新收入准则下对电信行业的影响
——以中国移动为例
潘皓青
摘 要: 随着我国经济发展，各项交易事项日渐复杂，现行的收入准则已不能完全满足实务的需要，收入准则的国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然选择。对电信行业来说，在收入准则进行修订，与国际会计准则趋同的大背景下，行业特殊业务的会计处理将发生较大变化，这些变化对电信行业的经营业绩将产生怎样的影响，这些问题都值得思考和研究。本文通过新旧收入准则的对比，选取在香港和纽约上市的中国移动为案例，分析新收入准则对其不同业务收入确认、计量的影响，并且提出应对建议。
关键词: 新收入准则；电信行业；中国移动
一、研究意义
中国移动公司作为在香港和纽约上市的中国企业，于2018年1月1日开始实施新收入准则，本文以中国移动为例，在新收入准则的背景下，对其不同业务收入确认、计量等会计处理进行分析，这项研究有利于帮助企业提高收入确认和计量的准确性和合理性，提高会计信息质量，强化新收入准则对会计实务的指导作用，帮助公司财务报告使用者，更深入掌握公司实际业绩变化信息。
二、中国移动公司概况
中国移动有限公司，包括子公司于1997年9月3日在香港成立，并于1997年10月22日和23日分别在纽约证券交易所和香港联合交易所有限公司上市。
中国移动在中国内地所有省、自治区、直辖市以及香港提供通信服务，业务主要包含移动语音和数据、有线宽带以及其他通信信息服务，是中国内地最大的通信服务供应商。
表1 2016～2017年及2018年上半年主要经营数据
由表1可看出，中国移动营运收入从2016～2018年呈现持续性的增长，但是受行业环境影响，增长幅度一直持续下降。EBITDA占通信服务收入比从2016年到2018年呈现持续稳定的状态，每股盈利呈现缓慢增长。
辽宁，作为我国东北的门户，与祖国母亲经历了同样的血雨腥风，饱受了海外敌寇的凌辱与蹂躏。甲午海战在这里爆发，日俄战争在这里交火；西方列强在这里投资设港以获取物资，东方倭寇在这里掘地开山以掠夺矿藏。丰饶的黑土地承载了辽宁屈辱的历史，也记录了辽宁人民在逐渐沦为半殖民地半封建社会后的反抗与挣扎，他们为自由与自尊所进行的前仆后继、可歌可泣的斗争，进行的千方百计、各种各样的尝试，所展现出来的接续奋斗的精神，牢牢地镌刻在中华民族的历史丰碑上。
(2)收入准则因素
三、新收入准则对中国移动收入的影响
(一)通信服务收入
1.语音业务
采集的翠绿色仿独山玉样品有：戒面三粒、手标本三块(如图1)，玻璃-蜡状光泽，透明，整体为翠绿色-绿色，颜色分布均匀，隐晶质结构，主要呈块状、脉状、条纹状构造，其次为弱定向、团窝状等。经常规宝石特征检测，样品的折射率为1.58(点测)，摩氏硬度为4.5，相对密度2.858(静水比重法)。与白天蓝、满绿独山玉相比，样品的颜色、折射率、相对密度均与其相似，但摩氏硬度较独山玉(5.5～6.4)[1]的偏低。因此，下文重点从显微结构、化学成分和红外光谱三个方面进行了详细的研究。
语音业务是在原有语音基本呼叫的基础上实现各种新增功能，目前主要包括:呼叫等待、呼叫保持、呼入限制、呼出限制、呼叫备份、呼叫等待提示等。移动包月语音套餐有:神州行自选套餐系列、全球通4G商旅套餐等。
图1 语音业务收入
资料来源:2016～2018半年报
其次，我国的互联网金融企业还面临这来自外资的竞争。我国大部分的汽车金融公司具有外资背景，而国外的汽车金融发展时间较长，业务较为成熟，这对我国的互联网汽车金融行业造成了巨大的威胁，但这也是一个巨大的挑战，激励我国互联网汽车金融公司不断提高自身业务水平，迎头赶上。
销售产品及其他收入主要是手机及物联网终端的收入，还有智能的穿戴机器设备、网络设备的配件、手机配件、摄像头等。中国移动为客户提供品类更丰富、功能更多样化的终端选择，中国移动积极推动手机公开渠道销售。
