税务机关如何应对税收筹划，本文主要内容关键词为：如何应对论文,税务论文,税收筹划论文,机关论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税收筹划，是纳税人在不违反税收法律法规的情况下，通过对经营、投资、理财等活动的精心谋划和安排，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得企业经济利益最大化的一种理财行为。那么，面对蓬勃发展的税收筹划，税务机关应当如何应对，这是一个无法回避的课题，必须正确认识税收筹划的积极意义，支持和引导企业税收筹划活动的开展，促进税收征管水平的提高。
一、全面正确认识税收筹划的意义
纳税人进行税收筹划，虽然从主观上讲是为了少向国家交税，使国家的利益减少，实际不然：其一，税收筹划有利于普及税法及财务法律知识。企业进行税收筹划的前提是企业的财会人员必须熟知税法及相关的财经法规，既要熟知会计法、会计准则、财务通则、会计制度，也要熟知现行税法及相关行业的有关政策。企业进行税收筹划的过程就是学习税法及财经法规知识的过程。因此，企业进行税收筹划对税法及财经法规知识普及有着积极的意义。其二，税收筹划有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷逃骗税等违法行为。纳税人进行税收筹划，必须学习和研究税收法律法规和政策，纳税人的纳税意识将在学习与研究中得到提高，在很大程度上也将有利于宏观税收环境的进一步完善，为全面提高公民纳税意识创造良好的氛围。其三，税收筹划有利于国家逐步完善税制。税务人员在税收征管中，通过企业的税收筹划工作而发现税法中某些不完善的地方，从而有利于国家进一步改进和完善税收法规。其四，从长远和整体角度来看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至还可能增加国家税收收入总量。税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进经济进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，国家的税收收入也将同步增长。
二、引导和支持企业开展税收筹划
如何对纳税人的税收筹划活动进行引导与支持？笔者认为，税务关应从以下几个方面入手：
1.加大对税法和税收筹划的宣传力度。税收筹划是一种技术要求较高的决策活动，它不仅要求纳税人熟悉现行的各种各样的税收法律、法规和政策，而且还要求纳税人能够较好地掌握和运用税收筹划理论与方法，税务机关要引导和支持纳税人正确进行税收筹划，一个必不可少的举措就是有效地进行税收法律法规和政策的宣传，有效地开展税收筹划理论与方法的宣传。应该说，这些年来，税务机关都一直在坚持着宣传税收法律法规，税收筹划的理论与方法，许多税务报刊也作了大量的宣传报道。
2.鼓励税务代理中介机构开展税收筹划业务。从国外税收筹划的运作情况看，税收筹划更多的是纳税人的决策活动，是一种微观层面的经营行为，由于税法内容的庞杂，纳税人很难单独地进行真正高质量的税收筹划，因而更多的税收筹划都是委托会计师事务所或者税务师事务所代理来完成的。税务代理中介机构受理委托进行税收筹划，可以保障筹划的公正性、合理性。因此，税务机关要大力引导和鼓励税务代理中介机构开展税收筹划业务。
3.加大对偷税违法行为的打击力度。目前，纳税人对税收筹划的需求不高，一个很重要的原因是税务机关对偷税逃税违法行为查处不力，使偷税逃税遭受处罚的可能性小，也就是说偷税逃税的成本相对较低，获得的税收经济利益相对较大。税收筹划本身是对税收利益的一种选择，但是如果纳税人可以用其他的方法获得比税收筹划更多的税收经济利益，并且获取的利益又相对比较容易，那么，纳税人自然不愿意选择税收筹划的方法。所以，税务机关要推动和促进税收筹划的发展，很重要的一条就是必须真正地严格依法办事，特别是对税收违法行为予以严惩，使偷税逃税者得不偿失。
三、税收筹划应注意的几个问题
