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企业操纵利润常用方法分析
所谓企业社会责任，是指企业除了对股东负责、创造财富之外，还对全社会承担一定的责任。它一般被分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等。用社会责任国际标准来评价我国企业，存在以下八个方面的问题：一是无视其在社会保障方面应起的作用，逃避或尽量少承担纳税义务；二是将就业包袱甩向社会；三是较少考虑环境保护；四是提供不合格的服务、产品或虚假信息，欺骗消费者；五是依靠侵占企业职工的收入和福利来为企业经营者谋利；六是缺乏社会责任意识，对公益事业不管不问；七是缺乏公平竞争意识，极力排斥市场竞争；八是缺乏诚信意识。由此可见，对不履行社会责任的企业如何进行限制是当前亟待解决的问题。
一、社会责任审计的概念及范围
社会责任审计在国外被简称为“社会审计”，它和我国传统意义上的社会审计在内涵和外延上大不相同。由于各国所处的市场经济发展阶段不同，政治文化环境、人文社会环境不同，各国的专家学者对社会审计所下的定义也不尽相同。美国学者米切尔·谢勒和大卫·肯特合著的《审计和受托责任》将其定义为：“强化组织社会受托责任的工具，以便组织的管理者解释、辩护其决策”。日本学者野一郎将其定义为：“社会审计是有别于财务审计和管理审计的一种崭新的审计，它是一种检查企业履行社会责任的审计。”我国学者陈金池认为，社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具，它监督企业经营活动的社会后果，提出审计报告从而影响企业的经营及管理决策。
尽管上述各种定义的内容稍有差别，但其总目标是一致的。笔者认为，社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构接受政府、社团和个人的委托，采用科学、合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业对社会责任的履行。
关于社会责任审计的范围，各国的看法也不尽相同。美国审计总署认为，审计人员对下列三个问题进行社会审计：①发展某项事业的能源消耗对整个社会是否值得；②人们的生活水平是否因某项事业的开展而得到提高；③某些行业的收益，包括它们所提供的产品和劳务、创造的利润，是否值得社会为在污染环境和消耗稀有资源方面付出代价。
企业社会责任审计与企业社会责任会计的范围应基本一致，具体包括：①反映企业对职工履行责任情况的审计，主要包括工作条件与环境改善情况、劳动保护措施及投入情况、职工工资发放情况、社会统筹金缴纳情况、法定节假日执行情况、职工培训教育情况等审计。②反映企业对消费者履行责任情况的审计，主要包括产品质量和性能及售后服务情况、广告的真实程度、顾客的满意程度等审计。③反映企业履行环保、生态责任情况的审计，主要包括产品的绿色程度、生产过程中资源利用率、排污投入情况、环境污染治理情况等审计。④反映企业对政府、公众履行责任情况的审计，主要包括税金缴纳是否及时、足额，安置待业青年、下岗职工就业情况，财务报告的真实性，对文化、体育、教育事业的捐赠及公益活动情况，为公共交通事业、市政建设等提供支持情况等审计。⑤对企业经营管理者是否利用职务之便贪污腐败等审计。
二、我国实施社会责任审计的构想
1.制定社会责任审计准则和标准。审计质量的提高、审计责任的界定、审计组织与用户之间的沟通以及内部管理的完善，都要有一套健全、有效、切实可行的准则作支撑。在我国开展社会责任审计，除了必须建立健全相应的法律法规之外，还应当借鉴国外的经验和已有的环境标准，根据我国经济发展状况，着手制定社会责任会计准则和审计准则，以便于引导企业建立社会责任会计，更好地开展社会责任审计。同时，应当建立一系列的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。应该注意的是，制定准则要明确社会责任审计的对象，确定社会责任审计的范围，规定社会责任审计的实施者与监督者，设计科学、合理的社会责任审计方法，拟定社会责任审计报告的主要形式。另外，还要注意培养一大批有能力的社会责任审计人员。
2.建立联合审计机制。社会责任审计的范围非常广泛，对社会责任审计人员素质的要求较高。社会责任审计人员不但要具有会计、审计方面的专业知识，还要具有社会学、经济学、法律、财政、环保等方面的综合知识，否则将难以胜任社会责任审计工作。当前，我国符合上述要求的社会责任审计人员较少。笔者认为，实施社会责任审计需建立联合审计机制，发挥专家团体作用。我国应大胆、积极地采用联合审计的模式，即由国家审计机关与环保、社保、财政、税务、法律等机构抽调精干人员，组成联合审计小组，有计划地实施社会责任审计，以尽快完善社会责任审计工作。
3.建立考核机制。笔者建议，一方面，将企业履行社会责任的情况列入各级党政领导干部经济责任的审计范围，实行党政“一把手”负总责和一票否决制，凡达不到要求的，不能被提拔、重用；另一方面，政府部门对企业履行社会责任情况设计一套审计指标，根据指标评比的结果，设立严格的奖惩制度。政府部门可根据数据指标以及文字调查审核表，对于社会责任履行佳的企业给予奖励，对于社会责任履行差的企业予以惩罚，对不履行社会责任的企业关停并转。制定的奖惩措施应体现经济利益和社会利益相结合的原则，具体的奖惩形式可以多样化，如建立积分制度等等。另外，政府部门还应定期将社会责任审计结果公开，以便于企业投资者、债权人以及社会公众知悉企业社会责任的履行情况，在客观上为企业造成一种压力，使企业更注重自身的社会责任，建立健全社会责任会计及审计机制。
4.提高社会责任审计的执法力度和监督力度。审计部门应本着实事求是、客观公正的原则，严格按照《审计法》及国家财经法规进行审计。严禁执法不严、违法不究和以言代法、以权代法、以罚代法等违法违纪行为。只有这样，才能推动社会责任审计走向法制化的轨道。
5.加强对社会责任审计人员的培训。社会责任审计既涉及财务审计，又涉及绩效审计、合规性审计，具有较强的专业性、技术性、综合性。这对社会责任审计人员提出了较高的要求。虽然社会责任审计可以借助有关专家的帮助，但社会责任审计人员必须懂得财务审计、经济效益审计、绩效审计的方法，掌握有关社会责任审计的法律法规，同时了解环境经济学、社会学、福利经济学、工程学等方面的知识。地方政府可通过举办进修班、组织交流会等不断提高社会责任审计人员的素质，建立一支合格的社会责任审计人员队伍。
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