我国怎样开展合并会计报表实务，本文主要内容关键词为：会计报表论文,实务论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
提要：开展合并会计报表的理论与实务研究，既要坚持我国国情，又要尽可能与国际惯例接轨，贯彻实质重于形式原则。要在保证合并会计报表质量的前提下，尽可能简化报表格式及编制方法，将电脑处理技术运用予合并会计报表的编制，运用合并会计报表提供的丰富信息进行各种相关决策，充分发挥合并会计报表的作用。
合并会计报表既是国际上会计理论研究的三大难题之一，又是我国会计实务的一项新内容。作为国际性的会计理论难题，还有许多重大问题需要在理论上继续探索、完善和发展；作为我国会计实务的新内容，还有许多具体问题需要在实践中发现和解决。本人认为，我国在开展合并会计报表的理论研究和实践活动中，必须关注和解决下列几个方面的问题。
一、如何立足于中国国情
会计是不受国界限制的管理语言，含有许多共同的知识，是人们长期共同实践所得到的真理，因此，编制合并会计报表的一些基本原理在各个国家形成许多相同或十分相似的会计技术。但是，由于不同国家实行的社会经济制度、信奉的意识形态不尽相同，使得世界各国对合并会计报表的态度，存在很大分歧，即使西方主要的发达资本主义国家，也在合并会计报表编制方法的选择和需要披露的的财务信息等方面，存在着这样或那样的差别，更何况我国不仅在社会经济制度和会计模式方面与西方发达国家存在着差别，而且我国企业集团的发展具有自身的特点，这就决定了开展我国合并会计报表实务必须从我国的国情出发，依据我国企业集团的组织形式、控股方式、经济业务特点来制定和选择编制合并会计报表的程序和方法，而不能照搬照抄外国经验。
二、如何贯彻实质重于形式的会计思想
实质重于形式是十分重要的会计思想，在编制合并会计报表时，应体现这一会计思想。目前，我国企业集团的发展还不够规范，表现在一些企业集团名不副实，名为企业集团，实为一个大型企业或者只是一些企业的松散联合。显然，在这样的企业集团中实施合并会计报表实务是没有意义的。因此，确认应编制合并会计报表的企业集团，不在于它是否冠以企业集团的称谓，而应看企业之间究竟是否在控制的基础上，形成了实际意义上的企业集团。这样就可防止将合并会计报表与汇总会计报表混为一谈。合并会计报表旨在反映企业集团整体的财务状况与经营成果，汇总会计报表则是要反映各级企业主管部门所属范围内的财务成本计划执行过程和结果。合并会计报表的编制单位是一个企业性实体，而汇总会计报表的编制者则是一级行政单位。合并会计报表中包括编制单位本身的财务数据，而汇总会计报表则不包括。合并会计报表上被合并的对象是按照经济利益结合成的统一体的成员企业，而汇总会计报表上被加总的对象是按照一定隶属关系所管辖的下属企业。编制合并会计报表要进行复杂的项目抵销，而编制汇总会计报表只需进行简单的相加。开展合并会计报表的实质是经济优先原则的体现，是发达的市场经济条件下，企业集团迅猛发展壮大的客观要求，而不是行政管理上的需要。
根据实质重于形式原则，即使母公司虽然没有拥有被投资企业的50%以上权益性资本，但母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动和财务政策能够实施控制时，这些能够被母公司控制的企业，也应作为子公司纳入合并会计报表的范围。
三、如何与国际惯例接轨
随着对外开放的进一步扩大，我国众多的企业集团将在更广阔的范围内和世界经济融为一体。为满足国际上有关方面对我国企业集团财务状况和经营成果的信息的需求，便于国际上会计信息资料的交流，我国发展合并会计报表实务应尽可能地接近国际惯例，缩短与国际先进水平的差距。因为按国际惯例编制合并会计报表，提供财务信息，有利于增进财务指标的可比性，促进人们通过合并会计报表了解所反映的企业集团的财务状况和经营成果，从而有利于这些企业集团与各国企业之间的经济交往，有利于我国的企业集团发展成为跨国公司。有关企业合并和合并会计报表的国际惯例中，值得我国学习和借鉴的东西很多，例如，影响很大的美国会计研究委员会第51号会计研究公报《合并财务报表》，美国会计原则委员会第16号意见书《企业合并》，美国财务会计准则委员会第94号说明书《所有拥有多数股权的子公司合并》等。又如，为了使合并会计报表的编制及其所提供的资料在国际上能够具有一致性和可比性，国际会计准则委员会就合并会计报表的理论和实务，制订了第22号国际会计准则《企业合并》和第27号国际会计准则《合并财务报表和对子公司投资的会计》，以进行国际间的企业合并会计处理和企业合并财务报表的协调。
