“发展税收”导论，本文主要内容关键词为：导论论文,税收论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）引言
经济发展是当今世界的一个重大主题。发展中国家自然迫切需要加快经济发展步伐，发达国家因出现“滞胀”也深感需要促进经济发展。从这一意义上讲，人们有必要将传统发展经济学的研究内容扩展到发达国家的经济发展问题。但是发展中国家无疑面临着非常艰巨的经济发展任务，有着更为紧迫的经济发展要求，这又充分表明了人们将发展中国家的经济发展问题作为发展经济学的主要研究内容具有其合理性。
税收是国家参与社会产品或国民收入（主要是M）分配的一种重要手段，它同经济发展之间有着非常密切的关系。一方面，税收受制于经济发展，但同时，税收对于实现经济发展具有重要作用。鉴于此，世界各国尤其是发展中国家在谋求经济发展的过程中普遍重视税收手段的运用。相应地，国际财政学界也日益注重发展中国家经济发展过程中税收作用问题即发展税收(DevelopmentTaxation)问题的研究，以为发展中国家有效地运用税收手段提供指导。
我国是一个发展中的社会主义大国，在进行了十多年市场取向改革的基础上，于1992年明确提出以建立社会主义市场经济体制作为经济体制改革的目标，并提出了建立市场经济体制的总体思路。同时，我国实行了全方位对外开放。所有这些都表明，我国的经济建设进入了一个新的阶段。为了对我国运用税收手段谋求经济发展提供有效的指导，我们必须充分重视中国式发展税收问题的研究。基于这一考虑，笔者认为应当立足我国经济，借鉴国际财政学界关于发展税收问题的研究成果，从理论与政策两方面对我国在新经济背景下谋求经济发展税收问题作深入探讨。
笔者认为，经济发展是经济稳定与协调增长的结果。由于税收具有聚财与调控职能，因而它在实现经济发展的过程中将发挥非常重要的作用。本文围绕经济发展与税收的这些基本问题作简要论述，以提出“发展税收”的研究框架。除第1部分外，第2部分讨论经济发展的基本涵义，第3部分论述税收的主要职能，第4部分分析经济发展中的税收作用，最后在第5部分提出“发展税收”的研究框架，并概述“发展税收”的研究方法。
（二）经济发展的基本涵义
经济发展是指经济的整体演进，它包含着非常丰富的内涵。正如著名发展经济学家张培刚教授所指出的，发展中国家谋求经济发展的过程从根本上说来就是要试图实现工业化，①而工业化则是指：国民经济中一系列重要的生产函数（或生产要素组合方式）连续发生由低级到高级的突破性变化（或变革）的过程。②显然，经济发展不仅包含着经济数量的增加，而且包含了经济质量的提高。一般而论，其具体涵义大致包括：
第一，实现经济增长。经济增长是指一国或一地区在一定时期内（一般为一年）包括商品和劳务在内的实际产出的增长，国民生产总值年增长率是衡量一国经济增长速度的重要指标。无疑，没有经济增长就谈不上经济发展，经济增长是经济发展的基础，因而实现经济增长构成经济发展的基本内涵之一。
第二，优化经济结构。根据发展中国家尤其是发展中大国的实际情况，这主要涉及产业结构的优化、地区结构的优化（即地区经济的协调发展）以及收入分配结构的优化（即收入的公平分配）等内容。
第三，保持经济稳定。衡量经济是否稳定的主要指标是通货膨胀率，所谓保持经济稳定，就是要将通货膨胀率控制在适当的水平。
此外，医疗卫生与教育科技水平的提高，人力资源的开发（即人口问题的处理）以及生态环境的改善等等，也都构成发展中国家经济发展的基本内涵。
进一步分析发展中国家经济发展的基本涵义，经济增长的实现决定着经济数量的增加，而经济结构的优化和通货膨胀率的控制以及生态环境的改善等则决定着经济增长的稳定与协调程度，表明了经济质量的提高。经济发展的这些具体内涵之间紧密相关，如果没有经济数量的增加，那么经济质量的提高就是空谈；同样，如果没有经济质量的提高，那么不仅经济数量的增加缺乏可靠保证，而且只能形成“无发展的增长”。③由此看来，我们可以将经济发展的基本涵义简要地概括为经济稳定与协调增长的实现。
（三）税收的主要职能
税收的职能是税收在客观上所固有的内在功能。税收作为国家参与社会产品或国民收入分配的一种手段，自产生以来便内涵着一定的职能。一般认为，税收的主要职能有两个，一是聚财，二是调控。
税收的聚财职能即税收组织财政收入的功能。具体说来，聚财职能指的是税收所具有的将一部分社会产品集中到国家手中，形成国家财政收入，以满足国家实现其职能的物质需要的功能。聚财职能是税收存在的直接动因，税收自产生之日起，就天然具有组织财政收入的功能。因此，聚财职能是税收的基本职能。
税收的调控职能即税收调控国民经济的功能。具体说来，调控职能是指税收在参与国民收入分配、组织财政收入的过程中所具有的对国民经济发展进行调节与控制的功能。调控职能寓于税收组织财政收入的过程之中，它由聚财职能派生而来。因此，调控职能是税收的派生职能。
