人本审计在政府经济责任审计中的运用，本文主要内容关键词为：人本论文,经济责任审计论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、人本审计概念与方法 （一）人本审计概念 人本审计是相对于物本审计而言的，物本审计注重对财务报表的审计，只见物而不见人；而人本审计是以人为中心的审计，评价被审计人的行为活动。从审计人员、审计过程、审计结果分析更能全面系统认识人本审计。人本审计结构如图1所示。
（二）人本审计方法 （1）一般方法是指对人的行为动机、品质性格、能力水平审计。人本审计一般有以下方法：一是访谈法。主要是面对面地对被审计人进行沟通交流，了解被审计人的有关情况。访谈前，应根据被访谈人的性别、年龄、职务等情况，合理设计访谈的内容，重点了解被访谈人的性格气质、为人处世、行为动机、能力水平等等。审计要面对形形色色的人，通过访谈会发现很多审计需要了解的情况，为确定审计重点做好准备。二是观察法。就是观察被审计人的行为方式，通过与被审计人接触，查看其语言行为。可以设计一个场景，在被审计人没有察觉的情况下开展。往往通过查看被审计人的一言一行，就能发现许多问题。比如，询问会计资金支出情况，看到会计语无伦次或答非所问，就可以判断存在财务支出问题，需要进行详细审查。三是调查法。就是通过实地走访被审计人或者相关人，到开户银行、合作单位、相关部门进行走访，了解被审计人的有关信息。也可以通过网络进行调查，搜索被审计人的公开资料、开展的活动，整理出其有价值的信息。四是测评法。可以通过设计测评表，对被审计人进行直接测评，也可以对被审计人的相关人员进行测评，从而获得对被审计人的客观评价。测评的对象主要包括被审计人、单位领导、中层干部、一般员工、业务往来人员等，可以分别设计测评表。测评表内容包含定量测评和定性测评，测评方式也可以采取秘密的方式。五是行为数据特征分析法。重要是分析行为，通过数据分析来加以印证。分析过程中，分析被审计人存在的行为，列出被审计人的有关特征，通过分析有关数据来反映被审计人的行为，从而确定重要人物，制定审计重点，发现有关问题。 （2）舞弊行为审计方法。分析舞弊行为应以被审计人行为动机为基础，全面了解面临的状况，分析其心理特征，全面掌握舞弊行为的征兆，从而确定舞弊行为对企业或政府造成的损失，确定审计的重点人物和审计计划。具体实施过程的方法有：一是确定舞弊人的方法。舞弊人可划分为管理人、员工和非员工。广义的舞弊人不仅包括组织内的人员，还包括组织外的人员。主要方式是内外分析法。组织内的人员主要包括领导、中层干部、财务人员等等，组织外的人员包括与组织联系紧密的企业、组织、个人等等。二是舞弊行为动机分析法。重点根据被审计人的性格，以及所在单位的职责，分析被审计人的舞弊行为动机。比如，在企业中，被审计人修改财务报表的行为动机一般包括：提高业绩成果，获得银行的信用、维护自己的权威、掩盖违法行为等等。而在机关中，修改财务报表的动机一般包括：取得政绩而获得提拔、利用职务获得不法利益等等。一般采用的主要审计方法包括：交流询问、观察分析、内部讨论、专家论证，从而有效分析被审计人的行为动机。三是分析舞弊行为征兆法。为了更好的发现舞弊行为，必须从被审计人的一些征兆入手，从源头分析存在舞弊行为的原因。除了账目报上的舞弊征兆外，还包括一些家庭、思想等因素。比如，被审计人家庭比较贫困，工资收入不能支撑家庭支出；看到别人过上奢侈的生活，自己非常向往，世界观、人生观、价值观发生扭曲等等。还包括一些异类的征兆，比如精神失常、睡眠不足、经常酗酒，与家人、朋友、同事感情不和，等等，都有可能产生舞弊行为的动机。只有认真掌握这些线索，才能有效发现舞弊行为的证据。 （3）行为有效性审计方法。评价绩效行为有多种方法，比如事件访谈法、心理测评法、情景模拟法等等。一是事件访谈方法，主要与事件参与人进行访谈，让当事人介绍事件发生的经过，回忆参与的人员，每个人都有什么行为，当事人有什么感受，最后结果怎么样。采取事件访谈法，可以掌握受访者的行为动机以及思想过程的信息，可以有效对被审计人进行履职情况做出评价。二是心理测评法。主要是按照心理学的有关理论，依据特定的程序，对一个人的心理、能力、性格进行量化，并根据企业发展、职务需要对其心理素质、能力水平、发展潜力进行综合评价。三是情景模拟法，主要是根据对象承担的任务，制定符合实际的一组场景，观察被测试者在此场景中的行为方式，从而分析其是否具备承担任务的能力和水平，从而做出客观公正的评价。情景模拟法，可以采取笔试、结构化面试、无领导小组讨论的方式进行，从而全面了解被测试者的综合素质，进行全面系统的评价。这些方法既可以分析行为风险，也能够综合评价绩效行为。 二、人本审计在政府经济责任审计中的运用实例 （一）政府经济责任审计案例 2008年3月10日至4月10日，X市审计局根据职责要求，对该市水利与渔业局原局长刘某某在2003年2月至2007年11月进行任期经济责任审计。