融资租赁财税分析
刘 伟 对外经济贸易大学
摘要： 融资租赁是目前国际最为普遍、最基本的非银行金融形式。是集融资和融物以及贸易技术更新于一体的新型金融产业。而作为出资方需要向供货方购买租赁的物件，然后再将其租给承租的人，作为承租人则需要依据自身情况分期给出租的人支付一定的租金，在租赁货物的完整时间内，所租货物的所有权均都是属于出租人的，而作为承租的一方，拥有的是其物件的使用权。对于融资和融物而言它们是密闭可分的，因此，一旦出现问题，租赁公司就可以对租赁物进行回收处理，基于此，办理融资就不会高要求企业资信和担保，可见，这一模式是极适合小型企业融资。并且我国对于融资租赁行业的发展给予了财税政策方面的大力支持。基于此，本文就融资租赁和财税相关政策之间的关系进行分析和探讨，首先对我国现阶段融资租赁发展的情况进行阐述，其次再对国内外一些相关的财税政策进行分析，最后对“营改增”后给融资租赁带来的影响进行探讨和分析。
关键词： 融资；租赁；财税；营改增
在美国二战以后逐渐产生了现代融资租赁。因为在经过了二战以后，美国大部分的工业生产都出现了过剩的情况，因而许多厂商逐渐开始积极的推销自己的设备，而最初是通过分期、寄售、赊账等不同的方式来为客户提供金融服务，从而促使自己的生产设备可以顺利销售。因此，对于美国和德国等发达国家而言，融资租赁行业的发展非常的迅速，并很快建立了较为完善的运行机制。而我国企业数量和注册资金的狂热狙击，也使融资租赁行业成为了备受瞩目的“蒙头赚大钱”行业，也成为了未来金融发展的新亮点，发展空间也比较大，但融资租赁行业的发展也需要国家的大力支持，以及与国家财税政策之间也存在密切的关系。因此，对于融资租赁而言不能简单的将其归类于普通的租赁，它的职能除了融资还有融物方面，并且财税政策还会对出租和承租人有相应的财税扶持政策。但我国的融资租赁起步晚，发展还不是很完善，因此也没有形成健全的财税政策扶持体系。
一、现阶段我国融资租赁发展的情况
融资租赁是以承租人占用融资成本的时间计算租金，但在租赁过程中承担风险和收益的则是资产的拥有方。而且对于融资租赁而言，其也是我国市场经济在发展到一定阶段而衍生出的一种融资方式，同时也是在20 世纪50 年代在美国产生的一种较为新颖的交易方式，它的衍生也可以很好的适应当下经济发展，因此，到了20世纪的六七十年代便快速的在世界发展，而其也是现如今大部分企业在更新设备时使用的主要融资手段之一，所以，它也被人们称为一种新型的“朝阳产业”。但在当下我国租赁行业的不断发展过程中，各个租赁行业的规模逐渐扩大，因此导致各类融资租赁企业之间产生了激烈的竞争，而我国一些融资租赁企业则不得不对自身做出一些列改变，其中包括对当下行业市场的研究越来越为重视，并且重点对企业自身的发展环境以及客户的需求进行了更深层次的研究，进而促使我国逐渐出现了一大批优秀的融资租赁企业。在我国的融资租赁企业大致可以分为三大类型，即就是金融租赁、外商融资租赁、内资融资租赁公司，而不同企业的股东背景也是不尽相同的。对于股东的背景如果是属于银行和保险或者信托证券机构，而且持股比例也达到，又或者公司是根据相关的金融主管部门所颁布的市场准入相关法规而设立的，其除了可以进行融资租赁的事宜外，还可以进行如贷款和同业拆借等不同的金融服务，像这样的融资租赁公司即就属于金融机构类性质的机构。我国在2015 年9 月7 日的时候，国务院所印发的相关文件中有提出要将市场主导和政府支持、发展和规范、融资和融物等进行有效的结合，并提出将融资租赁市场的规模和竞争力水平在2020 年的时候提升到世界前列的目标。据2018 年6 月底的统计来看，我国融资租赁企业的数量已经达到了10611 家，与上一年年底的数据相比较而言增加了935 家，增长的幅度为9.7%。其中有366 家的内资融资租赁企业，10176 家的外资租赁企业，其增长幅度分别为30.7%，15.4%。