小企业会计规范的中英比较，本文主要内容关键词为：小企业论文,中英论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财政部于2004年5月正式颁布了《小企业会计制度》，这是规范小企业会计行为的重要 举措。在国际上英国是较早对小企业会计制度进行规范的国家，在1997年就发布了《小 型报告主体财务报告准则》。本文就我国《小企业会计制度》和英国《小型报告主体财 务报告准则》的差异作一比较。
一、小企业会计规范适用范围的比较
国际上判定小企业会计规范的一般思路，首先是明确小企业的定义和范围，从而确定 小企业会计规范的适用范围。英国《小型报告主体财务报告准则》对小型报告主体的确 定，是参照英国《公司法》的要求按营业额、总资产和平均雇员人数这三项指标对小型 公司或集团做出界定：一个公司或集团如果在一年中没有超过以下两个或两个以上的标 准，就满足了资格条件：汇总营业额为280万英镑或330万英镑的总额，汇总总资产为14 0万英镑的净额或168万英镑的总额，汇总雇工人数50人。英国《小型报告主体财务报告 准则》只有一个层次和统一的标准，没有分行业划分，这是经过实践检验符合英国小企 业发展实情的。
我国《小企业会计制度》遵循了国务院发布实施的《企业财务会计报告条例》中对小 企业划分标准的原则性规定：即指不对外筹集资金，经营规模较小的企业。“不对外筹 资”是指不公开发行股票和债券，“经营规模较小”采用了原国家经贸委等四部门制定 颁布的中小企业规划标准，该标准主要从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对不同 行业中小企业的划分做出了规定。以工业企业为例，中型企业必须同时满足职工人数30 0人以上，销售额3000万元以上，资产总额4000万元以上，其余的为小企业。可以看出 我国在制定小企业会计制度时，没有遵循国际上的一般做法，而是直接概括出财务会计 上真正存在特殊会计需求的小企业的本质特征，再给出了分行业的具体标准，在其基础 上制定会计制度。
二、目的和原则比较
英国制定《小型报告主体财务报告准则》的目的，是保证属于该准则范围内的报告主 体在财务报告中提供有关其财务状况、财务业绩和财务适应能力的信息，以便帮助使用 者评价管理当局的受托责任和制定经济决策，所以在准则中真实和公允的观点是至高无 上的。我国制定《小企业会计制度》是为了规范小企业的会计核算，提高会计信息的质 量，所以把真实、完整性放在第一位，要求小企业应按照制度规定，对外提供真实、完 整的财务会计报告。2000年7月，英国政府专家工作组召开会议，专门讨论了中小企业 的会计核算方法和报告，提出了在报告方面渐进发展的思路，规定了提出的框架中应该 有以下特征：简单，容易理解；能提供对管理有用的信息；尽可能的标准化；有灵活性 ，可以随着商业的发展以及中小企业的潜在增长而调整，以适应国际会计标准的变化； 易于根据征税的要求调整；有适宜操作的环境。这对我国的小企业会计核算也是一个借 鉴。
三、具体核算比较
1.关于存贷。英国《小型报告主体财务报告准则》规定：在财务报表中，存货应按单 独存货项目或者各组类似项目的成本与可变现净值两者中较低的金额进行列示。而我国 《小企业会计制度》规定在财务报表中对于存货项目应按照小企业期末在库、在途和在 加工中的各项存货的可变现净值进行列示。我国小企业按照存货的可变现净值每年进行 调整会造成存货的会计信息变化较频繁，笔者建议可按照成本与可变现净值两者较低的 金额进行列示，或者规定在可变现净值严重偏离成本时采用可变现净值列示。
2.关于固定资产。英国的市场经济比较成熟，所以《小型报告主体财务报告准则》在 说明固定资产时使用了公允价值的概念，即有形固定资产在取得时按照它的成本进行计 量，然后在必要时，可以冲减至可收回金额。对固定资产折旧方法的选用没有特别的规 定，只是提出一个总体要求，即在其经济寿命使用期内按照系统的基础计提折旧。我国 的市场经济还不成熟，所以我国《小企业会计制度》规定小企业固定资产应按其取得时 的成本作为入账价值，期末按照账面价值列示，并且应当根据固定资产所含经济利益预 期实现方式选择折旧方法。小企业可以选择平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法 等方法计提折旧。我国小企业对固定资产不计提减值准备，但是如果固定资产发生了减 值，对小企业来说意味着更大的风险。所以笔者认为如果考虑到小企业判断资产减值或 跌价的成本过高，不如借鉴英国的经验，在必要时可以冲减至可变现净值。同时考虑到 我国小企业的实际情况，可以在制度中具体规定一下必要的条件，当符合该条件时，企 业可以将已减值或者没有创利能力的固定资产部分列为企业当期的损失，把风险提前预 计，保证小企业的各项资产能有新鲜的生命力。值得一提的是，对由两项或两项以上实 际上具有不同经济使用寿命的成分组成的固定资产计提折旧时，英国《小型报告主体财 务报告准则》规定可以在各成分的经济使用寿命内根据折旧目的分别核算。我国《小企 业会计制度》对此却没有具体规定，我国可借鉴英国的经验，对于小企业所拥有的可以 区别为两部分的固定资产分别计提折旧。
