高校内部审计工作的四个主要增值点，本文主要内容关键词为：审计工作论文,高校论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内部审计可通过以下两种途径增加组织价值：一是通过检查组织财务或经济活动挽回资金损失，直接增加组织价值；二是通过对组织的风险管理、内部控制等进行审查评价，提出富有价值的审计建议，间接增加组织价值。为适应开展增值型内部审计的需要，高校内部审计机构可以围绕以下四个增值点开展工作：
一、对教学科研仪器设备采购项目招标的监督
教学科研仪器设备采购的风险分为外因型风险和内因型风险。外因型风险包括意外风险、价格风险、采购质量风险、技术进步风险和合同欺诈风险；内因型风险包括计划风险、合同风险、验收风险、存量风险及责任风险。教学科研仪器设备采购除了存在以上风险，还具有重复购置、资源短缺、物资闲置等风险。由于教学物资品种繁多，许多部门在采购时追求“小而全”，不少通用的小型设备如电脑、打印机、复印机等重复购置问题突出，形成了重复购置风险。虽然高校财务部门每年为教学科研项目编制预算，实施定额控制，但有些项目负责人只是实施总量控制，常常购置一些不必要、不会用、不常用的仪器，而不考虑其实用性，从而形成物资闲置风险，造成资金浪费。因此，内部审计人员在采购项目招投标的审计监督中主要应注意以下环节：
第一，检查采购招标小组是否对教学科研仪器设备进行计划管理。教学科研仪器设备应由学校统一购置并集中统筹使用，以提高设备的使用效益。
第二，检查是否对大型设备采购进行前期论证。因大型设备费用高，不同型号、规格、性能的设备价格差异较大，如果操作不当将带来不可估量的损失。内部审计人员应检查采购单位是否成立由项目单位、教师、监察审计组成的论证小组，对设备购置的必要性、经济性进行技术论证并出具结论。
第三，对采购招投标现场的监督。审计人员应对下面三个主要环节予以监督：①招标。监督采购项目是否采用了正确的招标方式；采用公开招标方式的，是否通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布公告。而采用邀请招标方式的，邀请的投标人是否不少于3个。监督是否存在不执行招标项目额度标准，或以工作需要、时间紧迫为由将项目化整为零规避招标的情况；是否存在项目申报人直接指定或限定特殊规则而变相指定采购品牌、排斥其他竞争者参与竞争的情况，或者以项目特殊为由，要求单一来源采购，以达到“倾向性采购”的目的，使公平竞争原则失效。②投标。监督投标商是否相互串通投标报价，弄虚作假，骗取中标；监督投标商是否与招标人甚至评委串通，谋取中标，损害学校利益。例如，某招标现场就出现过评委利用手机短信和投标商互通信息的情况。③评标。检查是否执行招标法的规定，评委的人数是否控制在5人以上单数，专家评委的专业资格是否符合要求，是否遵循利害关系人回避原则，是否距开标前最短时间内在评委库中随机确定评委人选并遵循保密原则；监督确定中标人之前，招标人和评委是否就投标方案、投标价格等实质性内容进行谈判。
二、基建工程、零星修缮项目预算控制价的编制
零星修缮项目的预算编制工作可直接由专业的内部审计人员完成。而鉴于内部审计机构技术力量的局限性，大型基建工程则由内审机构组织委托外部造价咨询公司完成。专业预算人员可以总体把握预算控制价的取费按照建设主管部门发布的费率执行，预算控制价的人工、材料、机械单价等依照有关部门发布的政府指导价和价格信息执行。
预算控制价的组织编制不仅能有效控制建设成本，还使审计部门前移了审计监督关口，省略了预算控制价审计环节，节约了审计费用，成为内部审计工作的一个重要增值点。
三、基建工程、零星修缮项目的现场全程跟踪审计
单位内部审计机构是建设项目跟踪审计的主体。对于零星修缮工程，一般可由工程专业的内部审计人员进行现场跟踪，对隐蔽项目的工程量和现场材料认质认价予以记录，以备竣工结算审计之用。对于大中型建设项目，由于内部审计机构人员少、专业技术力量不足，可以从外部引进具有丰富建筑、安装施工现场经验的工程师作为补充力量。这些外聘人员和完成该工程预算编制工作的可以是同一批人员，他们熟悉图纸设计和预算控制价的组成，能够更高质量地进行现场跟踪。前提是内部审计人员必须全程组织、参与协调和监督。这种做法相比完全委托社会中介机构进行跟踪审计的做法，既能保证审计质量和跟踪效果，又能为学校节约跟踪审计费用，也是为学校增值的途径之一。
