基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用论文

基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用

马大彪

摘要： 随着社会经济的进步，企业越来越广泛地开展审计工作。 审计工作主要是评估企业风险，由当前审计工作发展方向可知，审计工作的核心即为风险评价。审计风险综合评价时，因模糊性及复杂性较高，导致评价难度较大。本文在动态模糊评价基础上，分析了构建审计风险综合评价模型的方法，并分析具体应用效果，旨在为审计风险综合评价良好的开展提供参考。

关键词： 动态模糊评价；审计风险；综合评价模型；应用中图分类号： F239.4；F224文献标识码： A

作者单位： 际华连锁商务有限公司

现代企业管理中， 审计风险管理是重要组成部分之一，而审计风险管理工作的关键环节即为审计风险评估，审计人员通过分析、研究风险评估，对存在的风险全面认识，从而正确指导企业，降低风险发生率，保证企业良好发展，并促进经济与社会稳定进步。 本文基于动态模糊评价法，构建了综合评价审计风险的模型，以能准确评价审计风险。

一、审计风险及动态模糊评价法

（一）审计风险

在审计领域中，赋予了风险概念新的含义。 审计风险定义模式包含三种， 第一种为未查出会计信息存在重大错误论，该理论理解审计风险时，角度是最狭义的，对于审计活动有可能招致的风险及其直接因素，此种理论为审计人员的分析工作提供契机，实务中，控制方法较易找到；第二种为审计意见不当论， 审计活动发展至一定阶段后产生审计风险，属于“主观”偏离“客观”的结果；第三种为损失可能论，该理论理解审计风险的角度是最广义的。

老太医将战书折好，还给秦铁崖：“这事不能撇开十二郎，老头子也能帮上忙。十二郎担着血海深仇，他的心太苦太累。这事总得了结，不能一世背着。”

（二）动态模糊评价法

审计风险评价时，传统评价方法为定性评价，即分析其影响因素，定量评价并不能开展，导致评价结果的客观性与科学性不足。在模糊综合评价法的基础上，经过发展与研究，建立起动态模糊综合评价法。 模糊综合评价法中，以模糊集为依据，融合Delphi 法、评价目标树、模糊矩阵，使其形成一体。 模糊综合评价法中包含的要素共有3 个，一个为风险评价影响因素集合U，另一个为风险评语判断集合V，第三个为单个影响因素到集合V 中产生的映射f。 利用映射f，矩阵集合R 产生，以该矩阵结果为依据，风险评价影响因素产生，权属分配后，风险评价结果获得。对于动态模糊评价法，集合U 被建成动态模糊集合，即集合U 对影响因素动态性作出考虑，由此，可使数据变化趋势的反映结果更为准确。 最后，按照模糊变化关系以及最大隶属原理，重新将风险评价影响因素集合U 建立出来，使动态模糊综合评价结果得到。

二、基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型的构建

（一）建立审计风险评估指标体系

为能对审计风险综合评估，首先要将最终审计风险受到审计风险因素的影响及作用程度的关系建立起来， 对此，要开发出确定审计风险的指标体系，使分析结构具有多层次的特点，并自上而下的确定，逐步地分层分解之后，各层次结果中存在的影响因素导出。 依据此种方法，层次化指标体系可有效建立，建立后的层次包含三个，预期审计风险、检查风险与错报风险均是需要进行评估的潜在风险， 放置在最高层；主指标层为中间层，属于准则层；子指标层为最底层，是具体化处理后的主评价指标。

根据上述步骤，最终的风险评估值即可获得。

不断深入审计后，提升认识各种风险因素的程度，也逐步地降低风险发生概率， 但却也提升了风险发生后的影响，尤其进展到评价阶段后，如果风险判断失误，即有可能造成审计失败，因此，审计人员要动态地评估审计风险。 动态评估下，权重需要重新计算，方法如下：判断矩阵由N 个专家给出时，t 时间内，归一化处理 后，矩阵 向量 获得，为（w₁，w₂，…，w_n），同时，以历史数据w（t）为依据，权向量计算出来，并将最终向量求出，如下：