3.关于租赁。英国《小型报告主体财务报告准则》规定，融资租赁的固定资产应当按 照公允价值列示而不是按照最低租赁付款额的现值加以列示，但是当融资租赁资产的公 允价值不能对该资产承租人的成本及发生的负债作出现实估计时，原则上可以采用最低 租赁付款额的现值来计量。对于融资租赁的财务费用总额在租赁期内分配到各个会计期 间，分配的比率用直线法确定。而我国《小企业会计制度》规定对于符合融资租赁条件 的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发 生的其他必要支出来确定其入账价值。这主要是为了降低目前我国小企业提供信息的成 本，以及减少计算最低租赁付款额现值的繁琐程度。
4.关于借款费用。英国《小型报告主体财务报告准则》规定报告主体采用财务费用资 本化的会计政策时，直接归属于有形固定资产建造的财务费用，可以作为固定资产成本 的一部分予以资本化。一个会计期间予以资本化的财务费用总额，不得超过这一期间发 生的财务费用的总额。我国《小企业会计制度》规定，小企业在固定资产开始建造达到 预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可以资本化计入固定资产成本， 而不必与资产支出数挂钩。
5.关于职工福利。英国《小型报告主体财务报告准则》要求雇主应在取得雇员服务的 利益的期间，按照系统和合理的基础确认提供养老金和其他退休后福利的预计成本。同 时对养老金的核算有详细的规定：包括典型的设定养老金计划的会计处理，也包括非典 型的通过设定提存金计划的会计处理。在我国《小企业会计制度》中只有对职工福利核 算的规定，没有具体的养老金核算规定。这是因为我国对于养老金的会计核算目前还是 一个空白。在目前的情况下，笔者建议，我国小企业养老金核算可采用简单的设定提存 金计划，设置一级科目养老金费用账户，专门核算计提的养老金费用，在相关的义务发 生当期进行确认和计量。这样可以使小企业的管理成本较低，会计处理比较简单。以后 随着我国养老保险制度的发展与完善、小企业会计人员素质的提高，再过渡到设定养老 金计划会计上来。
6.关于所得税。英国《小型报告主体财务报告准则》中的递延税款是由于时间性差异 引起的，并采用债务法加以核算，在它可能产生一项资产或负债的限度内予以核算。不 要求单独披露与不同期间有关的公司税款负债，也不要求单独披露转至或转自递延税款 账户的金额。我国小企业会计制度对所得税核算一律采用应付税款法，不确认时间性差 异对所得税的影响金额。目前在《小企业会计制度》中已经尽量减少了时间性差异，比 如只计提存货、应收账款和短期投资的减值准备，对固定资产的折旧政策和年限只有原 则性的规定，企业可以选取与税法一致的核算方法等等。所以笔者认为可以规定小企业 可以采用应付税款法和纳税影响法两种备选的模式，由税务机关备案并定期核查。
7.关于资产负债表日后事项。英国《小型报告主体财务报告准则》将资产负债表日后 事项分为调整事项和非调整事项，详细地说明了确认和披露的原则。对于财务影响的估 计，应在考虑有关税款前加以披露。而我国考虑到小企业会计核算水平不高，会计人员 素质还有一定差距，所以《小企业会计制度》只对报告年度资产负债表日至财务报告批 准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，作为资产负债表日后事项增设“ 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目；而对于其他在这一 期间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项则在报表附注中予以说明 。相比之下，我国《小企业会计制度》对于资产负债表日后事项的处理较为简单，但是 如果像英国准则那样只作原则性的规定，又不符合我国小企业会计核算的现实情况，所 以笔者认为《小企业会计制度》可以比照《企业会计制度》，结合小企业的实际情况在 制度中列出要求披露的具体事项举例，比如：发生在财务报表日后的诉讼，因自然灾害 导致的资产损失，重要交易事项的中止，提高退休金福利等等事项，这样使资产负债表 日后事项的规定更具有操作性。
四、会计报表比较
小企业对外提供会计报表的主要目标是满足纳税的需要，因此对小企业提供的报表要 求基本是简单的。英国的《小型报告主体财务报告准则》要求提供资产负债表和损益表 ，不强制要求编制现金流量表，不要求披露分部报表，但是在提供损益表的同时，还要 呈报一张和损益表同样重要的全面确认利得和损失表，来反映已确认的利得和损失的总 额及其组成要素。我国的《小企业会计制度》仅要求提供两张基本报表——资产负债表 和利润表，增值税一般纳税人还应提供一张会计附表——应交增值税明细表，小企业可 以根据信息使用者的要求编制现金流量表。
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