任期经济责任审计闭环管理体系模型设计，本文主要内容关键词为：闭环论文,任期论文,经济责任审计论文,管理体系论文,模型论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、导论
古人云：“安危在出令，存亡在所用”。
任期经济责任审计的目的在于打造一个对领导干部进行常规性管理和监督的平台，体现的是自古以来“治吏察吏”中以权制权、分权制衡的管理思想。任期经济责任审计是单位审计的人格化，审的是一个单位的“一把手”，但实际是对其所在单位经济行为、经济状况以及管理水平的一个综合性审计，有人形象地把它比作“一把反腐利刃”。
目前，随着审计作用的突出，审计地位不断提高，任期经济责任审计已经成为监督领导干部权力、评价领导干部任期经济责任、保证国有资产保值增值等的重要管理举措。
任期经济责任审计源于1986年中共中央、国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》，原来是对国有企业行政“一把手”的权利进行监督。经过多年探索，20世纪末，我国由中共中央办公厅、国务院办公厅联合出台了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计的暂行规定》、《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》，标志着任期经济责任审计的法制化，也标志着审计范围的扩展与审计级别的提升。2006年2月修订的《审计法》，将任期经济责任审计正式写入法律范畴，审计权力得到进一步强化。近年来中央纪委、审计署、中组部、监察部、人事部等各部门多次下发文件，指导各单位开展任期经济责任审计。2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员任期经济责任审计规定》，同时国资委也出台了《中央企业任期经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号），这不仅完善了领导干部任期经济责任审计制度体系，也为进一步丰富和发展任期经济责任审计理论提供了契机。
本文主要从探讨任期经济责任审计多层面审计价值入手，着眼于审计管理行为，分析目前任期经济责任审计现状与影响审计价值实现的各类问题，以闭环管理理论为基础，设计任期经济责任审计闭环管理体系模型，为健全任期经济责任审计管理体系提出切实可行的建议。
二、多层面任期经济责任审计价值体现
1.任期经济责任审计服务对象的多重性。任期经济责任审计不仅审计对象具有多重性，且其服务对象同样具备多重性。任期经济责任审计的特点集中体现于审计与干部监督管理相结合，所以其最根本的价值是服务于领导干部监督管理部门，运用审计和干部监督管理的综合手段加强对领导人员的管理和监督，从而强化领导干部责任意识，约束其职务行为，惩治腐败行为。在任期经济责任审计全面嵌入企业干部考核管理的条件下，其成果可以作为客观评价企业领导人员经济责任的重要依据，形成企业干部绩效考核中的重要组成部分；在任期经济责任审计全面嵌入企业风险管理的条件下，其成果可以直接作为识别与评价风险水平的依据，从而形成企业风险管理中的重要环节。同时，任期经济责任审计作为一项综合、全面的审计类别，具备一定的审计广度和评价深度，且质量一般较高，在滤除领导干部评价等敏感色彩后具有很广泛的利用价值，服务对象不仅涵盖相关业务职能部门，而且可传递到企业决策管理层，成为企业维护经济管理秩序的重要力量；任期经济责任审计由于涉及面广、审计内容多，可以提供一种特殊的咨询服务，促进被审计企业加强内部控制，深化业务管理，提高资金使用效益和资产运营质量，保障国有资产的保值增值。此外，企业外部监管部门用任期经济责任审计成果确认部分数据及事项的可靠程度，或将其作为评价企业管理水平和工作质量的参考依据。
2.任期经济责任审计目标多元化。任期经济责任审计的直接目的在于评价企业领导人员的经济责任，进而形成干部权力监督和约束；间接目的在于对被审计企业进行审计和评价，并提出专业化建议，促进其完善管理，提高效益。绝大多数单位任期经济责任审计是以被审计领导干部经济管理责任为主要审计方向，主要实现监督领导干部、严肃财经法纪、发现重大风险，提高经营效益等审计价值。