注册资金统一以1：6.9 的平均汇率折合成人民币计算，约合32.763亿元，较上年增长1.33%。可见，我国融资租赁行业一直处于爆发式增长的趋势。从全球融资租赁行业的背景来分析，中国的融资租赁行业如今也位居全球行列之内。但仍旧还有很大的发展潜力。而就业务总量方面来看，到2018 年的6 月底，约有63.500 亿元的人民币是全国融资租赁合同内资金。相比较2017 年来说增长的幅度为4.4%，资金总额大约为2700 亿元。其中包括有金融租赁和内资租赁，而金融租赁的资金约为23.700 亿元，增长幅度为3.9%，资金较上年增长900 亿元，就内资租赁而言，资金约为19.750 亿元，增长幅度为5.1%，资金较上年底增长950 亿元。
二、对国内外融资租赁财税政策的分析
(一)国内融资租赁财税政策
关于增值税抵扣税率方面的变化：
1.营改增之前
《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定，只要是经过中国人民一样活着银监会以及商务部批准过的所有可以从事融资租赁的企业或者单位，无论是要将租赁的货物进行转移，都必须要依照5%的税率来收取营业税；而对于那些没有经过中国人民银行和银监会或者商务部所批准而从事融资租赁的企业或者单位，在租赁到期的时候，所有货物的所有权都必须要转交给承租的一方，进而也需要征收一定的增值税，并且还需要将货物的所有权转交给承租一方，而这种租赁方式即就是属于服务行业中的一种租赁方式，其也是按照5%的税率来征收营业税。
另一方面，电信运营商网内的攻击流量的不断增大也严重消耗了电信运营商的带宽。若能在 DDoS 攻击源遏制攻击流量，不仅能够节约大量的骨干网带宽，同时还能解决攻击目标网络拥塞的问题。目前国内电信运营商在大部分省内已实施近目的流量清洗，各省自建的流量清洗系统相互之间基本没有统一的平台实现协调调度，且部署方式、覆盖完整性及厂家设备差异较大，难以实现全网协同清洗。
而当承租人在对租赁付款现值进行计算的过程中，如果已经明确出租人含利率，则应该采用出租人的租赁内含利率来作为折现率，否则，就应该将租赁合同规定内的利率来作为折现率。但如果出租人无法明确租赁内含利率和租赁合同规定的利率时，就应该使用同期银行贷款利率来作为折现率。
1.5 IABP植入和撤除 经左或右侧股动脉途径，采用改良Seldinger法在PCI前预植IABP球囊导管（34mL或40 mL），确定导管位置后连接Datascope CS100型反搏机，予心电模式1∶1触发。IABP植入后，根据患者临床情况等，予低分子肝素30 mg或40 mg皮下注射，每12小时1次。待患者血流动力学稳定后可撤除IABP，撤除IABP的指征为：（1）停用血管活性药物且血压稳定；（2）尿量 ＞1 mL·kg-1·h-1；（3）呼吸稳定或动脉血气分析各项指标正常；（4）反搏频率降为1∶2约1 h患者血流动力学参数仍然稳定。
此外，教师还应与社区部门交流，定期组织学生参加德育实践活动，如：社区志愿者上门服务、社会环境整治等，然后通过网络直播平台在班级中直播，激发学生德育实践的积极性，便于教师及时全面掌握学生的德育实践情况，提高德育教育的实效性。
在《企业会计准则第21 号—租赁》第十一条规定，从开始租赁的第一天开始算起，作为承租人需要把开始租赁时候的资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中相对较低的一方面作为租入的资金进行入账价值，而将最低的租赁付款额要作为长期应付款的入账价值，并将其中的差额当做未确认的融资费用。如果承租人在进行租赁谈判以及签订合同的时候发生问题，就可以将其作为租赁项目的手续费和律师费或者差旅费等的直接费用，并将其计入到资产价值中。