评估审计风险时，要从定性评价转化到定量评价，而实现的方法即为设定评语集。 假设，审计风险指标评语集为X=（x₁，x₂，…，x_m），其中从高级评语到低级评语的表示方式为x_i（i=1，2，…，m）。 模糊综合评价一级指标基础上，综合评判二级指标的结果得到：

（二）模糊评判矩阵构建与权重计算

假设，相对于一级指标，φ 为二级指标的权重，最终，评判各审计风险要素的结果为：

（三）综合评价

另外，检查风险指标体系中，二级指标包含抽样风险B₇、非抽样风险B₈，细分三级指标后，B₇分为样本量/总体C₇₁、选取样本方法/发生疑点C₇₂；B₈分为会计制度健全性与有效性C₈₁、内控程序C₈₂、审计者业务水平C₈₃、审计者业务操作C₈₄、审计者职业道德C₈₅、审计者自我保护意识C₈₆。

(1)Pilot error as well as malfunctioning sensors likely caused a passenger jet

审计风险存在众多的影响因素，而且每种因素具有不同的影响程度。 计算权重时采用的方法为模糊综合评价方法，专业审计知识及相应信息综合之后，权重值获得。 根据上一节的分析，建立的三个指标体系中，包含较多的二级与三级指标，计算每个指标的权重时，先针对上层指标，将本层中指标相对重要性列矩阵建立起来，完成权重计算。

评语集中，分数值C 对应于评价等级，模糊评判等级结果如下：

首先，建立预期审计风险评价指标体系。 业务初次承接时的决策、 审计计划制定的风险评估中均运用该指标体系。在审计计划阶段， 预期审计风险评估依据为被审计单位情况，审计策略与具体计划可有效制定，促进审计资源合理的分配。参照审计准则，预期审计风险评价指标体系建立时，二级指标包含业务环境A₁和审计质量控制A₂。 细分这两个二级指标，业务环境A₁ 中，有5 个三级指标，分别为企业性质A₁₁、商业环境A₁₂、财务状况及发展趋势A₁₃、以前年度接受审计情况A₁₄、组织与管理结构A₁₅；审计质量控制A₂ 中，有5 个三级指标，分别为被审计单位管理当局品格A₂₁、审计人员专业胜任力A₂₂、审计业务约定事项A₂₃、审计判断标准A₂₄、职业道德规范遵循A₂₅。

（四）动态模糊综合评价

其次，建立重大报错风险与检查风险评价指标体系。 审计风险模型中，审计人员并无法控制重大报错风险，对于重大报错风险，审计人员仅能利用风险评估程序，对其作出评估，并采取适当措施。 最后，内部经营全面分析，使因此导致的重大内部经营风险被发现。 重大报错风险指标体系中，二级指标包含6 项，分别为外部环境B₁、被审计单位性质B₂、被审计单位选择及运用的会计政策B₃、 被审计单位经营风险B₄、被审计单位财务业绩B₅、被审计单位内部控制B₆，细分出三级指标后，B₁分为行业状况C₁₁、 法律环境C₁₂、 监管环境C₁₃；B₂分为所有权结构C₂₁、治理结构C₂₂、经营活动C₂₃、投资活动C₂₄、筹资活动C₂₅；B₃分为重要项目会计政策C₃₁、重大和异常交易会计处理方法C₃₂、会计政策变更C₃₃、采用新会计政策C₃₄；B₄分为被审计单位目标C₄₁、 被审计单位战略C₄₂；B₅分为业绩指标与报告C₅₁、业绩趋势C₅₂、业绩考核与报酬政策C₅₃、与同行业业绩比较C₅₄；B₆分为控制环境C₆₁、风险评估过程C₆₂、信息系统与沟通C₆₃、控制活动C₆₄、监督C₆₅。

审计业务连续开展时，审计人员可根据以前期间得到的相关信息，完成审计风险的评估，不过在使用之前，需对被审计单位的情况及其所处的环境作出分析， 如果发生变化，准确地判断变化对本期审计的影响， 之后动态地评估审计风险，促进审计效率的提高。