四、如何进一步简化合并会计报表
合并会计报表是当今国际会计的三大难题之一，这主要表现在两个方面：一是有关合并会计报表的理论尚有待进一步研究，二是合并会计报表的编制有一套特有的、比较复杂的程序和方法。在实际工作中，要求从事编表的会计人员能熟练掌握合并会计和合并会计报表方面的知识，具有较高的编制合并会计报表的业务水平。考虑到目前我国才开始实施合并会计报表制度，加之现有的企业集团中的会计人员的业务水平还普遍较低，为了便于推广实施合并会计报表制度，我认为，在不影响合并会计报表信息质量的前提下，应尽可能简化报表格式，精减需要抵销的项目。对那些在企业集团中某一企业具有重要性，但对于整个企业集团则不具有重要性的项目，应根据重要性原则，从合并会计报表项目中精减掉；对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大的内部交易事项，为了简化合并手续，可以不编制抵销分录。对那些十分繁琐复杂的抵销业务，可暂不要求进行处理。待经过一定时期的实施后，再提出新的更高的要求，这样循序渐进地来推行合并会计报表业务。当然，为了保证合并会计报表理论和实务的科学性、完整性和系统性，在合并会计报表准则和会计制度中，可以按较高的要求对合并的技术方法进行规范，由编表单位灵活掌握使用。
五、如何充分发挥合并会计报表作用
编制合并会计报表的目的，主要是满足企业集团的所有者、债权人以及其他有关方面了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要，在母公司理论下，则主要是为母公司的股东和债权人服务的。合并会计报表的使用者应充分利用合并会计报表所提供的丰富的财务信息，进行各种有关的决策，例如，国家证券管理部门，要利用上市公司的合并会计报表，了解该集团公司整体财务状况，分析其经营活动，以便有效地进行宏观管理，防止企业集团利用对子公司的控制关系，运用内部转移价格等手段，人为操纵企业集团的利润的违规行为。发挥合并会计报表的作用，切不可为了和国际惯例接轨而接轨，为了编制合并会计报表而编制合并会计报表。为此，必须加强对合并会计报表分析方法的研究和运用。
六、如何在合并会计报表中推行电脑化处理
编制合并会计报表的数据来自个别会计报表，在手工作业下合并会计报表的编制存在着许多难点，例如报表格式的调整，外币报表的折算，集团内部交易的核对等，特别是集团内部交易的有关资料，手工核对十分复杂，稍有不慎，便会产生遗漏和误差，给编制合并会计报表抵销分录带来困难，甚至出现抵销分录无法平衡的现象。对于控股企业较多的大型企业集团，手工编制合并会计报表的工作量之大是可想而知的。
由于电脑具有运算速度快、逻辑性强、生成数据准确、编制表格规范、可不知疲倦地替代人工进行反复性工作的特点。所以，应将电脑处理技术运用于合并会计报表的编制，开发报表合并软件系统，以减少会计人员的工作负担，克服手工编制合并会计报表的困难。目前，我国深圳金蝶软件科技有限公司根据财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》的要求，对合并会计报表电脑化处理进行了积极的实践和探索，开发出了合并会计报表的软件系统，并在一些企业集团中试用，以便进一步完善和提高。国家有关部门应大力支持合并会计报表软件系统的开发、评审、培训和推广工作。我相信，随着电脑化处理技术的运用，合并会计报表业务必将得到迅速广泛的发展。