浅析农业科研项目绩效审计
吴国香1郝兆国1赵丽萍2
（1.山东省农业科学院 山东 济南250100；2.山东省农业科学院玉米研究所 山东 济南250100）
【摘 要】 随着国家对科技事业的重视，科研院所承担科研项目越来越多，对科研项目开展绩效审计是单位内部审计机构的一项主要职责，需要构建一套适合科研项目特点的绩效审计评价指标体系。本文首先分析了农业科研项目绩效审计的必要性，目前开展绩效审计的局限性，探索建立了一套适合农业科研项目的量化考核指标体系，对农业科研项目绩效审计进行了创新性尝试，为开展科研项目的绩效审计提供参考和借鉴。
【关键词】 农业科研项目；绩效审计；评价指标；绩效考核
随着创新型国家建设，国家对农业科技的投入不断增加，农业科研财政支出逐年增长，对农业科学研究的支持多以农业科研项目的形式体现，科研经费来源渠道呈现多元化趋势。从审计角度来说，除开展农业科研项目的合规性、合法性审计外，开展科研项目的绩效审计成为一种趋势，以适应国家提出“花钱必问效，无效必问责”的绩效管理理念要求。在农业科研项目开展绩效审计过程中，如何建立一套符合农业科研项目特点的绩效审计评价指标体系是重点和难点，作者结合本单位开展绩效审计的实践，探索建立一套适合农业科研项目的量化考核指标体系，对农业科研项目绩效审计进行了创新性尝试，供读者参考。
1.农业科研项目开展绩效审计的必要性
1.1 审计职能发展的要求
随着时代的变化，我国内部审计职能从原来的查错防弊，发展到内部控制评审，到现在流行的管理审计，对科研项目开展绩效评价就是管理审计的一种形式，通过开展绩效评审，不仅可以发现科研项目执行过程中财务管理问题，而且对科研项目的投入产出进行综合评价，体现着管理审计的思想，是现在内部审计中比较先进、适应新时代要求的审计发展趋势。
1.2 政府预算管理的要求
政府预算中将绩效管理作为一项重要内容，要求在编制预算中必须编制绩效预算，体现着“花钱必有效”的预算管理理念，特别是现在人大监督、政府审计监督也将绩效考核作为对财政预算管理的一项重要内容，财政部门对绩效管理也越来越严格。对农业科研项目资金来说，其本身就是财政预算支出的重要组成部分，必须要做好绩效管理来适应政府预算管理的要求。
1.3 农业科研单位自身管理的要求
对于农业科研单位而言，国家对农业特别是对农业科技的投入不断增加，明确要求财政对农业的投入要高于国民经济增长比例，而对农业科学研究的支持多以农业科技项目的形式体现。在资金规模不断扩大的趋势下，绩效管理成为科研经费管理中越来越受关注的问题。2016年山东省出台了《关于完善财政科研项目资金管理政策的实施意见》（鲁办发[2016]71号），明确提出“取消绩效支出比例限制。这一意见的出台，如何保证在发放绩效支出时不出现问题，就要求农业科研单位制定相关绩效管理制度，加强绩效考核，审计部门加大绩效审计的力度。
1.4 提高政府绩效的必然要求
近几年来，我国政府在社会义务、经济建设方面所承担的任务越来越多，国家可应用的资源压力也日渐增加。我国政府急需解决的问题，就是通过何种方式既能使有限的资源来满足公共产品不断扩张的需求，又能缓解日渐增加的财政压力。而绩效审计作为一种检测和评价我国政府财政专项资金支出效益、促进政府提升支出绩效，对我国当前的经济压力具有很大的缓解能力。
2.开展农业科研项目绩效审计的局限性
2.1 绩效意识审计淡薄
不同的阳离子，其吸附于岩土表面的能力不同，按吸附能力，自大而小顺序为：H+＞Fe3+＞Al3+＞Ca2+＞Mg2+＞K+＞Na+。离子价越高，离子半径越大，水化离子半径越小，则吸附能力越大。当含Ca2+为主的地下水，进入主要吸附有Na+的岩土时，水中的Ca2+便置换岩土所吸附的一部分Na+，使得地下水中Na+增多而Ca2+减小。
2.2 缺乏参照标准和经验借鉴
绩效审计的概念提出的较早，目前财政部门或项目主管部门在拟定绩效审计规章制度和相应的技术规范上，没有专门对科研项目合理的评价标准，更别说是农业科研项目了，况且农业科研项目有其特殊性，产出指标受自然条件的限制，不好确定，另外，也没有成熟经验可供借鉴，在一定程度上制约了绩效审计的推行。
2.3 缺乏了解农业行业的绩效审计专业人才
