新形势下行政事业单位内部控制制度建设
戴 乐
(宣城市宣州区财政局，安徽 宣城 242000)
[摘 要] 近年来，我国经济与社会进入了一个新常态，在高速发展的过程中，进入了一个换挡阶段。供给侧结构性改革是一个新的推进方向。行政事业单位作为非盈利性社会机构，在积极做好公共服务并响应国家新政策的过程中，也应不断积极的改善自身。新形势下，行政事业单位在日常运营的过程中，更为完善的内部控制制度的建设是促进自身更进一步发展的积极措施。文章将探讨内部控制制度建设的必要性，并指出行政事业单位内控方面现存的一些问题，并提出改进方法，旨在进一步强化行政事业单位的内部控制制度建设。
[关键词] 行政事业；内部控制；制度建设
1 强化行政事业单位内部控制建设的必要性
2017年的中央工作会议明确指出，要积极实施并采取减税降费的经济政策，借以进一步强化供给侧结构性改革的深入推进。而这一政策，在未来一段时间内，将是我国财税改革的一个基本约束。但是，在行政事业单位中，很多的财政支出是非常刚性的。这就给行政事业单位带来了一定的困扰，支出刚性，财政减少，这之间必然会产生一个内在的矛盾。因此，行政事业单位应从积极改善自身来尽可能的维持财政平衡。进一步加强内部控制制度的建设是改善此问题的有效措施。其一，加强内部控制制度的建设能够增强行政事业单位的会计信息质量，保证会计信息的真实可靠；其二，行政事业单位在强化内部控制建设时能够有效保障单位财产与资金的安全性与完整性；其三，完善的内部控制建设也能够维持行政事业单位日常工作的科学有序，能够更进一步发挥单位职能并更好的贯彻落实国家相关政策法规。
2 行政事业单位内部控制制度建设中存在的问题
2.1 对行政事业单位内部控制管理的认识不足
现今，仍旧有一些行政事业单位对于建立与完善内部控制建设制度的必要性与重要性认识不足。单位在管理方法上仍旧采用和沿袭一些传统但相对落后的管理措施。虽然国家近年来已下达关于行政事业单位加强内部控制制度建设的相关规定与法案，但是在一些单位中，不仅是基层员工，以至于一些领导干部对此的认识仍旧不深刻，仅将相关规定下发到各部门，并没有认真贯彻与执行内部控制制度建设的实施。另外，一些行政事业单位认为内控的建设仅是财务部门的职责，错误的对其理解也导致内控建设无法在单位中良好开展。充分的认识与良好的内控环境是内部控制制度建设的基础，对内控的内涵在认识与理解上便存在误区，何谈完善的内控建设。
2.2 行政事业单位资金与资产管理方面存在不足
行政事业单位中对于资产管理方面往往存在松懈的现象，在购置一些办公用品或固定资产时无计划性。在会计核算与账目处理的过程中，也会存在账实不符的现象。这些问题的产生会导致行政事业单位资产与资金在无形中流失。甚至个别行政事业单位中抓其漏洞，产生贪污与中饱私囊的做法。这些错误行为的产生很大程度上源于行政事业单位在内部控制管理上的不足，没有严格的权限审批并进行跟踪管理，导致资金与资产管理松散。
2.3 绩效考核不达标
在行政事业单位中，各个岗位在职人员都有明确的职能。但是，这些职能与工作完成度及质量在日常工作中并未能将其与内控建设紧密地联系在一起。内控建设中对于绩效考核的完善与否一定程度上对于内部自我监测与控制起到很大的作用。另外，即便有些单位建立了绩效考核的制度，但仍流于形式，未能行之有效的实施并发挥作用。
古代学术分野，莫大于王官与家言之别。鲍白令之有言：“五帝官天下，三王家天下”，“官”言其公，“家”言其私。百家言者，不属于王官而属于私家，易辞言之，即春秋以下平民社会新兴之自由学术也。王官学掌于“史”，百家言主于诸子……[注]钱穆：《两汉经学今古文平议》，北京：商务印书馆，2001年，第191页。
2.4 内部审计不达标
行政事业单位建立良好的内部控制环境是内控实施的基础。其一，需明确并建立切实可行的内部控制制度，单位依据自身特点，制定明确的内部控制规章与条例；其二，加强对单位内部人员在内控方面素质的提高，普及内控知识，使各部门人员明确认识到行政事业单位内控制度建设的重要性及必要性；其三，建立单位内清晰的组织框架，对于重要岗位要明确责任，建立明确的奖罚与追责制度，使单位工作人员形成相互监督、彼此制约的格局，令内控制度在单位中能够平衡与维系各部门之间的关系。
3 新形势下加强内部控制制度建设的建议
3.1 建立良好的内部控制环境
