新型审计方法模式的设计安排：以企业审计为例，本文主要内容关键词为：为例论文,模式论文,方法论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）运用系统科学原理构建新型审计方法模式
系统科学是20世纪中叶发展起来的横断性科学，它具有哲学方法论的意义，可以用来指导人们运用系统方法认识和改造客观世界。把系统科学的原理、思想引入到对审计方法方面的研究，使我们能够更加拓宽审计视野，明晰审计思路。系统科学认为，系统是由若干个相互区别、相互联系，而又相互作用的要素所组成，并能实现一定整体功能的有机集合体。因此，研究和探讨审计方法模式，应该利用系统科学原理，结合审计方法的内在特征和规律进行剖析，使其更趋合理、科学，顺应时代潮流。
风险导向审计虽然弥补了制度基础审计的一些缺陷，但从系统科学的角度看，它仍然存在着不足，其主要表现为两点：一是审计的内容、范围不够全面，对企业审计往往局限于财务会计报表是否存在着重大的不恰当表述，而对企业战略、竞争环境、知识资本、组织核心、环境保护等决定企业可持续发展的各个方面却几乎未能涉及；二是审计风险因素分析不够宽泛，审计人员对被审计企业风险的评估往往是通过财务会计视角来进行，主要局限于对被审计企业的财务风险、管理风险和控制风险进行评估，而忽视了对影响企业审计风险的其他因素（如社会、政治、法律、市场、资源等）的评估，因此，从某种程度上讲，它不是一个完整意义上的“风险”审计。对此，我们应重新审视以风险为基础的审计模式（风险导向审计），认真剖析其缺陷和不足，并加以改进。基于上述分析考虑，我们拟设计了一种更新的“战略系统分析审计模式”。
“战略系统分析审计模式”并不局限于对被审计企业财务、管理，控制风险的评估，而是通过一个更为广阔的视角，从源头上对被审计企业的动态系统，包括被审计企业的战略，被审计企业同市场经济中其他利益相关者（顾客、供应商、投资者、监管方）的联系紧密程度，以及可能威胁到企业战略和经济目标实现的各种可能因素进行审视。这种审计方法模式相对审计风险导向审计模式而言，在理论上可以说是一个创新和突破，当然，它还要通过审计实践来检验，以不断完善和提高。本文通过研究分析，运用系统原理，参考有关文献，用框架图来构划出新型的审计方法模式（相对于风险导向审计）——战略系统分析审计（如右图所示）。
新型审计方法模式（战略系统分析审计）的基本框架图
在“战略系统分析审计”模式下，要着重抓住以下关键环节：
一是对被审计企业的经营战略进行审计和分析，重点对市场竞争，顾客网络、智力开发、生态环境保护、法律政策变化、市场价格影响等方面的审计和分析，探求企业的经济增长和价值驱动的因素，确保企业经营的良好运转。
二是对企业经营环境中的主要因素进行审计和分析，围绕战略管理、核心能力、人力资源、决策水平、价格趋向、资本运营等方面。在资本运营审计中，重点实施知识资本和人力资源，特别是企业家人力资源的审计，因为未来的竞争将是人才和科技的竞争，企业的战略管理最为关键的环节正是对企业的人力资源和科技进步进行战略性、系统性管理，而企业核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与、科学技术的进步发展，也正是有了智力投资和科技投资以及企业家的正确决策，才能带来企业经济效益的成倍增长，知识资本和人力资源已经成为企业效益增长和价值驱动的重要因素。
三是对管理绩效、财务持久性、资源配置、内部控制、经营规模以及企业的可持续发展等方面进行因素分析和审计，促进健全内控制度、合理配置资源、提高微观和宏观效益及总体管理水平。
四是关注战略系统分析审计环境下企业财务绩效审计的主要及相关问题，不能就企业财务业绩审计而审计，而要重视和分析企业财务绩效后面的利益因素，立足于管理当局是否存在财务欺诈和会计造假动机的判断，分析财务造假的真正动因。同时，深刻揭示影响财务业绩方面的各种因素，深挖企业潜力，改善内外部环境，促进企业效益的提高。
