银行信贷资产价值的会计计量，本文主要内容关键词为：银行信贷论文,资产论文,价值论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、历史成本会计计价的问题
我国（企业会计准则》规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定之外，不得调整其帐面价值。”按此规定，银行放贷时按实际发出的贷款额借记“××贷款”，贷记“××存款”，并且在以后的会计期间保持这一记录作为该贷款的资产价值。历史成本会计的核心依据是会计的客观性原则。这一原则要求财产计价必须以实际发生的经济交易为依据。因此一旦贷款交易合同达成并生效，依合同发放的实际贷款额就是这笔交易的价值，并且今后不应发生变动。
会计信息的质量表现为可靠性和相关性。可靠性内涵的第一个方面是要求信息的真实性，即要如实地反映经济事实。对可靠性的判断应从符合会计制度与符合经济现实这两方面来考虑。依据会计制度的要求，银行对信贷资产采取了历史成本计价。从经济事实的角度来看，信贷业务却又是高风险的。因为它的还本付息依赖债务人的经营结果，这一风险有可能导致其价值损失，因此要真实地反映信贷资产的价值应将这一损失反映在会计记帐中。为了调和会计制度与经济事实的矛盾，商业银行的做法是按一定比例提取呆帐准备金。呆帐准备金的提取一方面是为了反映贷款资产的贬值，一方面是为应付将来可能发生的呆帐提取清偿手段。此时的会计处理是借记“营业费用”，贷记“贷款呆帐准备”。
贷款呆帐准备是按一定的比例来计提的，它是由金融监管机构确定的固定比例。这就涉及到可靠性内涵的第二个方面——合理性。每项贷款业务在一定时点的潜在价值损失是不同的，这中间的差别也很大，用一个固定的比例来计算一个银行的信贷资产整体的呆帐准备数额显然不符合合理性的要求。
二、市场价值会计的引入
市场价值会计以市场价值为资产和负债定价。在完全采用市场价值计价的会计体系中，收入指一个会计周期期初、期末的以市场价值衡量的净资产的变动量。市场价值会计是对历史成本会计的替代，通常的做法是在用历史成本方法编制的资产负债表中以注释的形式揭示某些用市场价值方法计算的资产或负债的价值。
采用市场价值的方法计量信贷资产首先是确定其价值。在有信贷市场价格时就采用市场价，如没有市场价存在就以该笔贷款的净预期现金流量的贴现值作为它的市场价值，公式表示为为
S为信贷资产的市场价值，Si为第i期的预期净现金流量，yi为第i期的折现率，n为总期数。设商业银行发出一笔本金1000元，利率10%的5年期信贷，每年付息依次，到期一次付本金。在无违约风险和信贷风险时，预期的每年现金流量依次为100、100、100、100、1100，折现率为10%。按上述数据计算S=1000；当考虑到违约风险和信贷风险时，预期的模拟现金流量变为：50、50、70、70、800，折现率为12%，该信贷的市场价值S=633，该笔贷款发生了367元的价值损失，会计处理为：放款时借记“××贷款”1000元，贷记“××存款”1000元；减值时借记“营业费用”367元，贷记“××贷款”367元，无须另设“呆帐准备”帐户。
三、两种计量模式的比较
市场价值会计相对于历史成本会计的优点在银行实际经营中具体表现为：
首先，市场价值会计更直接、更直观地反映了信贷资产的真实价值。因为登记入帐的信贷价值就是资产的真实价值，一旦资产价值发生变化，市场价值会计就会对这种变化立即予以确认，对信贷质量问题更早地发出警告信号。市场价值会计能同时对影响信贷价值的两因素——信贷本身质量（违约风险）和市场利率（利率风险）同时加以确认。而在历史成本会计中信贷的违约风险只有在提准备时或核销呆帐时才被确认；至于市场利率变化引起的利率风险也只有在出售信贷资产或履行债务时才被确认。
其次，使用市场价值会计会使银行在经营中更关注信贷的实际运作状况，而不是只作一些帐面上的数字处理。银行就不会像在历史成本会计下容易被财务报表所误导，因为以后报表披露的资产市场价值提供了更真实的会计信息。
市场价值会计对金融监管也是有意义的。由于商业银行的信贷资产真实价值被披露，这就为监管部门更好地保护存款人利益提供了便利。中央银行对商业银行的清偿能力有了更充分的了解，也就能对商业银行的安全状况作出更合理的评价。
四、实施市场价值会计存在的问题
实施市场价值会计最大的问题就是如何确定信贷的市场价值。在信贷市场充分发育的条件下，信贷的定价很容易，就是市场交易价格。但实际情况却是，无论我国还是西方国家，信贷交易市场都是发育不充分的，大量的信贷资产找不到市场交易价。因此常用的定价法就是预期现金流量现值法。实质上，市场交易价格归根结底也是以预期现金流量的折现值为基础的，这是由信贷资产本身属性所决定的。另外，即使存在着信贷市场，纯粹地使用市场价格也还存在其他不足：一是市场交易双方信息不对称，即卖方隐藏信贷的不利信息；二是逆向选择，即市场上充斥劣质贷款而缺乏优良贷款，通常银行不愿出售优质信贷。这些问题使得以市场价格作参照来定价会产生价格扭曲。为了修正这种扭曲也有必要采用预期现金流量贴现法来估价。