3.关于融资租赁会计的处理方法
这项活动终于把我和我太太带到了你们这片伟大非凡的国土上，我从心底里感谢你们。今天我们尚处在数字革命的初级阶段。也许历史刚刚完成了第一章，接下来的章节，会更加深刻地影响我们如何理解自身的人性，进而影响我们的文学和我们所有的艺术形式。此时此刻，这些新章节正在书写之中。小说还会继续存活下去，小说家会在这种巨大的信息风暴当中找到一个静止的中心，严肃小说家将在这个中心，继续探究人性，继续研究所有的这些真相以及谎言。
就融资租赁行业而言它是属于一种有形的动产租赁，仍旧归属于现代的服务行业范围之内，因此，仍然需要征收一定的增值税，其中税率为17%，但对于中国人民银行和银监会以及商务部已经批准的一些融资租赁行业试点服务的纳税人而言，通常需要纳税人提供有形的动产融资租赁服务，而其增值税的实际税负超过3%的部分则按照增值书，实行即征即退的政策来执行。并同时完善了不动产融资租赁及融资性售后回租的税收政策。
2.营改增之后
(二)关于国外融资租赁的财税政策分析
在1962 年，美国国会通过了《投资抵免法》，其中有提到的主要内容即就是允许相关的设备出租人在已经出资购买了设备的同一年就按照一定百分比来计算，比例一般为10%，而这部分比例的税收应当从税收入的抵免设备投资中支出，如此一来便极大的降低了购置设备所花费的成本，相应的作为出租人也可以通过这一优惠而给予承租人租金上的优惠。除此之外，为了避免财务风险，西方的大多数国家都允许出租方对呆账准备金进行提取，而想要提取的还必须遵循一定的前提，那就是收款项存在拖欠的情况。由于在承租方在归还了租金之后，出租方也要将一些坏账损失进行核销。为了融资租赁行业更好的发展，大部分的西方国家仍旧采取鼓励措施，鼓励出租方自定准备金比率，如果中间有坏账损失情况出现，国家将会对部分损失额进行减免税收。
三、对融资租赁中财税问题的解决措施
(一)制定完善的租赁会计准则
在2019 年1 月1 日生效的全新租赁会计准则从根本上改变了承租人的会计处理并将对很对公司产生重大的影响，特别是针对交通运输和零售以及电信和能源等各个行业。对于新租赁会计准则下的承租人来说，不再对经营租赁和融资租赁进行区分。并且还要将租赁相关的资产负债统统入表。而由于承租方改变了租赁架构，所以对出租方利益的影响也是可想而知的。基于此，出租方务必要详细对承租方各方面的资金流动和财务现状进行评估，从而判断其对租赁行为所产生的不良影响。为了更好的应对2019 年实施的新会计准则，进而就要更加完善国内会计准则，以便顺应国际时代的变化。
(二)对于折现率务必按照租赁合同利率
一般合同利率都是融资租赁企业在银行同期贷款利率上进行一定比例的提升后的利率。这样就可以促使租赁合同利率更加的贴近折现率。为了考虑到各方面的利益，出租方一般不会事先告知承租方内含利率，这就造成在租赁过程中信息的不对称。而为了改变这一现状，就可以将合同利率作为折现率，从而就可以排除其中有人为操纵的嫌疑。
四、结语
综上所述，要想融资租赁行业得以良好的发展，需要有国家财税政策给予一定的支持。虽然我国的融资租赁行业发展迅速，但相对于其他发达国家还存在差距，因此，我国需要对融资租赁抵扣税的比例进行加大，以此来带动我国金融租赁行业的大力发展。
参考文献：
[1]杜艳娣.融资租赁财税分析[J].现代商业,2019(8)：153-154.
[2]熊立娜.融资租赁财税方面若干问题的探讨[J].现代经济信息,2015(3)：230+232.
中图分类号： F812
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)031-0191-02
作者简介： 刘 伟(1983-)，男，山东青岛人，金融学专业在读研究生。
标签：融资论文; 租赁论文; 财税论文; 营改增论文; 对外经济贸易大学论文;