由此可见，任期经济责任审计是一个集多项审计服务于一体的综合性审计项目，最终可以实现多层面审计价值。在实际工作中，由于各单位环境、制度、审计需求及审计力量均存在一定程度差异，所以审计工作侧重点以及审计模式也不拘一格，甚至在同一企业内，针对不同的被审计单位，或不同类型的任期经济责任审计（如离任审计与任中审计），所涉及的审计工作侧重点及审计模式也不相同，其实现的审计价值也随之不同，具体如表1所示。
三、影响任期经济责任审计价值实现的各类问题
按照审计价值链顺序，即审计准备、审计实施、审计成果产出与运用等各环节，总结日常任期经济责任审计管理工作中存在的各类问题。
1.审计载体问题。在审计准备阶段和实施阶段，审计人员均需要收集很多相关数据资料作为审计载体。如果审计所获得的信息完整性、准确性无法保证，将严重影响审计价值的实现。随着任期经济责任审计广度、深度不断加大，审计所面临的信息领域迅速扩大，面对的问题增加：巨量未加工信息需要分析、整理，信息资料的获取遭遇如查阅权限被质疑各种阻力，取得资料速度过慢影响审计效率，审计人员付出很多不必要的“沟通成本”和时间成本，随着ERP等管理信息系统的推广的资金流动痕迹电子化、无纸化而审计信息化不相适应等。
2.审计效率问题。在审计实施阶段，由于任期经济责任审计任务量大、完成时限紧、审计资源稀缺、审计力量不足等因素，要求审计项目组需要不断提高审计效率，否则将影响审计价值的实现。但随着任期经济责任审计广度、深度不断加大，如不能把握审计重点、审计管理没有系统化、审计成果没有得到有效承继等是影响审计效率的主要原因。另外，审计人员专业技能不熟练，没有较宽的专业知识和应变能力，专业素质和业务能力不能满足项目要求，导致审计效率低下。
3.审计质量问题。部分单位任期经济责任审计内容还不全面，缺乏对领导干部履行经济责任情况进行全面审计的能力，特别是对财务之外的经济活动缺乏监督力度，审计成果中只偏重于与财务收支有关的经济责任，难以服人，影响审计质量的同时，影响对被审计领导干部履行经济责任情况的评价质量。很多审计人员专业技能不足，受专业技术知识的限制而无法识别重大经营风险，发现的问题过于表面化，审计成果表述用词不准，回避问题实质，对查出的问题无法做出准确的定性和判断。同时，对领导干部经济责任的评价质量是影响审计主要价值实现的关键性因素。由于很多单位干部管理采用“先离任后审计”的管理模式，造成审计评价结果只是流于形式，直接影响任期经济责任审计在领导干部离任时应发挥的价值。审计评价指标设计不够健全且不能与时俱进也是影响任期经济责任审计评价质量的主要原因之一。部分单位评价指标集中于财务收支有关的经济责任；部分单位片面强调企业领导人的经济责任，忽视企业领导班子的经济责任，导致审计评价片面化；部分单位对企业经营为完成指标的短期行为重视不够，影响企业可持续发展，弱化审计评价的科学性；部分单位评价指标追求面面俱到，构成较大审计评价风险。即使在科学的审计评价指标体系下，评价方法也很重要，很多审计发现的问题往往不能被合理量化，故评价结果难以具备可比性和公平性，从而影响评价质量。
4.审计成果转化问题。在任期经济责任审计成果转化阶段，对审计发现问题的有效整改和全面分析是进一步深化审计价值的必要体现。很多单位对如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，将审计结果的运用简单化，将抄送干部管理部门、下达审计建议作为任期经济责任审计最终结果，没有对问题整改形成闭环管理，导致审计发现的问题没能得到彻底解决，形成“屡审屡犯”的现象。
四、解决任期经济责任审计问题的管理思路
1.解决审计载体问题的管理思路。解决审计载体问题，需要提高信息的收集能力与数据的采集能力，加大信息的处理能力，最终形成重要信息及加工成熟信息的储备能力。一是开发审计信息系统，强化对相关系统数据的采集、转化及实用能力。二是固化任期经济责任审计流程，完善各类事项、问题的信息需求，从而固化信息收集与处理标准，强化信息整合能力。三是建立和不断完善任期经济责任审计信息数据库，提升信息使用价值，减少不必要的重复收集工作。