数据业务包含短信、无线上网、有线宽带、应用与信息服务。总的来说，移动数据业务就是在无线的手段下为移动用户提供数据多媒体服务。在现有的移动语音网络的帮助下，以提升网络及移动终端的数据功能来达到目的。
图2 数据业务收入
资料来源:2016～2018半年报
从图2可以看出，数据业务收入在2016年到2018年持续增长。
初始状态时，纳米氧化硅和纳米氧化钙颗粒填充在膨润土颗粒之间；吸湿初期，纳米氧化钙溶于水，而纳米氧化硅颗粒不溶于水，一部分填充在蒙脱石颗粒之间，一部分进入蒙脱石晶层，且纳米氧化硅颗粒吸附水膜，增大了混合物吸附水的能力。吸水饱和后，水化后的纳米氧化钙、纳米氧化硅与黏土矿物发生反应，生成了稳定的胶凝物质团(颗)粒，团(颗)粒之间的离子交换作用会抑制膨润土的膨胀。纳米氧化硅在混合物中起到充填作用。
3.收入变化及变化因素分析
在实际配电网中,单纯利用配电自动化技术并不一定能达到配电区域可靠性要求,此时配电自动化配置需要考虑用户减少的停电损失S,即
从图1和图2可以看出语音业务和数据业务的收入在2016～2018年之间呈现的走势是相反的，语音业务收入持续递减，数据业务收入持续递增。该变化包含着两个因素，一个是市场因素，一个是新收入准则因素。
供应商与物资供应段、物资供应段与生产站段之间库存信息、生产信息、资金信息、运输信息高频率地精确交换是VMI模式有效实施的基础。为保证信息在整个供应链体系中高效运转，需借助EDI或Internet网络信息技术在供应商、物资供应段与生产站段之间构建起供应链管理系统。
(1)市场因素
①语音业务收入下滑
旧准则收入确认以剩余价值为基础，将尚未交付的通信服务按公允价值计量，将合同总价扣除尚未交付通信服务的剩余合同金额确认为已交付的移动手机终端销售收入。新收入准则下，收入的确认以交付和未交付的产品和服务的单独售价为基础，将合同总交易价格在手机终端销售收入与通信服务收入之间，按照两者的单独售价为比例进行分摊，且通话服务收入应该按照用户每月在移动终端实际的用量逐期确认。
2.准则因素
②数据业务收入增加
2018年上半年，新创19万个4G基站，在室内深度、偏远农村区域等区域增强覆盖强度和范围，提升4G客户规模和流量份额，由于移动DOU值低于4G用户DOU值，只要其他因素没有发生变化，发展4G用户可提高无线上网收入。同时，响应国家“提速降费”的指令，全方位取消漫游费，大幅度降低流量单价，通过一系列措施降低网络成本，通过降低单价以达到扩大消费规模，推动数据业务收入的提高。
城市政府作为城市规划中决策规则的制定者与实际决策权力的掌权者，其领导与核心地位不可动摇。城市政府作为法定决策机构，在城市更新中对于信息的掌控有无与伦比的优势。在很大程度上，城市政府拥有着对于规划方案科学性及严肃性的垄断，即确定城市更新方案基本上以城市政府的意志为准。然而，在市场化的决策环境下，城市政府受到各利益主体影响的可能性也在增强，应格外防止 “寻租”以及与利益开发商的“合谋”。
由于中国移动的语音业务市场占有率较低，移动公司推出的套餐是将语音业务和数据业务作为组合进行销售。(例如:中国移动神州行畅想88元/月套餐，包含300分钟语音、50分钟国际长途和超过10GB限速的无线宽带流量。)中国移动将语音业务收入和数据业务收入均计入“通信业务收入”科目，且通信业务中，语音业务和数据业务总和所占比重最大。语音业务收入和数据业务收入最终计入通信业务收入这个科目。
优秀的人才往往能够给工作带来更强的生命力。为了提高电视台专题节目的质量和收视率，一定要提高节目专题制作人员的素质和能力，鼓励和支持电视专题节目制作人员不断地进修、学习。一是走出去，参加学习培训，学习电视专题节目先进的理论知识，或是大台电视专题节目的策划制作经验；二是请进来，邀请具有电视节专题节目丰富制作经验的老师授课，传授理论知识和制作技巧，帮助基层电视台专题节目采编人员提高业务能力，在电视专题节目的选题、策划、制作上有所提高和突破，才能够提高电视专题节目质量。
①自营模式
