世界典型外国军队审计的基础建设，本文主要内容关键词为：基础建设论文,军队论文,典型论文,外国论文,世界论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、重视审计队伍建设审计人员选训用贯通 （一）进入门槛高 审计工作专业性强，对从业人员的能力素质要求高。为此，世界典型国家军队大都为审计人员设置较高的准入门槛。美军严格规定，进入军队审计行业，必须在全日制四年本科大学获得会计学学士学位，工商管理、财务管理或公共管理等其他专业的人员申请加入审计队伍时，需证明其大学课程内包含至少24个课时的会计或审计课程。此外，为了最大限度地招募优秀人才，美军对已经参加工作的人员应聘审计岗位也提出了具体要求，应聘者需具备至少四年会计及其他相关行业从业经验，或者取得了注册会计师、注册内部审计师证书。在通过初步筛选后，应聘者还需要通过重重面试，以检验其是否真正具备加入审计队伍的素质和能力。在通过面试后，审计部门会根据应聘者的学历、素质、水平等情况，给予一级审计员（见习）或二级审计员（见习）岗位任职资格。澳军在选调审计专业人员时，特别慎重。对招收普通大学毕业的本科生，必须指定专人考核，经过一年的审计工作实践视情确定留任或清退。英军大量使用文职人员和社会审计人员，尤其是取得国家注册会计师、经济师、评估师、工程师、律师等资格的各类专业技术人员。在印度，进入国防会计部工作的审计人员必须先经过国家审计机构为期2年的培训与考核，包括4个月的行政管理培训、14个月的专业培训、6个月的实习及结业考试，考试通过后才有资格进入国防会计部工作。南非国防部内部审计办公室的工作人员由国防部选拔。国防部统一对具有相关专业基础知识的人员进行资质培训。参训人员经考试取得“国际内部审计资格认证”，并通过国防部有关测试后方可参与工作。高标准的门槛保证了审计队伍的高水平。 （二）在职培训严 美军审计人员培训规定，在刚入职3个月内，审计人员必须参加为期2周的初级审计课程教育，系统学习美军审计系统的职责、任务和价值观，审计系统的组织架构、人员分工和工作权限，审计工作的基本要求、手段和方法，统计抽样、数据采集与分析、信息系统评估等技术。在新人职审计人员完成基础课程学习以后，审计部门会指派一名资历较老、能力较强的审计师担任见习审计员的导师。导师根据每名见习审计员的能力、特长和性格特点，制定科学合理的培养计划，并定期向上级部门提交报告，汇报自己所指导的见习审计员的整体表现情况。在以后的发展阶段，每名审计人员必须根据各自的职务和工作安排，系统参加相应的岗位培训课程的学习。此外，美军审计部门还鼓励其工作人员积极参加各类型的院校培训活动，并对审计人员参与相关职业资格认证考试有大量的优惠政策。在印度，进入国防会计部工作的审计人员上岗前需接受为期2个月的培训。一是基础培训，为期2周，主要是参观国防会计部内各单位、听取资深主计人员的报告等：二是专业培训，为期3周，包括学习审计工作的步骤与流程等；三是计算机培训，为期2周，包括熟悉数据库与计算机系统的操作等；四是总结提高，为期1周，包括学习工作规范、个人礼节以及在沟通与理解上级意图等方面的技巧与经验等。规范而全面的培训，确保了审计人员能力素质的提高。 （三）晋升渠道畅 美陆军审计局将审计人员划分为8个等级，分别为一级审计员（见习）、二级审计员（见习）、三级审计员、四级审计员、审计师、高级审计师、审计项目经理、审计项目主管。职务晋升大致划分为两个阶段，从一级审计员到审计师属于“顺调”阶段，审计人员只需按职责要求完成规定任务，一年后即可晋升一级，其福利待遇和工作权限相应调整；高级审计师到审计项目主管属于“补缺”阶段，该阶段的岗位均属于管理层，审计人员需根据职位空缺，按照对应的资质要求互相之间进行竞争，以获得相应职务任命。澳军对在职审计人员采取延长任职年限、评定职称的做法，保留技术骨干。印度国防会计部的审计人员分为6级，从低到高依次是助理会计、副主计、联合主计、主计、首席主计或副主计长、主计长，每一级均按年限和相应条件要求选拔晋升。可以预期的职业发展较好解决了审计人员的后顾之忧。 二、坚持依法审计审计法规建设完善实用 （一）法规体系层次完备 美军审计法规体系包括四个层次：第一层次是有关法律，如《审计署法》《监察长法》；第二层次是行政条例，如《国防部财务管理条例》；第三层次是审计准则，如政府责任署颁布的《政府审计准则》，无论是国家审计还是军队自有审计，都必须严格遵照执行；第四层次是指南、手册或标准等，如《国防部审计手册》《国防合同审计局合同审计手册》《国防合同审计局成本决算标准》《合同欺诈指标审计手册》《项目管理要素审计指南》《国防部审计人员采办审计的计划、实施及报告培训手册》等。日本自卫队审计法规体系由三个层次构成。第一层次为天皇颁布的《会计检查院法》；第二层次为防卫省颁布的《防卫省会计监查训令》；第三层次为各自卫队颁布的法规，如《陆上自卫队会计监查规则》《海上自卫队会计监查规则》《航空自卫队会计监查规则》等。完备的法规，有效规范和保障了审计监督的实施。 （二）法规条款内容具体 美军除了审计法规体系比较健全之外，法规内容也非常详细、具体，具有很强的可操作性。如《监察长法》在规定“监察长办公室网站信息”时有两款内容。第一款内容要求在国防部网站的首页上应建立和维护与监察长办公室网站的直接链接，且这种直接链接应当显而易见，便于访问。第二款内容要求监察长应当在任何报告或审计结果公开后，不得迟于3天，在监察长办公室网站中发布该报告或审计结果，并确保发布的任何报告或审计结果容易从监察长办公室网站的首页上直接链接访问。同时，要求这些公布内容可以搜索和下载，并便于访问该网站的公众进行打印。像这些非常具体、细微的要求和规定在《监察长法》中还有很多。明确具体的法规条款，无疑增强了法规的指导性和约束力。 三、适应信息化发展审计程序方法科学先进 （一）事先计划和审前研究严密细致 在美军，无论是国家审计还是军队自有审计，各级审计部门早在每一财政年度开始就着手准备下一财年的审计工作安排，编制审计计划。年度审计计划需得到本单位计划监督委员会或高层领导小组的审批。审计程序的第一步就是搞好审前研究。审计人员通过研究被审计单位或项目存在的薄弱环节和相关风险，预估开展既定审计目标所需时间、资源、背景材料及潜在的成本和效益，定义业务风险。日本自卫队审计工作计划性很强，各级审计工作均需要事前制定计划，并严格按照计划实施。每年度由防卫大臣确定审计工作重点，联合参谋长及各军种参谋长依据该重点制定年度审计计划书，计划书中需要明确年度审计工作方针、重点审计项目以及实施实地审计的相关事项，包括被审计单位、实施时间、主要审计人员及其他需要明确的内容等。澳军审计计划分为战略计划、年度计划和操作计划三个层次，制订年度审计计划时，要向议会征求意见，审计范围不仅包括军费使用情况，还包括人员编制管理和人力资源方面的审计。英国国防审计局每半年提出一个审计计划，并排列出拟审计项目的优先等级，国防审计委员会则要对即将开展的审计项目进行核查，确保计划科学完整、没有漏洞。英军对每个审计项目的政策运用、系统管理、外部环境、资源供给、质量指标等都要进行评估，以确定具体的审计目标、审计程序和审计重点。严密的计划和细致的审前研究为顺利实施审计监督奠定了坚实基础。 （二）审计技术手段信息化程度高 信息技术的快速发展及广泛应用，使被审计单位管理经济活动、存储经济信息的手段和介质发生了变化，也使审计组织、审计手段和审计管理等发生了重大变革。为适应信息技术的发展，实现审计方式的革新和审计效率的提升，世界典型国家军队审计非常重视信息技术的运用，审计信息化程度比较高。美国防部于1995年就开始建立采购审计和监察数据库，形成统一的数据源，减少程序性的重复工作，突出重点关注问题。该数据库包括：主要责任审计和监察机构、项目名称、目标和时间节点、具体采购程序、需说明的合同要点等内容。同时，美军建设了国防部审计管理信息系统。该系统基于网络数据库，具有数据收集、存储、检索功能，对审计活动实施全过程、全要素跟踪，并对所有审计人员工作和继续教育情况进行统计评估。澳军审计部门开发了基于网络技术的审计信息系统，其功能有寻找追踪假文件、利用工作从事私人业务、与订约人不恰当的接触、不恰当地使用互联网和电子邮件等等。另外，此系统还有监控与分析功能，它能监控资金运动的异常情况，比如超常规大额资金支付、连续小额支付、账户收支异常等。英国和加拿大等国的军队审计工作信息化程度也很高，实现了审计与财务、物资、装备等军事经济部门的互通互联，形成了覆盖全军的审计业务网络系统，审计部门能够随时从网上调阅查询各军事部门的数据资料。 在审计过程中，美军审计人员除采用一般的审计技术收集审计证据外，还非常重视研究被审计单位或被审计项目存在的薄弱环节和相关风险。审计人员通过实地调查，收集有关原始文件，测试和评估审计项目执行单位管理监督系统的健全性和有效性。澳军将社会审计中的许多先进技术成功地引入军队审计中，基本实现了账项基础审计——制度基础审计——风险基础审计（主要针对大型项目而言）的转变。其风险基础审计的主要做法是：首先是选择风险要素。根据特定的审计对象，分类统计各要素影响的大小和出现的频率，然后确定某一特定类别的风险构成。其次是确定风险模型。澳军对每一类审计项目建立了风险模型，以进行定量分析，测出风险程度和重要性水平。他们在风险模型中普遍运用了计算机统计抽样技术，使风险分析结果建立在大量反映实际情况的数据和复杂的数学计算基础之上。最后是按程序进行详细审计。即根据被审计项目的风险程度和重要性水平，设计审计方案，展开具体的审计查证。英军非常注重审计风险的评估，对每个审计项目的内控制度、政策运用、系统管理、外部环境、资源供给、质量指标等都要进行风险评估，以此确定具体的审计目标、审计程序和审计重点，规避、降低、转移审计风险。信息化的审计技术手段极大提高了审计效率和质量。标签：审计员论文; 审计计划论文; 会计与审计论文; 会计基础论文; 审计质量论文; 会计职业论文; 审计目标论文; 审计准则论文; 审计方法论文; 审计流程论文; 审计职业论文; 行政监察论文; 监察对象论文; 会计论文; 审计助理论文;