2.解决审计效率问题的管理思路。解决审计效率问题，需要做好审前准备，突出审计重点，固化审计流程，强化审计人员的专业素质。一是及时获得被审计单位相关信息，包括了解被审计单位所处环境、行业、基本情况、内控制度及重要经营活动等信息，做好审前调查分析工作。二是在保证审计质量的前提下，根据干部管理部门对任期经济责任审计的特定需求，根据被审计领导干部及其所在单位的实际情况，合理确定重点审计内容，进而提高审计资源的投入产出比。三是优化审计流程，减少烦琐的审计程序，促进任期经济责任审计标准化进程，编制审计指南，使审计人员在审计过程中快速执行各种审计程序。四是结合任期经济责任审计项目特点，预计审计工作量，充分考虑审计任务复杂程度、完成时限等因素，选拔合适的审计人员，并有针对性地学习和掌握审计项目相关的业务知识、法律法规，保证审计人员具备宏观意识、专业知识和较高的审计技能水准，进而促进审计效率提高。
3.解决审计质量问题的管理思路。解决审计质量问题，需要完善审计质量管理制度并严格执行，建立和完善审计人员考核机制、问题框架体系。一是建立和完善审计质量标准、质量监督体系和质量控制手段，严格执行各项审计质量控制程序，如严格实施审计成果三级复核程序等。二是重视对审计人员考核，建立严格的审计质量评价考核体系，促进审计人员在审计过程中坚持谨慎原则，问题查清之前不轻易发表定性意见，对已经查清的问题，准确描述问题事实，清晰表述问题脉络。最终通过不断的评价考核，形成完整的人才储备库，打造一支高素质任期经济责任审计人才队伍，以适应任期经济责任审计高质量要求的需要。三是对照审计问题案例库，建立问题框架体系，同时加强业务培训，切实提高审计人员的业务素质，根据以前审计发现问题的定性方式，帮助审计人员准确判定问题要害。同时，解决评价质量问题，需要提高对审计评价重视程度，健全审计评价指标体系，科学设计审计评价方法。一是通过将审计评价纳入干部考核体系，提高各级领导干部对于审计评价重视程度，同时审计评价要尽量做到客观公正，正确体现领导干部应负的责任，最终形成一套完整干部经济责任评价档案库，便于总结分析每个干部的管理风格与能力。二是要建立统一的定性和定量评价指标体系，通过设定若干个既能突出重点又简易、可量化的审计评价指标，客观、公正地反映和评价被审计领导任期内各种经济责任履行情况，评价指标应随着经济责任内涵发展变化而不断变更调整，最终形成审计评价指标动态管理。三是实现将审计确认的各项指标以及发现的问题有效量化，使之与评价指标密切挂钩，切实完成审计与评价的有效结合。
4.解决审计成果转化问题的管理思路。解决审计成果转化问题，需要穷追不舍地“后监督”、锲而不舍地“后总结”、深入细致地“后分析”。一是规范审计成果运用机制，建立后续审计制度，按规定对审计结果的整改执行情况进行检查，并将整改成果纳入考核体系，强化审计工作严肃性，最终形成新的问题案例储备库。二是及时总结审计项目中掌握的业务知识、法律法规，创新审计技巧和方法，最终形成新的经验知识储备库，促进任期经济责任审计理论的不断更新。三是加强审计成果分析，深入细致的分析问题所产生的根源，分析问题发生的频率及严重程度，提出切实可行的管理建议，将审计成果纳入企业风险管理体系。
五、任期经济责任审计闭环管理体系设计
1.“闭环管理”思路。审计管理体系是指由若干要素相互联系而构成的一个有机整体，由计划管理、目标管理、信息管理、人事管理、标准管理，质量管理、审计效益管理和科研培训管理等各类管理工作要素相互联系而构成。审计管理体系主要负责协调配置人才、信息等资源，促进审计经验方法创新与实践，增强审计质量管理，按照不同的审计目标，将审计成果进行深化分析、分类提炼，为任期经济责任审计成果有效转化服务，为未来的任期经济责任审计项目服务，为任期经济责任审计理论发展与人才培养服务，促进多层面审计价值充分实现。所以，审计管理体系需要完成多要素闭环管理。“闭环管理”是一种持续反馈的过程，是综合闭环系统、管理封闭原理、管理控制、信息系统等原理形成的一种管理方法。