部门职责目标反映其核心利益诉求。体育部门和教育部门是两个具有不同工作职能目标定位的行政系统，这在校园足球政策的贯彻中带来了明显的目标理解与执行差异。通过对体育与教育部门的工作职责梳理可以发现，教育部门和体育部门各有其地位与职责。
客户在营业厅购买一部32GB版本的iPone XS手机，移动提供的合约价为5199元，同时每月套餐费用为120元，合约期为12个月，客户需要在签合同时一次性预存1200元话费，该笔话费将在合约期12个月内，每月返还给客户100元。按照此和合约，客户在整个合约期内要支付的金额为6639元，其中签订合约时一次性缴纳6399元，合约期内还要再支付240元(每月20元)。如果客户不选择上述合约套餐，而是单独购买手机和套餐，手机的单独售价为6199元，一年套餐费1200元，如果客户选择合约消费，相当于客户以6639元的价格获得了市价为6199元的手机和1440元的通信服务。
在旧准则下，通信服务收入确认为尚未交付的通信服务部分的收入按照公允价值计量，合同总金额的剩余部分记录为已交付的终端手机销售，即确认通信服务收入1200元。
表2 旧准则下通信服务收入各月收入
在新收入准则下，根据“五步模型法”，与客户签订的合约中包含的终端销售和通信服务能够明显区分，应将二者作为单独的履约义务，确认各自的独立售价。手机独立售价为6199元，通信服务独立售价为1200元，而该合约的交易价格为6639元。将交易价格按照履约业务的单独售价比例进行分摊。
从图1可以看出，2016年到2018年，中国移动语音业务的收入逐年减少。
通信服务收入＝1200/(6199＋1200)×6639＝1076元
新准则中提到合约包含的终端销售和通信服务能够明显区分，因此应将二者作为单独的履约义务，确认各自的独立售价，手机独立售价为6199元，通信服务独立售价为1200元，分摊到通信服务收入则为1076元，所以新准则与旧准则相对比，新准则下通信服务收入减少了124元(1200-1076元)。
②代理商销售模式
客户在代理商处办理如下合约:用户以5000元购买价值6000元的手机，但同时承诺办理24个月保底128元的套餐，中国移动对代理商销售手机的价差部分给予终端补贴，共计1000元。
表3 不同准则下的收入构成差异
在旧准则下按照每月128元确认通信服务收入，共计3072元，终端补贴1000元计入销售费用；而在新准则下，终端补贴1000元直接作为合同收入的抵减项目，抵减通信服务收入1000元。
(二)销售收入
2.数据业务
图3 销售收入
资料来源:2016～2018半年报
从图3可以看出销售收入在2016～2018年之间呈现逐渐下降的趋势，尤其在2018年更是直降近1.34%。本文将分析市场因素和准则因素对销售收入的影响。
1.市场因素
虽然中国移动积极推动手机公开渠道销售，与更多的手机制造商和电商合作，有意缩减合约补贴转向售卖裸机，销售产品收入在刚开始公开销售有小幅度上升，但是长远看来中国移动的主要收入不是销售收入，因此竞争力不如手机终端销售公司，长期来看销量一直在持续下降，销售收入也在持续下降。
2017年9月，中国内地全面取消手机国内长途和漫游费，国内主叫通话标准按客户现行资费中的本地市话标准收取，国内被叫免费。同时受互联网社交软件(微信、QQ等)影响，中国移动MOU值呈下滑趋势。此外，该公司语音业务承受增长压力。中国移动针对此提出建立全球最大的VoLTE高清语音网络，但从现实状况来看，VoLTE推广效果不佳，用户使用少，但这块还在不断地投入，加上微信语音等互联网社交App的竞争，预计语音业务未来还将有一定的下滑。
目前，深层地下水降深最大取32 m(2016年数据)，主要对A4、A6-A7黏性土压缩层所产生的最大附加应力为314 kPa。根据目前蚌埠市没有出现地面沉降的现状，自重与附加的累积应力应尚未超过 “结构强度”，但深层地下水位的长期持续下降，最终将会导致上覆压缩层累积应力超过“结构强度”而产生地面沉降，对此尚需投入较多工作量并深入研究。