五是要改进目前财务审计过于拘泥于审计技术环节，而对审计过程中以及审计报告中蕴涵的利益关系关注和重视不足的缺陷。实际上，审计报告绝不仅是技术性操作的结果，其实蕴涵着企业（公司）的各个利益相关者针对审计信息的博弈行为，审计报告所披露的信息，可以影响到经济利益在不同利益相关者之间的分配，还可能影响到投资者的决策。
（二）战略系统分析审计与风险导向审计模式的比较
战略系统分析审计是一种强调通过全面、系统分析评价企业经营的整体战略及其各种风险因素，从而在此基础上进行财务经营活动和管理绩效审计的工作方法模式，它既注重了审计的微观性，又关注了审计的宏观性，并使其产生了有机的结合。它较好地体现了审计的实质，并能充分发挥审计监督的各个功能，从根本上起到防范和控制风险，提高审计质量和工作效果的作用。本文结合上述分析，对风险导向审计与战略系统分析审计作出了简要比较与分析（如左表所示）
比较 风险导向审计 战略系统分析审计
以经济交易、财务行为为基础
强调对企业整体和战略系统进行评审，并在
的抽样审计，通过经营风险（主 此基础上进行全面审计，进而评价企业财务
基本理念 要是财务风险）评估，采用实质 收支、经营状况、管理绩效，分析内外因素，系
性测试评价财务收支情况（重
统、全面反映企业经营管理状况（财务、管理、
点涉及财务审计）。
绩效审计）。
集中审计企业财务会计资料 强调对企业过程的审计，把全面系统地了解
关注重心 （凭证、账薄、报表）的信息处理
企业战略、分析企业内外部环境、合理配置资
过程以及与之关系密切的内部
源、可持续发展、经济增长因素等作为财务绩
管理制度的健全性、有效性。
效管理审计的基本（前提条件）。
强调通过审计程度、遵循财务
除了运用风险导向审计中发现异常现象的策
现象的策略
会计准则以及与财务相关的政
略之外，更注重对企业战略环境（包括：内部
发展异常 策法规，运用必要的技术手段
环境和外部环境）以及关键环节和重大经济
进行测试、分析、计算、比较、检
要素的审计，通过利用深入系统的分析、测评
验来寻找异常趋势和原因。 等审计技术来发现异常现象。
认为可以通过分析、测评影响
认为审计风险不能局限于财务和内部管理制
对审计风险
被审计企业的风险因素，实施
度等方面，而应对它赋予更加宽泛的战略系
持有的态度
必要的符合性、实质性测试的
统的风险含义，把它置于整个社会经济环境
手段和管理防范措施来控制审
中加以考虑；财务报表的审计意见与被审计
计风险、发表审计意见。
企业的这种广泛意义上的风险紧密相关。
除了风险导向审计所涉及的重点内容之外，
注重对企业财务收支的真实 还强调对企业战略系统、知识资本（特别是人
性、合法性的审计；注重与财务 力资本）、资源配置的有效性、环境保护、绩效
重点内容 收支有关的内控制度评审；注
管理等方面的审计；强调有形资产与无形资
重对企业有形资产的审计；注
产并重的审计；强调企业长远发展和可持续
重对财务会计信息的审计；注
发展分析；财务风险与非财务风险因素的综
重对财务风险因素的分析。 合分析。
认为被审计企业与整个社会经
对被审计 济环境的紧密联系度不大，甚
强调被审计企业的依存不可能处于“真空”状
企业的看法
至在某些方面是割裂的、是以
态、“与世隔绝”，而是呈现社会化、经济化，呈
较为“独立”的形式而存在。
现动态化、网络化，企业不可能“单独”存在。
通过比较分析，我们不难得出这样一个结论：战略系统分析审计较之风险导向审计，它更具有拓新性、拓变性、拓宽性、拓高性，不失为一种多维全新的审计思
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