1.要从理论上解决税收筹划的合法性与非违法性问题。税收筹划的主体是纳税人，是追求经济利益最大化的经营者。国家要尽可能多地征税，而纳税人则希望尽可能少地纳税。如何才尽可能少地纳税，守法经营者当然会采取一切合法的手段，但是如果法律没有明令禁止，那么他们显然也不会放弃。从国家方面讲，纳税人采取一些法律未明确禁止的手段进行税收筹划也应当是允许的：第一，国家征税的一大原则就是税收法定，即国家征税、征什么税、对什么征税以及征多少税都必须严格依法进行。法律未明确规定的，税务机关就不得征税。第二，国家税收法律法规由于时间、空间以及其他各种各样的原因，总是或多或少的存在一些漏洞。这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力。但是这并不意味着纳税人可以采取违法的手段进行税收筹划。因此，税收筹划应该具有合法性与非违法性，只要法律法规未明令禁止的，纳税人都可以应用进行税收筹划。
2.必须严格区分税收筹划与避税、偷税的界限。税务机关一方面要采取宣传鼓励的策略支持企业进行税收筹划，另一方面要采取对偷税避税行为打击的策略支持企业搞好税收筹划，严格区分税收筹划与避税，偷税的界限。税收征管法对偷税行为的法律界定比较明确，虽然将税收筹划与避税严格地加以区分确有一定的难度，特别是将税收筹划界定为非违法性之后，更增加了区分的难度，但是这并不等于不能将避税与税收筹划加以区分。避税是指纳税人利用税法中的漏洞或是滥用税收优惠谋取私利，经过巧妙安排具有一定的隐蔽性，从表面上看似乎是合法的，但实际上有悖于国家的立法意图，其典型特征是形式合法，而实质违法。而税收筹划则是纳税人对多种税收方案进行选择，以获取最大化税收经济利益的表现，不仅形式不违反法律规定，而且实质不违反税收法律法规，甚至遵从了立法的意图。不仅如此，两者的后果也是不同的。一般而言，避税将直接减少国家的税收收入，只对实施避税的纳税人有利，而对社会、对国家都没有任何好处。税收筹划则不同，虽然在某一时点上将会减少税收收入，但是就一个时期看，国家的税收却未必减少，其最终的结果是纳税人获得利益，但国家与社会也将获得收益。也就是说，如果从实质与形式两个方面入手，并考虑对纳税人以及对社会的影响，在大多数情况下，还是能够将避税与税收筹划加以区分的。
3.税收法律和政策的规范与调整问题。税收筹划说到底是纳税人的经营决策活动。如何进行税收筹划、怎样进行税收筹划，都是纳税人的事，税务机关并不进行干预。但是纳税人所进行的一切税收筹划都是建立在税收法律和政策理解基础之上的，而纳税人对税收法律与政策的理解并不一定都是正确的，也很有可能是错误的，如果理解错误了，那么就会导致税收筹划失败，严重的甚至会演变为偷税违法。这里，必须考虑两个问题，一是如何降低税收筹划的风险，二是税收筹划失败的法律责任追究。
如何降低税收筹划的风险，对纳税人而言必须广泛收集信息，准确理解税收法律政策，必要时多向税务机关咨询。对税务机关而言，则必须确保税收法律与政策规定明确具体，不易产生歧义，也就是说税收法律政策必须规范。因此，必须对现行的税收法律和政策进行必要的规范与调整，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使税收筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断正确筹划的标准，以积极引导企业和税务代理机构的筹划行为，减少国家税收的非正常损失。
对法律责任的追究包括两个方面，一是对纳税人责任的追究，二是对税务代理机构责任的追究。对纳税人的追究主要是追缴税款，并处一定量的罚款。因为大多数失败了的税收筹划在特点上更像是偷税：具有主观的故意性，采取了一系列少交与不交税款的手段，造成不交和少交税款，因此可按偷税进行处罚。对税务代理机构的责任追究，主要的是通过法律约束代理机构的税收筹划活动，税务代理机构要在法律的框架下开展税收筹划，并为其过错承担责任，使纳税人的合法权益得到尊重与保护。
同时，在法律上还必须对避税行为进行界定，这不仅是反避税工作的需要，也是发展税收筹划的需要。如果法律不对避税行为作出明确的界定，纳税人就可能将避税说成是税收筹划，增加税务机关征管工作的难度。一旦法律明确界定避税，税收征纳双方的争议也将大大减少，合理的、正当的税收筹划将得到保护，而试图以税收筹划为名行避税之实的做法必将受到抑制。
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