审计报告及整改阶段，审计组成员根据审计证明材料和审计工作底稿，形成审计结论，撰写绩效审计报告，报领导批准后签发审计报告及审计决定，并督促被审计单位完成审计发现的问题的整改。
2.4 量化评价指标难以确定
审计实施阶段，审计组成员应收集收集相关资料并审核、核查项目现场，制作形成审计证明材料和审计工作底稿。
系统的部分系统监控界面与运行实例对比，如图8、图9所示，其中图9(a)为监控系统界面显示，图9(b)为数控机床HMI显示，可以看出系统能够对机床数据进行准确地实时采集。
2.5 绩效审计结果的利用有待加强
当前情况下，绩效审计结果存在分析不足的局限，也没有建立起绩效审计结果利用的长效机制，部分结果的利用也多带有主观色彩。绩效审计结果利用的联动机制没有建立起来，往往是审计部门审计完成了，形成的审计结果就束之高阁，没能形成应有的效果。应加强纪检监察、审计、财务、科研管理、国有资产管理等部门的责任联动机制，定期研究科研项目绩效审计的问题，各个部门在自己的职责范围内利用好审计结果。
项目承担单位一般会将更多的关注点放在如何申请项目资金上，对项目的进展和资金效益的重视不够，有些单位制定的事业发展规划中都将争取到的项目资金作为重要指标，与个人待遇相关，岗位聘用、职称评定等也与争取经费额度存在关联，从单位到个人仍然存在重申请轻执行的问题，绩效意识淡薄。项目承担单位和个人也不同程度的存在认为项目结题验收就完成任务了，审计部门开展绩效审计是多余的，甚至有的认为制约了科研人员的积极性。
3.如何开展农业科研项目绩效审计
农业科由项目绩效审计工作一般可以按照准备阶段、实施阶段、报告和整改阶段进行。
3.1 构建绩效审计制度体系
制定制度是开展绩效审计工作的依据，因此，农业科研单位的项目绩效审计一方面要立足科研院所实际，充分考虑农业科研的特性，分类建立绩效审计制度，并不断修正完善。制度中要具体规定实施项目绩效审计的指导思想、评价的内容、指标体系、方法和运用规则等内容,使项目绩效管理有据可依。另一方面统筹已建立的分类制度，制定责任追究的规范性文件，构建起农业科研单位绩效审计制度体系。绩效审计结果出来后,要建立一套完整的绩效审计联动机制和责任追究机制，利用好绩效审计结果,做到奖勤罚懒。
3.2 建立有效的绩效审计评价指标体系
开展绩效审计的关键环节是如何建立一套切实可行的绩效审计评价指标体系。作者在总结本单位开展绩效审计经验的基础上，参考了国外先进绩效审计经验及国家已出台的两个指标体系（发改委出台的指标体系和财政部出台的绩效管理指标体系），并通过对政府部门、会计师事务所等相关农业专家学者的访谈、汇总、归纳，结合农业科研项目的特点，剔除一些不合理的指标，选取了以下适合农业科研项目特点的审计评价指标体系。
现行农业科研项目按照其功能和性质主要包括科研类和基建投资类两种类型，本文主要以科研类项目为例进行介绍和分析。
3.2.1 建立绩效审计评价指标
将科研类项目绩效评价指标包括投入、过程、产出、效果四个一级指标，项目立项、资金落实、业务管理、财务管理、项目产出、项目效益等六个二级指标，项目立项规范性等19个三级指标，项目立项条件的合理性等42个四级指标。具体见下表：
1898年，28岁的宫宝田被光绪帝招入大内担任护卫首领，诰封四品带刀护卫，由此，宫宝田成为了中国最后一位大内总管。
为了使审计评价指标更加科学性，我们制定了相应的调查问卷，对每一项评价指标的重要性分别设计20%-100%五个档次，20%为完全不适合，40%为不适合，60%为一般，80%为适合，100%为非常适合。以收回的有效调查问卷中每一项指标不同档次段被调查人的数量和总调查人数的比率乘以该分值段对的档次系数,作为此档次的权重，每个指标所有档次权重的总和为该指标的权重,三级指标的权重是对应每类四级指标的权值之和，以此类推确定二级和一级指标的权值。所有指标权值之和就是该科研类项目的最终得分。最终得分对应的科研项目绩效评价档次为40分以下为完全不合格，40-60分为不合格，60-80分为一般，80-90分为良好，90-100分为优秀。
（2）探区精细解剖。包括岩性圈闭空间分布规律、岩性圈闭的地质地球物理预测与描述、岩性油藏成藏机制研究及定量评价3方面研究内容，在此基础上明确探区内岩性体时空分布及含油性，确定实施精细勘探最为有利的先导试验区。