四、基建工程、零星修缮项目的竣工结算审计
竣工结算是建设单位确定工程最终总造价的依据。所谓竣工结算审计，是以国家规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上以国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位所做的工程竣工结算进行的审计。当前，工程竣工结算审计工作在高校已经普遍开展，可以说是内部审计机构最直接增加组织价值的审计项目。
因为在工程审计中涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各方面的情况，审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是、准确无误的调查、审核和认定。因此，要按建筑安装专业确定审计该工程项目的技术人员组成，如果由进行预算控制价编制和工程施工现场全程跟踪的人员再来完成竣工结算审计工作，实现的审计效果不会理想。同时，应严格要求参与审计的人员把好工程量关、套用定额关、材料价格调整关、设计变更和现场签证关。
首先，准确核定工程量。工程量的审查是工程结算审查的重点、难点，工程量正确与否会直接影响工程造价的准确程度。计算工程量耗用的工作量，约占全部结算审计过程的70%。从工程造价竣工结算审计实践看，工程量多估冒算等现象仍比较突出，审计人员必须熟悉工程量计算规则、计算方法，并进行现场勘测，确保竣工结算工程量的真实性和准确性。例如，某工程机械挖地沟土石方项目，施工方按1.75的放坡系数计算土方工程量，但按照规定坑上作业的放坡系数应该是1.33。
其次，正确套用定额单价。高套定额以及错套、重套定额的情况在施工企业竣工结算中普遍存在，审计人员必须熟练掌握定额编制依据及内涵界定，熟悉竣工图内容及工程施工实际情况、实际施工内容，熟悉定额子目的工作内容，严把定额关。例如，在某住宅楼窗户护栏工程审计中，施工单位在结算中应以外围面积计算窗户护栏工程的工程量，套用定额项目。但审计人员现场精确测量和计算之后发现，施工单位实际使用钢材规格与定额中给定的钢材规格不同，实际钢材用量少耗5.6吨，而施工单位在结算中仍然直接套用定额用量，没有进行换算。
再次，正确计算材料价差。材料价差是工程建设中各种费用调整，是影响工程造价最大的因素。在工程竣工结算过程中，材料价差调整处理不好，往往会引起结算双方的矛盾与争议。在审核材料价格时，一要审查是否执行了统一询价、联合采购的规定；二要审核工程中所用材料的规格、型号是否与图纸设计要求相符，其用量是否同定额的工料分析相符；三要核对材料的使用量与同期材料结算价是否符合校方所规定的限价或本市发布的市场信息价。例如，在进行某大型基建工程结算审计时，因合同中没有明确约定材料价差的调整方式，施工方报审结算时，价差是按照中标的清单报价单价与施工当期购入价格之差进行的调整。而审计调价时，基期价格为施工方中标的清单报价（此报价应不低于当时招标时本市造价机构发布的市场信息价），而现行价格则按照施工阶段当期进度、执行本市造价机构发布的当期各种规格的钢筋市场信息价的加权平均价格，经过双方反复协商，按此钢筋价差进行了调整。
最后，认真审核设计变更和现场签证。工程竣工结算中设计变更和现场签证漏洞很多，是结算审计的重要内容。审计人员不但要到现场对施工图的内容进行核实，而且要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实，对现场签证单的真实性进行审查。例如，某校一新建学生宿舍楼工程，校方项目代表签证洽商使用塔吊80吨，而实际上15吨塔吊即可满足该工程施工需要，二者相差15万元。经过与施工队多次交涉，最后按15吨塔吊结算。
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