风险导向审计在企业审计中的应用研究
新联谊会计师事务所有限公司 张世军
摘 要： 随着我国市场经济的不断发展，企业的自由度和市场的开放程度都逐渐提高，企业要提升自身的竞争力，就要增加投资、扩大经营规模、拓展市场业务。这也使得企业面临着诸多的风险挑战，企业要想规避风险问题的发生，就要重视风险导向审计评估的有效开展，作为企业审计工作的重要组成部分，风险审计通过风险分析、评价企业固有风险和经营管理风险，能够及时发现企业存在的风险问题并加以防范，为企业的健康和稳定发展提供重要保障。本文就主要围绕风险导向审计在企业审计中的应用等相关问题进行分析和研究。
关键词： 风险导向审计 企业审计工作 应用研究
风险导向审计顾名思义，就是从风险控制的角度入手，对企业财务重大错报风险、业务风险以及经营管理风险进行系统化的审计评估与指导的过程。企业在经营发展的过程中会存在一些固有的风险问题，比如财务风险以及审计人员风险等，传统的内部审计工作机制侧重于对事后的结果评估，忽视过程审计，对于一些固有的风险问题难以进行防范。因此运用风险导向审计的方法能够弥补原有的审计工作中存在的不足，增加风险审计程序，优化配置审计资源，提升企业的审计管理与内控能力与水平。
1 风险导向审计的优点
1.1 提升审计工作的全面性
在企业的审计工作中运用风险导向审计的方法具有凸显审计工作全面性的优点。风险导向审计是对传统风险审计的拓展和延伸，改变了审计风险评估与测试工作的重点，将风险问题作为审计评估的核心，在内容上，不再仅仅是对重大的会计财务报表错报风险进行概率测算，而是增加了有关企业经营管理与业务决策方面的内容，这样就可以帮助审计人员更加全面地把握审计指标，提升审计工作的有效性，如图1所示。
图1
1.2 强化企业的风险防范意识和能力
企业在执行审计工作时，通过运用风险导向审计的方法还能够强化企业的风险防范意识和能力。风险导向审计主要就是通过检查和评估企业审计工作本身存在的一些问题和不足，从强化内部管理与控制的方面入手，对于以往在审计工作中一些常见的问题进行深入的分析与研究，找出最根本的原因所在，从而进一步强化对审计人员的监督管理，优化审计工作方式方法，明确今后审计工作开展的要点，从而减少审计风险的发生几率，排除影响企业经营管理的各类风险因素。
1.3 提高审计工作人员的灵活性
风险导向审计方法的应用还能够极大地提高审计工作人员的灵活性，实现企业审计工作效率的提升。在以往的审计工作中，面临着大量的财务数据以及一些业务往来信息，审计工作人员工作量比较大，难以找准审计工作的重点，不能对审计资源进行优化配置。通过实施风险导向审计，可以建立相应的风险导向模型，能够帮助审计人员最为快速地发现存在审计风险的领域，也避免了审计抽样调查的随机性，优化审计程序，节省了审计时间，并且提高了审计工作的针对性和有效性。
第10天给药后，小鼠眼眶采血于肝素化的离心管内，即刻于9 000 r/min下离心10 min，吸取上清血浆置1.5 mL空白离心管中。小鼠采用脱颈椎的方式处死后解剖，完整取出小鼠的结肠（含回盲瓣），观察结肠表面形态并拍照，记录各组小鼠的结肠长度后弃回盲瓣，用冰生理盐水冲洗肠内粪便及内容物，取约1 cm的结肠置于10%福尔马林中放置室温保存。肠组织病理切片经HE染色后，采用光学显微镜对切片进行观察：肠黏膜上皮细胞有无变性、坏死，绒毛间质有无水肿；黏膜固有层有无充血、水肿、炎细胞浸润等情况；黏膜下层、肌层、浆膜层有无充血、水肿、炎细胞浸润等情况[13]。生物样品均于−80 ℃冰箱保存备用。
2 风险导向审计在企业审计工作中的实施步骤
2.1 风险导向审计评估
图2
风险导向审计测试是进行风险审计工作的重要一环，也是形成最终审计报告的数据基础和来源。审计工作人员通过采用对比分析的测试方法，把企业的各项财务报表以及业务往来之间的内在联系进行对比，从而分析不同的项目之间的比率以及未来的发展趋势，而测算出其相应的风险概率，存在较大变动和差异的会计报表和项目，可以列为高风险项，从而实行重点的审计监督与审计评价，在审计报告中给予重点标明，从而部分地发挥导向作用，提高审计工作的针对性。