我们采用层次分析法，将科研类项目绩效审计评价指标权重分值确定情况见下表：
绩效审计评价指标体系权重分值
3.2.3 计算科研项目审计评价指标得分
3.2.2 确定各审计评价指标体系的权重
3.3 规范项目绩效审计流程
要想使农业科研项目绩效审计取得良好成效，我们认为应该从以下四个方面进行规范：
审计准备阶段，内部审计部门应制定年度绩效审计计划，报领导批准后实施；开展审前调查；确定审计人员组成，审计组成员应包含财务审计以及农业科研项目专家等人员；结合项目的具体情况，对已制定的绩效审计指标绩效补充和完善，以便更能使用项目的需要；在审计工作开始前三个工作日，向被审计单位下达审计通知书等。
农业科研项目实施的时间较长，研究成果需经过长期观察才能做出公允客观的评价，且受到诸如天气、灾害、政策等不可控因素的影响，审计过程中许多方面无法采用量化手段做出衡量，为绩效审计带来了不小的困难，单纯的量化考核，无法将研究过程与科研价值体现出来。
扦插操作时科学的选择时间，能够提高红豆杉的成活率。因此，在紧张扦插时需要对土壤温度进行测量，一般当深土温度在10℃以上、大棚温度保持在15℃以上时，能够促进扦插切口的细胞进行分裂，从而增加插穗根系的成活。所以必须要根据实际土壤温度进行扦插时间的选择。
对农业科研项目资金的绩效审计要突出农业科研的专业化管理特点，因此绩效审计人才不仅要具备相关的管理知识，而且要具备农业科研专业的知识背景和实践经验，但是现在缺少这方面的复合型人才，在一定程度上制约了绩效审计的科学性和准确性。
在我国的部分地区，开展的民俗旅游，都出现了同质化现象，而造成这一现象的主要原因，则是开发者过度重视经济利益，而纷纷效仿别的地区的开发模式，并且将本地区原有的民俗文化活动摒弃，造成了本地区民俗文化的失真，而原本引进过来的民俗文化，又因与当地历史背景不符，从而产生了徒有其形的旅游项目，让慕名而来的旅者大失所望，影响了业界的口碑。
3.4 完善项目绩效审计保障措施
3.4.1 加强宣传培训，提高管理能力
加强项目绩效审计，需要不断提高从业人员的素质。一是加强政策宣传，通过扩大宣传范围，召开座谈交流研讨等形式，提高单位对于科研绩效审计的意识，优化项目绩效审计环境。二是以提高业务能力和职业道德为重点，以财务制度、会计制度、项目管理制度为抓手，加强业务培训。分层次、分类别、分阶段地培训内控管理、绩效管理、信息化管理等业务知识。进一步加强业务学习,提高审计人员职业判断能力、沟通协调能力和开拓创新能力,提高绩效管理能力。
3.4.2 加强绩效审计结果的运用
应建立绩效审计结果利用机制，提高审计的权威性和效果性。对绩效审计结果较好的，可予以表扬或继续支持。对绩效审计发现问题、达不到绩效目标或评价结果较差的，可予以通报批评，并责令其限期整改。不进行整改或整改不到位的，应当根据情况调整项目或相应调减项目预算，直至取消该项项目。
在北京市三环建筑区内，有一座由贝氏建筑事务所设计的巨型营业厅，其室内设计秉承着中国园林的元素和概念，由于北京市政府对五环以内的建筑有高度限制，因此对于建筑物的设计原则也有较多的约束，为了保障在不增加楼层高度的前提下保障银行大厅的采光度。中国银行总部建筑借鉴了古典府邸的角度设计，使建筑在不增加门窗数目的基础上就能够保持较好的采光度。由于透光度好，整个营业大厅呈现出井然有序和正大光明的感觉，与银行总部的设计风格理念十分相恰，宽敞的办公大厅给人以高端尊贵的视觉效果，并且能够带来与众不同的办公体验[4]。
3.4.3 加大项目信息公开力度
将绩效审计结果按规定在一定范围内以适当方式公开，使科研项目支出置于广泛监督之下，在一定程度上规范科研项目支出管理工作，促进农业科研单位预算管理和项目管理水平的提高。
【参考文献】
[1]薛赛珺.上海师范大学《政府投资建设项目绩效审计评价指标体系研究》.
[2]《审计署2006至2010年审计工作发展规划》、《审计署“十二五”审计工作发展规划》、《审计署“十三五”国家审计工作发展规划》.
Analysis on Performance Audit of Agricultural Scientific Research Projects