税收所内在的聚财与调控这两个主要职能在具体的职能范围或功能强弱上会因地（在特定国家或地区）因时（在特定时期）不同而变化。
就税收的聚财职能而言，在不同国家或不同时期，其具体功能有强有弱，税收收入在财政收入中所占的比重有高有低。在我国市场经济条件下，税收是国家组织财政收入的最主要手段，税收收入在财政收入中所占的比重很高，税收的聚财功能无疑就强。但随着税收与国有资产收益的分离，国有资产收益将在财政收入中占有一定的份额，因而人们不应象过去税收与国有资产收益不分那样强调税收的聚财功能。同时，从税收聚财的具体范围来看，在我国市场经济条件下课自非国有经济的税收份额将逐步下降，而课自非国有经济的税收份额将相应上升；课自生产领域的税收份额将逐步下降，而课自流通领域、整个第三产业的税收份额将相应上升。
就税收的调控职能而言，在税收产生以后的一个较长时期内，其具体功能是非常弱的。只有随着商品经济的迅速发展，税收对国民经济发展的调控功能才日益强化。在市场经济条件下，由于市场对资源配置起基础性作用，因而必须加强和改善国家对经济的宏观调控，税收自然也就成了国家进行宏观经济调控的主要工具之一。从税收调控的具体内容来看，在我国现阶段不仅包括对总量的调控，以促进总供给与总需求的基本平衡，保持经济稳定增长，而且涉及对结构的调控，即通过调控包括产业结构、地区结构和收入分配结构等在内的国民经济结构，使之优化，以保持经济协调增长。
（四）经济发展中的税收作用
根据前述经济发展的基本涵义和税收的主要职能，我们不难看到，税收在发展中国家谋求经济发展的过程中具有非常重要的作用。
第一，发展中国家要实现经济发展首先必须谋求持续的经济增长，税收对于发展中国家实现持续的经济增长具有促进作用。根据发展经济学的基本原理，决定经济增长的因素可归结为资金、劳动和技术。而税收不论是对于资金形成、劳动力供给还是技术进步都能产生积极影响。因此，税收对于发展中国家能否实现持续的经济增长具有举足轻重的意义。
第二，发展中国家面临着艰巨的产业结构优化任务，不仅需要改变现代工业部门与传统农业部门并存的“二元结构”，而且必须解决现代产业部门的结构优化部门。在实现产业结构优化方面，发展中国家可以运用税收手段发挥作用。
第三，发展中国家的经济发展不平衡，存在着区域间的“二元结构”，即经济发达地区与经济不发达地区并存。为此，发展中国家必须实现地区经济的协调发展，以达到整个国民经济健康发展的目标。在发展中国家谋求地区经济平衡发展的过程中，税收手段的有效作用不可忽视。
第四，在发展中国家的经济发展过程中，客观存在着收入分配上的收入差距扩大问题。而实现收入的公平分配，防止收入差距过于扩大尤其是出现两极分化，则是实现经济发展的一项基本要求。因此，发展中国家在谋求经济发展的过程中所面临的公平分配任务是比较重的。在实现收入公平分配的过程中，搞好税收调节具有决定性的意义。
第五，发展中国家往往有着高于发达国家的通货膨胀率，而通货膨胀无疑是实现经济发展的大敌。鉴于此，发展中国家在实现经济发展的过程中必须积极防止通货膨胀，在防止通货膨胀方面，发展中国家同样可以有效地运用税收手段。
最后，在提高医疗卫生与教育科技水平，搞好人力资源的开发，改善生态环境等方面，税收也会产生直接或间接的影响。
总之，税收不论是在发展中国家实现经济增长，以增加经济数量，还是优化经济结构，控制通货膨胀率，改善生态环境等，以提高经济质量方面，都具有一定的作用。换言之，税收对于发展中国家实现经济稳定与协调增长即谋求经济发展具有重要意义。
（五）发展税收：一个非常重要的税收研究领域及研究方法
1.一个非常重要的税收研究领域
我国作为一个正处于实行市场经济体制初级阶段的发展中大国，面临着紧迫的经济发展任务。在谋求经济发展的过程中，我国必须有效地运用各种经济手段，以实现国民经济的持续、快速、稳定、协调增长。在市场经济条件下，税收无疑是应当被加以有效运用的重要经济手段之一。如何运用税收手段促进经济发展，这在我国是一个有待进行深入而系统研究的重要课题。在这方面，我国税收理论工作者已做出了一些努力。但笔者深切地感到，对于经济发展与税收这样一个重大问题，我国的现行研究尚嫌不足。一方面，我国是一个发展中国家，在谋求经济发展的过程中迫切需要有效的税收理论作指导，以求确定可行的税收政策。另一方面，我国关于经济发展与税收问题的研究尚很零碎，缺乏系统性，在整个税收理论体系中还没有确立起应有的地位。