审计闭环管理主要是把审计全过程中的投入、分析、加工、成果产出的管理过程作为一个闭环系统，并把该系统中的各项专业管理如信息管理、人才管理、质量管理、审计效益管理和科研培训管理等作为闭环子系统，使系统和子系统内的管理构成连续封闭，保证各专业管理的“记忆性”、持续性；通过持续反馈对原管理标准相应变革，使矛盾和问题得到及时解决，在经验的循环积累中不断提高，促进审计不断发展。对应审计载体、审计人员、审计理论、审计评价、审计问题五要素设计出任期经济责任审计闭环管理系统，即信息闭环管理、人员闭环管理、创新闭环管理、评价闭环管理和问题闭环管理，如图1所示。（1）信息闭环管理是将每一个项目的信息进行整理、归档，以便未来项目中随时调出；主要解决数据资料问题，减少审计人员重复审计。（2）人员闭环管理是将每一个项目中审计人员的工作情况进行考核，逐渐完善审计人才信息，并根据需要对审计人员进行专业技能培训，为未来项目储备专业人才；主要解决任期经济责任审计中审计人员技能不足的问题。（3）创新闭环管理是将每一个项目中所涉及的新业务知识、新审计技巧、经验与教训进行总结，通过审计人员之间的经验交流和理论探讨，逐渐完善任期经济责任审计理论知识；主要解决任期经济责任审计中审计人员技能不足的问题，也可为完善审计制度、流程、标准提供实践经验，进而间接提高审计质量。（4）评价闭环管理是将每一个项目中对领导干部经济责任评价进行后续管理，使各项目审计评价可以横向对比、纵向对比，增加评价的科学性和系统性；主要解决审计评价质量不高以及得不到应有重视的问题，另外可以为未来审计项目确定重点提供参考，如了解被审计领导管理风格等。（5）问题闭环管理是最重要的闭环管理，是将审计项目中发现的问题进行后续管理，及时追踪问题整改情况，深化问题分析，编写审计案例及问题汇总分析报告；主要解决审计成果未能有效整改问题，对于未来项目，解决审计重点问题，为审计人员提供问题案例及审计要点，解决审计质量参差不齐的问题，另外可以通过对一系列项目中发现的共性问题进行全面、综合地分析，查找问题产生的根源，从整体层面提供管理改进建议。集合以上五大闭环管理子系统便可以形成较为完整的任期经济责任审计闭环管理体系。
2.任期经济责任审计闭环管理体系功能设计。任期经济责任审计闭环管理体系需要解决当前任期经济责任审计存在的各类问题，但更重要的是面向未来。任期经济责任审计闭环管理体系最主要的功能是深化审计成果运用，加强审计成果后续管理，促进审计发现问题的整改落实。任期经济责任审计闭环管理体系实现储备能力，实现“审计记忆”，将每个项目中的审计成果分类积累，使前后审计项目实现连续效应。通过信息储备分析，总结企业发展历程中每个阶段的特点，快速把握企业发展情况和趋势，减少重复审计，促进未来审计项目顺利开展。任期经济责任审计闭环管理体系还可以考核审计人员，制定审计人员培养计划，评估企业任期经济责任审计长远发展所需人才储备和管理状况。将项目中的经验和教训不断总结出新的审计理论，完成审计技术创新，使任期经济责任审计进入可持续发展的良性循环。完整的任期经济责任审计闭环管理体系可以根据企业的具体情况，从企业内部全方位、全过程获得的大量信息中，深入研究，综合分析判断，从而提出企业面临的现实风险和潜在风险，以及相应的改善、优化措施，对风险进行早期、事先预防和控制；可以不断完善经济责任评价体系，新的经济责任指标体系更加全面地评价领导干部的经济责任，从而也间接评估、预测出企业综合实力和发展潜力，可以激励领导干部带领企业长期健康发展，沿着正确的方向前进。任期经济责任审计闭环管理体系模型如图2所示。按照以上建模思路，任期经济责任审计闭环管理体系应设计五大资源库，具体为信息库、人才库、经验创新库、干部评价库与问题库，分别实现信息闭环管理、人才闭环管理、创新闭环管理、评价闭环管理与问题闭环管理。
3.信息库设计。信息库是将项目中所收集的数据、文档资料分类保存，将审计数据按照单位、账套、时间范围进行储存，将文档按照单位、信息性质、时间范围进行储备。信息性质主要可分为基本情况信息、重大事项信息、财务信息、业务管理信息、制度类信息和其他信息。在形成信息库的同时，形成信息索引，部分数据可设计相应报表以便统计。如果审计信息化技术比较成熟，可以将信息库嵌入审计信息系统之中。在每次项目结束后及时完成分类保存工作，在每次新项目审前准备阶段，按审计需求及时调取。