上述模型建立完成后，本文以某集团新建的品牌服装企业为实际应用案例， 该企业主要面向终端零售销售品牌服装。预期审计风险评估中，一般以审计风险量化水平为依据，将评价指标等级划分为三个层次，分别为高层次、中层次、低层次，设A_ij指标的模糊评价值为PA_ij，因本文建立的预期审计风险评估指标体系二级指标仅有2 个，因此i 取值为1、2，而每个二级指标细分出来的三级指标均为5 个，所以j 取值为1、2、3、4、5。 对于模糊判断矩阵中的因素，其权重由评判专家评价，得到权重集，以权重集为依据，将预期审计风险的权重集计算出来，总的权重集为（0.7,0.5），A₁指标的权重集为（0.3,0.3,0.4,0.3,0.3），A₂指标的权重集为（0.5,0.4,0.2,0.2,0.2）。

三、审计风险综合评价模型的实际应用

成功的新城建设既离不开政府主导，也离不开公司化经营机制[6]，城市的协调性对城市活力具有重大影响。新城市主义是20世纪90年代初针对郊区无序蔓延带来的城市问题而形成的城市规划及设计理论，提倡创造和重建丰富多样的、适于步行的、紧凑的、混合使用的社区，对建筑环境进行重新整合，形成完善的都市、城镇、乡村和邻里单元[7]。其两大组成理论为：传统邻里社区发展理论（TND）和公共交通主导型开发理论（TOD）。本文从以上两个研究视角出发，研究新城的激活策略。

二级指标中，以PA_i作为模糊综合评价向量，一级模糊综合评判基础上，获得预期审计风险评估中的两个二级指标的模糊综合评价向量，A₁ 指标的为 （0.60,0.32,0.21），A₂指标的为（0.21,0.33.0.71）。

此次研究中,两组接受护理之后,治疗组的相关性肺炎发生率,撤机天数等指标均要比对照组优秀,两组的结果对比存在统计学差异性(P<0.05)。除了以上的针对性护理措施之外,尽早的撤机能够让患者获得较好的护理效果,缩短上机时间也非常重要,能够预防并发症,防止并发症恶化。除此之外,临床中进行护理干预的时候,医护人员需要对患者提供营养支持,积极的保持内环境的稳定和平衡,使用糖皮质激素进行调控,建立人工气道,尽早的撤离呼吸机和拔管,减少患者的发病率。

2）人工神经网络法：人工神经网络法是一种应用类似于大脑神经突触联接的结构进行信息处理的数学模型。通过确定网络的局部空间结构以及被评价系统的指标的节点和权重，而建立以权重描述各纳入安全指标之间关系的非线性模型的方法。这种方法具有自适应、自组织和实时学习的特点。但该方法的难点在于学习样本的选择和收集。

利用总的权重集与模糊综合评价向量相乘后，即可将预期审计风险的PA 计算出来，为（0.5,0.307,0.347）。 按照公式（3），计算出预计审计风险水平，为4.06%，将此数值对照评价等级，对应的为中层次评价等级，比审计风险合理水平低。

四、结论

在动态模糊评价的基础上，本文建立了审计风险综合评价模型，模型中根据预期审计风险、重大报错风险及检查风险构建了相应的风险指标评价体系，并明确体系中的二级指标与三级指标。 构建完成后，于某集团新建品牌服装企业中实际应用，应用后的结果显示，该模型可较为客观地评价审计工作中的风险水平， 有利于促进审计结果科学性的提高，并提升审计质量。 但由于本文基于相关理论建立模型，需要经验证据支持，因此还要在此方向上进一步加大研究。

参考文献：

[1]王风华，梁星.会计师事务所审计风险计量方法研究[J].财会通讯，2012（27）：52-55+161.

[2]周莉，张恺，邱玉莲.基于模糊综合评价的P2P 网贷平台审计风险评估[J].财会通讯，2017（19）：102-105.

[3]常启军，王璐，金虹敏，等.基于ANP-Fuzzy 模型的审计检查风险评价[J].财会月刊，2016（05）：79-82.

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