诚然，在国际财政学界，关于经济发展与税收问题的研究已取得了长足的进展。许多成果可为我国所用。但其不是之处仍显而易见：其一，部分学者仅仅将发展税收作为发展财政的一个组成内容来加以研究，而没有将经济发展与税收问题的研究上升到应有的高度，这限制了其研究成果的功效。其二，即使就国际财政学界单独研究发展税收问题的文献来看，不同研究内容之间往往缺乏有机的联系，这不利于税收理论的深化。其三，在国际财政学界，从事发展税收问题研究的学者中有很大一部分来自西方发达国家，认识上的局限性决定了其研究成果难免存在着同发展中国家实际应用的差距，这在象我国这样一个发展中的大国尤为明显。与此相关的是，西方学者的有些研究成果（如关于收入的公平分配问题）不可避免地存在阶级局限性，这同样限制了其在我国的实际应用。
因此，笔者认为，我国税收理论工作者必须立足本国国情，根据我国经济发展的实际情况，深入而系统地研究经济发展与税收问题，早日建立中国式的发展税收理论及其学科体系。
2.“发展税收”的研究思路与研究内容。
笔者认为，研究“发展税收”问题应当以经济发展中的税收作用为线索，也就是要围绕经济发展基本涵义与税收主要职能的有机结合来展开论述。根据前面关于经济发展中的税收作用的简要论述，“发展税收”的主要研究内容大致包括：(1)税收与促进经济增长；(2)税收与优化产业结构；(3)税收与地区经济协调发展；(4)税收与收入公平分配；(5)税收与反通货膨胀；(6)税收与提高医疗卫生及科技教育水平；(7)税收与人力资源的开发；(8)税收与生态环境的改善，等等。总的说来，研究“发展税收”的任务就在于要对税收与经济发展之间的关联关系问题作深入而系统的探讨。
3.研究方法
就研究方法而言，首先面临的一个问题是如何对待马克思主义税收理论和西方税收理论，其次才是具体的研究方法问题。在前一个问题上，笔者认为应遵循著名财政学家邓子基教授所一贯主张的“坚持马列、洋为中用”之指导思想。正如邓子基教授所指出的，“对待马克思主义，先坚持，后发展，提倡‘发展论’，既反对‘僵化论’，又反对‘过时论’”；“对待西方的东西，注意学习、分析、批判、吸收，提倡‘消化论’，既反对‘排斥论’，又反对‘照搬论’”。④我们知道，我国正在大力发展社会主义市场经济，这提出了更新传统财税理论的要求。因此固守传统财税理论而不对其加以发展无疑是没有出路的。但从西方国家早已实行市场经济体制出发，全盘照搬西方财税理论，而完全否定我国传统财税理论，显然是不负责任的态度。我国传统财税理论有着牢牢扎根于我国土壤的特点，而西方财税理论则不一定完全符合我国国情，对于其科学的成份也必须紧密联系我国的客观实际情况来加以借鉴，也就是说要经历一个“中国化”的过程。所以总的说来，比较切合实际的态度应该是借鉴西方财税理论的科学成份，结合我国国情，更新我国传统财税理论，在继承中发展我国传统财税理论，也就是邓子基教授所讲的，坚持马列，洋为中用，从国情出发，在继承中发展财税理论。⑤笔者认为，我们在研究发展税收问题时即应当坚持这一态度，对待我国传统的税收理论，要注重根据发展市场经济的要求来加以更新；而对于西方税收理论尤其是西方发展税收理论，要注意联系我国的具体国情来加以借鉴。
根据所涉及的内容，我们在探讨发展税收问题时所采用的具体研究方法大致应包括：第一，理论联系实际的方法。研究发展税收问题要注重理论分析，但又应力求落实到我国改革开放的实际。因此，研究发展税收问题必须立足于我国社会主义税收经济实际来进行理论分析。
第二，实证分析与规范分析相结合的方法。发展税收的研究内容实际上就是我国谋求经济发展的税收理论与政策问题，这决定了我们既要回答“是什么”、“是怎样”之类的问题，也要回答“应该是什么”，“应该怎样”之类的问题。实际上，就税收而言，这两类问题是密不可分的。因此，研究发展税收问题应体现实证分析与规范分析方法的紧密结合。
第三，定性分析与定量分析相结合的方法。发展税收的研究内容决定了在探讨各方面问题的过程中应以定性分析为主，但又必须运用必要的经济数学方法进行定量分析，以弥补定性分析的不足。
第四，比较研究的方法。研究发展税收问题涉及借鉴西方税收理论尤其是西方发展税收理论，这决定了我们应适当运用比较研究的方法，不仅要针对发达国家与发展中国家的情况进行比较分析，而且要重视不同发展中国家之间的比较研究。
注释：
①张培刚，《新发展经济学》，河南人民出版社，1993年版，第50-54页。
②参见张培刚：《发展经济学通论》第一卷，《农业国工业化问题》，湖南出版社1991年版，第190-192页。
③1996年，克劳尔以《无发展的增长》为题发表了他对利比亚经济研究的论著。转引自谭崇台主持：《发展经济学》，上海人民出版社，1989年版，第10页。
④参见邓子基：《学习借鉴西方财政的认识》，载《财经论丛》，1994年第2期。
⑤参见邓子基：《学习借鉴西方财政的认识》，载《财经论丛》，1994年第2期。
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