监督审计功效，需结合新政府会计制度里面的各项要求，优化预算执行的审计实施方式，使财务报告的编制依据更加合理。确保决算审计目标更加的科学合理，重构报告，对政府单位自身的财政水平及其状态好坏展开监管，在保证政府单位工作效率的前提下，为我们国家政府稳定开展工作提供保障。
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中图分类号： F239.45
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)11(b)-163-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.22.163
①基金项目： 云南省教育厅2016年资助性项目(2016ZZX095)，项目名称：西部医科院校科研经费一体化管理模式研究。
作者简介： 撒晶晶(1982-)，女，回族，四川西昌人，会计师，硕士研究生，主要从事高校财务会计与管理方面的研究。