Wu Guo-xiang1 Hao Zhao-guo1 Zhao Li-ping2
（1.Shandong Academy of Agricultural Sciences Shandong Jinan 250100；2.Institute of Corn，Shandong Academy of Agricultural Sciences Shandong Jinan 250100）
【Abstract】 As the country has paid more attention to the science and technology,the scientific research institutes have undertaken more and more scientific research projects.The performance auditing implemented on the scientific research projects is a major responsibility of the internal audit organization.So it is necessary to build a set of performance audit evaluation index system which is suitable for the characteristics of scientific research projects.Firstly,this paper analyses the necessity of performance audit of agricultural scientific research projects and the limitations of performance audit at present,and then explores and establishes a set of quantitative evaluation index system suitable for agricultural scientific research projects,and makes an innovative attempt on performance audit of agricultural scientific research projects.Finally,it provides reference for the performance audit of scientific research projects.
【Key words】 Agricultural Scientific Research Projects；Performance Audit；Evaluation index；Performance assessment
中图分类号： F322
文献标识码： A
文章编号： 2095-7327（2019）-10-0003-03
作者简介： 吴国香（1965.09—），山东蓬莱人，山东省农业科学院，高级会计师，研究方向为科研财务管理。
通讯作者：
郝兆国（1976.06—），山东枣庄人，山东省农业科学院，高级会计师，研究方向为科研财务管理与审计。
赵丽萍（1966.05—），山东济南人，山东省农业科学院玉米研究所，高级会计师，研究方向为科研财务管理。
目前，社会主流认识是进行资产重组，参考国家电网改革实践，将三家石油公司的天然气管网等资产整合，成立国家管网公司或多家独立的管网公司（见图4），并已着手相关准备工作。很显然，设立专业的管网公司有利于管道的统一调控运行、实现对外公平开放、减少输配环节、实现互联互通、便于统筹监管、统一管网的整体规划，可以解决自建自管、各自为政存在的诸多弊端。但是，现实问题也十分明显，受到部分业界人士的质疑。
在企业运行过程中，应用互联网实现财务风险管控，说明企业运行中将会建设更加合理完善的管理体系，这种管理体系将会被行业中的其余企业研究，从而带动行业共同发展。
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