2.2 风险导向审计识别
通过对于物性的重新审视，可以让我们与材料保持一种空间距离，也就是说艺术家在创作中不再只是感受到自己的存在，思考物性时我们会感到眼前之物亦是对话者，自有沟通能力，它们是会“说话”的存在之物。当我们与它们同处一室的时候，从属关系消失了，因为沟通，也因为互动，材料不再是“言听计从”的臣仆，而是可变的、有生命的对象。只有体会到这种发生学意义的关系，自我才可能是自明的自我，材料才是可以生成的材料，艺术创作才能达于澄明之境。
风险导向审计识别是企业进行风险导向审计的关键一步。首先就是要识别企业在经营管理中存在的风险问题，主要就包括决策风险、方向风险、业务风险等，企业要构建风险预警机制，对企业的管理经济活动和业务往来进行全过程监督，审计人员要进行跟踪审计和调查，对于其中存在的异常问题要及时的报告并处理，从而提高风险识别水平，增强企业的风险应对和防范能力。其次是企业要识中重大错报风险，强化对会计报表的项目评估，对于其中存在的人员风险问题要进行精准的识别，杜绝审计工作中存在的徇私舞弊现象和弄虚作假的行为，给企业创造更为健康和良好的审计环境。
2.3 风险导向审计测试
在企业审计工作中应用风险导向审计首先就要从审计评估工作开始，对企业内部的经营管理活动以及审计环境有充分的了解，以评价企业的固有风险为切入点，根据以往的经验来导出企业有可能存在的审计风险问题，并且制定相应的审计计划和审计方案，明确审计目标。相关的审计工作人员可以利用调查问卷、审计座谈会以及风险报告交流大会等的方法来对企业的具体情况进行总结，对纳入审计范围的财务会计报表项目进行控制风险评估，根据有关的会计制度来设置相应的审计程序，目的在于评价企业内部控制工作的有效性，从而确定企业最终的审计风险水平，如图2所示。
3 风险导向审计在企业审计中的应用建议
3.1 提高审计工作人员的综合素质
我们要充分地发挥风险导向审计方法的作用，就要注重提高审计工作人员的综合素质，利用人才优势提高企业审计工作的质量和水平。首先企业应当重点强化审计工作人员的职业道德素养，加强审计工作人员的责任意识和自律意识，坚决杜绝在执行审计工作过程中的徇私舞弊问题，从而降低审计风险。其次也要重视对审计工作人员的专业能力培训，通过组织开展调研和学习的方法强化审计工作人员的理论基础，同时在日常工作实践的过程中能够更加熟练地运用风险导向审计的模式快速地识别风险问题，为企业的健康和稳定发展保驾护航。
3.2 利用信息技术提升审计效率
当前企业在进行审计工作的过程中，无论是风险识别系统的应用还是风险导向机制的建立都必须要有赖于信息技术和互联网络的应用。尤其是在对一些基础的业务信息和财务数据进行收集、整理和测算的过程中，必须要摆脱传统的人工操作的方法，借助计算机和信息化的风险导向审计平台快速地给出风险模型，从而解决以往审计工作中存在的数据收集难度大、分析评估速度慢等的问题，从而切实地提高企业审计工作的效率，如图3所示。
对随机过程{X(t)，t∈T}，每一个t∈T的随机变量X(t)都可以用随机过程在参变量为t时的过程元A(t)进行刻画，过程元A(t)是随机变量X(t)的可拓模型.
图3
4 结语
风险导向审计在企业审计工作中具有非常重要的应用价值，通过建立以风险分析与评估为核心的审计工作模式，能够将企业固有风险和控制风险都纳入到风险分析范畴之中，借助于先进的信息技术能够提高企业风险识别以及风险防范的能力，强化企业内部控制，提升企业审计管理水平。
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中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)12(a)-176-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.23.176
标签：风险导向审计论文; 企业审计工作论文; 应用研究论文; 新联谊会计师事务所有限公司论文;