4.人才库设计。人才库是在设计出审计人员项目绩效考核评价体系的基础上，针对审计人员在项目中的工作情况进行考核，并形成连续考核数据库，从而建立起针对审计人员的激励机制。通过考核结果分析出每位审计人员的特长和不足，进而进行有针对性的业务知识及技能培训。考核标准可包含审计人员发现问题的数量、金额、性质，审计人员审计技能熟练性、专业性、创新性，审计人员问题表述清晰性、全面性，问题定性准确性、深入性，审计建议的针对性、可操作性，项目总结理论创新性、实用性等。考核标准结合定量指标与定性指标，以定量指标为主，对于定性指标要赋予评价准备及权重，使其定量化。另外，可根据审计人员专业特长和经验，创造学习研讨平台，开展专业交流活动，或建立课题组开展业务研讨活动，进而完善审计理论，共同提高审计技能。在每次项目结束后及时完成对审计人员的考核工作，在每次新项目审前准备阶段，按审计需求及时选拔、调配适当的审计人员。
5.经验创新库设计。经验创新库是建立一个研究库，促进审计人员学习各类知识、业务技能，激励审计人员开展各种审计理论创新，有利于将审计队伍打造成学习型组织。创新库主要从四方面积累研究资料：一是收集任期经济责任审计新理论、新发展趋势，收集审计业务所涉及的各类法律规定；二是收集审计项目中实践性经验、知识、技巧，在审计项目中提炼出审计创新理论；三是收集问题库所产生的问题案例，不断汇总、更新查找问题的经验，研究可以更加高效、深入识别风险的方法；四是通过审计人员研讨活动积累创新成果。研究成果可以不断完善审计新流程、新制度、新标准，使审计标准化进程不断处于动态发展的状态。另外，研究成果可以用来进一步培训指导审计人员，提高其业务素养和技能水平，使审计人员快速掌握规范性流程、标准审计方法和标准记录。
6.干部评价库设计。干部评价库是任期经济责任审计价值体现的根本需求，建立健全干部评价库是提高任期经济责任审计地位的必要途径。首先，需要审计部门结合干部监督管理部门共同研究制定出任期经济责任审计评价体系；其次，在审计项目中不断检验该评价体系的科学性、实用性，使任期经济责任审计指标体系不断迎合企业目标而改进；最终，通过不同领导干部在评价库中形成指标对比，打造领导干部在经济管理领域的综合评比平台，逐渐建立任期经济责任审计所导向的企业经营发展观和绩效观。但需要注意的是，任期经济责任审计评价体系不能替代干部监督管理部门对于领导干部的评价体系，其更偏重于对经济领域的相关责任。
7.问题库设计。问题库是任期经济责任审计价值体现的核心模块，是审计成果后续管理的直接途径，其主要完成以下四大职能：一是促进审计人员对问题准确定性，为审计意见、建议标准化提供参考基础。从每个任期经济责任审计项目中分类统计审计发现问题，按问题程度形成标准审计意见，根据每个公司具体情况并参考其他公司同类问题，提供针对性与可比性相统一的审计建议。二是为审计评价提供依据。由于问题定性趋于标准化，故为审计评价量化提供了支持，有助于将审计发现问题顺利转化为审计评价值。三是为审计经验库提供问题案例。审计案例可以提炼出经过实践检验的审计方法，提供最新业务知识及对应法律知识，促进理论与实践的更有效结合。四是对一定时期内发现的问题进行汇总分析，提供充足的数据支持，提高分析质量，使审计能够站在全局角度、以较高层面视角提供对公司整体更具建设性的审计建议。由于任期经济责任审计的全面性，在纳入公司风险管理体系的前提下，问题库可以成为企业时时监控各类风险的有效平台。
集合以上五大平台的任期经济责任审计闭环管理体系，能将任期经济责任审计价值得以充分发挥。同时，也将使任期经济责任审计理论逐步深化、成熟，使任期经济责任审计发展拥有更加坚实的管理基础。
标签：闭环管理论文; 经济责任审计论文; 审计质量论文; 经济论文; 审计计划论文; 经济模型论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 审计流程论文; 项目分析论文; 能力模型论文; 管理审计论文; 企业责任论文; 工作管理论文; 经济学论文; 离任审计论文;