内部审计在行政事业单位中应是一个独立且具备检查职能的重要部门。它在对行政事业单位各项经济活动的检查与评价中发挥着至关重要的作用。但是在一些行政事业单位中，审计工作的开展并未能取得应有的效果。首先很多单位无法做到审计部门的独立，当其无法保持独立部门的性质后，在履行其职能的过程中，难免就会出现不够公正的现象。其次，审计部门在开展审计工作的过程中，没有严格的审计工作程序与财务检查标准，仅依靠审计人员自我判断来进行审计工作，这就极可能造成工作的疏漏与不严谨。
公允价值的科学性和实用性使企业的财务信息更能准确反映企业的实际情况，为外部投资者提供更加客观、有用的财务信息，以便投资者作出更加理性的决策。但公允价值的使用是有条件的，需要财务人员谨慎使用，并能利用一定的技术方法准确确定。
3.2 加强资金与资产方面的管理
行政事业单位对于绩效考核的完善与健全能够充分发挥工作人员的潜能，对其工作效率与积极性能够起到监督与鼓励的作用。首先，单位应改善考核方法，依据单位自身情况，建立科学可行的考核方式，并以此制定明确的考核标准，公正的评价各个工作人员的绩效情况；其次，单位负责人要加强与工作人员的沟通交流，在得到公正评价的基础上，及时反馈绩效考核的有效性，令员工认识到自身的工作情况，相互交流，总结工作，发现不足，进一步提高技术水平及服务意识；最后，应依据考核结果建立相关的激励与奖惩机制，错则改之，对则勉之，在奖惩与激励方面，都有一定配套的精神与物质奖励，进而促进工作积极性，使得单位或组织能更好地完成日常工作及工作目标。
3.3 行政事业单位完善绩效考核
行政事业单位在完善内部控制制度建设的过程中，对资金方面的管理尤为重要。单位应加强在资金预算方面的管理，行政事业单位在资金预算方面与企业不同，往往资金的支出方向存在不确定性。这就要根据往年的资金使用情况，将数据进行有效的整合、分析，做出相对准确、合理的预算编制，确保单位在运营过程中涉及的采购及支出项目有充足的预算支持，以此避免出现财政赤字，借以保证单位的工作效率及财务清晰。另外，行政事业单位在内控方面应做好固定资产的管理。其一，单位在进行较大金额项目采购时，可在内部进行研讨，依照相关规定及制度，严格进行审批，最后确定是否进行项目采购；其二，单位日常工作涉及的基础设施及设备、耗材等，要进行及时的维护、保养，降低其更新速率，做到物尽其用，这样既避免了浪费现象，也能进一步节约单位开支；其三，对于部分需要处置的单位固定资产，应严格遵照国家的法律法规，以出售、拍卖等方式处置，严令禁止个人的处置行为。并将所获财产资金交由国家处理，遵循“收支两条线”原则上缴国库。
在关爱员工的同时，德宏局也把承担社会责任放在首位，2016年完成了“十三五”配电网规划修编及“十三五”农村电网改造升级规划工作，获德宏州政府表扬。完成了8个35千伏及以上电网项目的前期及核准，以及38个中心村、131个易地扶贫搬迁项目、8个行政村的农网改造升级工程可研报告。高度重视扶贫工作，助力德宏州精准扶贫工作，2016年行业扶贫总投资为2.49亿元，芒市、盈江供电局负责的82户304名贫困人口按计划顺利实现脱贫摘帽。
3.4 强化内部审计工作
审计工作在行政事业单位的有效开展能够更为科学客观的评价与检查内部开展的经济活动。在这方面，其一，单位应自我明确并意识到审计工作的重要性，不能仅流于形式；其二，在单位组织框架上，要明确保证审计部门具备较强的独立性，审计部门不被约束才能更为客观公正的开展审计工作；其三，审计工作的开展也应建立在科学的方法上，单位内部在审计相关的信息收集、整理、分析等各个工作环节中，应以科学的管理工具为基础，单位可以完善内部的信息管理系统，便于审计工作的开展与执行。
4 结 论
新形势下，即是新挑战。对于行政事业单位来说，更是应在国家改革的路上积极做好服务工作。在我国大力推进供给侧结构改革的道路上，行政事业单位也在自我改革的过程中。科学可行的内部控制制度的建设是其极为有效的路径选择。
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[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.29.104
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