例如，客户在移动营业厅办理合约，购买一部32GB版本的iPone XS手机合约价为5199元，每月套餐费用为120元，合约期为12个月。同时，客户需要在签合同时一次性缴纳1200元预存话费，该笔款项将在合约期12个月内，每个月分期返还给客户，即每月返还100元，每月返还金额可以用于抵扣每月的套餐费用。市场上32GB版本的 iPhone XS裸机零售价为6199元，成本为4000元。在该合同中，实际上中国移动给客户提供了1000元的购机折扣。若客户不享受预存话费的购机补贴，而是单独购买套餐服务，那么每个月套餐费的可观察的独立售价为120元。
如果客户选择上述合约套餐，客户在整个合约期要支付的总交易金额为6639元，其中签订合约时一次性缴纳6399元，合约期内还要再支付240元(每月20元)，客户相当于以6639元获得了市价为6199元的手机和1200元一年的通信服务。
在旧准则下，采用剩余价值基础对合约收入进行如下分配:尚未交付的通信服务部分即通信服务收入按照公允价值计量，确认为1200元；合同金额的剩余部分分配至已交付的手机终端部分即手机销售收入，确认为6639-1200＝5439元。
而新收入准则下，应该将合约总交易价格在两个履约业务中，按照单独售价比例进行分摊。
手机销售收入＝6639/(6199＋1200)×6199＝5562 元
墨西哥拥有8属36种乡土竹种，其中30种为特有竹种；引进竹种30种，主要来自哥伦比亚和加利福尼亚。墨西哥竹子分布于各种各样的生态系统中，有些竹种的分布海拔不足900 m，而有些竹种则分布于海拔3 150 m以上的地方[10]。在墨西哥31个州中有14个州有竹子的自然分布，其中恰帕斯州、瓦哈卡州、普埃布拉州、塔巴斯科州、哈利斯科州和韦拉克鲁斯州是竹子的主要分布地，其他一些州适合竹子生长，具有引种竹子的潜力。
新收入准则下，合同中约定客户承担32GB版本的iPone XS的购买价格为5562元，显然，比旧准则增加了123元。根据中国移动2018年半年报显示，截至2017年6月30日，若采用新收入准则，六个月销售产品收入及其他将增加人民币22亿元。
四、研究结论及建议
首先，新准则的实施导致语音业务收入降幅增加，同时市场前景堪忧，故企业应该提前关注新收入准则实施之后的报表收入变化，从业务的角度优化收入结构，拓宽语音业务的渠道、增加业务功能、更新服务的形式，更好地吸引大众使用语音业务功能。减少会计准则和市场因素对语音业务收入带来的不利影响。
与此同时，全校教师在相互影响之下，不断转变教学理念，逐步改变传统的课堂教学方式，创建“成功导学”的课堂教学模式，关注每一位学生的成长，让学生在课堂中学有所成，学有所乐。课堂中学生“抬头率”的提高和“趴桌率”的降低，证明了教师的教与学生的学在发生变化。这些理念的推行碰到了很多挫折与困难，但是全体师生紧密团结，在实践中不断探索，促进了学校、教师和学生的共同发展。
其次，电信行业应当完善信息系统，以适应新会计政策变化的收入确认计量方法，及时更新优化企业内部控制中与新收入准则不相适应的部分，加强对新收入准则的应用水平。
最后，电信行业不同业务之间有很大的关联性，产品套餐品种繁多，新收入准则需要财务人员对合同进行仔细识别和分析，这也加大了多种产品线的企业会计核算的难度，所以企业应当加强各个部门之间的协同工作，推动各部门之间相关信息的流通，让财务人员参与合同的制定，结合合同管理工作，更好地进行信息披露。
参考文献:
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中图分类号: F62
文献标识码: A
文章编号: 1008-4428(2019)08-0065-03
作者简介:
潘皓青，女，硕士，厦门大学嘉庚学院会计与金融学院讲师，研究方向:财务会计。
标签：新收入准则论文; 电信行业论文; 中国移动论文; 厦门大学嘉庚学院会计与金融学院论文;