X市水利与渔业局主要负责该市的重大水利工程建设和渔业产业结构与布局调整，对全市经济社会发展发挥着重要作用。近年来，在两会上很多代表、委员都对水利与渔业局的工作提出问题，在多项工作中都存在资金使用不合规、不合法、无实效，多次提出请审计局对该局进行审计。X市水利与渔业局在任五年期间没有进行审计，根据职责要求，审计局对水利与渔业局开展了经济责任审计。X市水利与渔业局是主管水利工程建设和渔业产业发展的部门，主要有办公室、人事政工科、计划财务科、政策法规科（挂市水政监察支队牌子）四个科室，下属一个事业单位水务局，共有行政编制18人，事业编制6人，工勤编制4人，主要负责全市水资源管理、指导全市节约用水工作、重大水工程建设监管、全市渔业产业结构与布局调整以及抗旱防汛等16项任务。X市水利与渔业局负责人刘某某，56岁，中共党员，在职本科学历。长期在市水利与渔业局工作，从科员干起，1997年任市水利与渔业局副局长，2003年2月至2007年11月任市水利与渔业局局长，负责该局组织、办公室及业务工作，不分管财务工作。 （二）实际审计情况 （1）实际审计思路。2008年，X市审计局的经济责任审计主要审计财务报表和有关账目，还局限于物本审计。审计人员开始到市水利与渔业局时，见过刘某某一面，没有进行座谈交流，一直在办公室查看有关报表和账目，对刘某某的思想态度、精神状态、行为动机一概不知，只是与有关财务人员进行交流。 （2）实际审计发现的问题。一是财务账目不实。通过审计财务报表和有关账目，发现该局收支账目不实，有“白条”入账、财务凭证事后补充等现象。在固定资产审核上，该局账外汽车3辆、办公设备66万元、办公楼1500万元，这些都没有纳入固定资产。在收支账目上，该局2005至2006年该局账面合计收入5321.3万元、支出5012.3万元、结余309.2万元。审计调增收入733.5万元、调增支出930.4万元、调减结余200.1万元，调整账务后合计收入6054.8万元、支出5942.7万元，结余109.1万元，差错率分别为13.8%、18.6%、64.7%，财务账目存在不实。二是经费严重超支。在审计经费支出过程中，发现了局机关和水务局严重超支现象。2005年与2006年，该局机关和水务局支出合计分别为324.0万元、444.2万元，预算支出分别为296.4万元、325.9万元，实际支出超预算分别为27.6万元、118.3万元，超预算比例分别为9.3%、36.3%（见表1）。经过分析，存在两个方面严重超支：一是超标发放补贴，2005～2006年，局机关和水务局以各种名目发放补贴65万元；二是“三公”经费严重超支。两年时间，局机关和水务局用于会议、出差、接待等费用100多万元，严重超出标准，特别是招待费超出标准12倍。三是内部管理混乱。在审计过程中，发现内部管混乱，存在以下方面。一是职务兼任。局机关两名财务人员，税务局1名财务人员，记账、出纳、保管互兼，相互之间没法监督制约。二是内部审计制度尚未建立。局机关由一名副局长分管纪检和审计，但职能履行设在计划财务科，而计划财务科将工作重点放在了制定规划和财务工作上，没有履行审计职责，也没有建立相应的内部审计制度。三是验收项目不到位。局机关和税务局争取了很多项目资金，但项目竣工后没有及时验收，而上级拨付的资金直接在项目单位，没有进行审查。四是存在财务人员贪污。在审计过程中，重点审查了现金收支和银行流水，盘点了银行账户。发现一名会计人员，在出纳人员休假期间，兼任出纳职能，利用职务之便，挪用公款20多万元，尽管大部分资金已还，但给单位财务造成了极其恶劣的影响，如果不是这次审计，也可能永远不会发现。
（3）实际审计报告与后续处理。审计完成后，审计组人员总结了整个审计过程，起草了审计报告，指出了以上存在的四个问题，并对水利渔业局履行经济责任情况进行了评价。对存在的财务账目不实问题进行限期整改，对未建立内部审计制度抓紧建立，对存在的贪污问题移交检察机关。对单位负责人刘某某，由于不直接分管财务，追究分管领导和财务人员的责任，只追究刘某某的领导责任。 （三）模拟人本审计情况 （1）审计问题分析。尽管在审计过程中发现了不少问题，审计非常认真，发现了财务人员贪污问题，取得了很大成效。但是仍有很多不足之处。一是审计人员没有对水利与渔业局负责人刘某某进行沟通，了解相关情况，只是单纯审计财务报表，没有听取单位负责人的意见；二是没有对负责人刘某某履行经济责任情况进行重点审计，没有对工程建设项目决策、监督项目过程等进行审计；三是没有审计重要人物的行为动机进行审计分析，没有对单位履行职责情况进行全面审计；四是没有对重要人物的行为风险进行有效审计，提出有效的对策建议，作为组织部门选任干部的标准，没有发挥审计机关的重要作用。 （2）人本审计思路。依据人本审计的标准，对案例审计要在审计财务报表的基础上，重点对水利与渔业局负责人刘某某重点审计，人本审计思路见图2。
（3）行为风险评估。行为风险评估重点确定重要人物，通过多种形式了解情况，对重要人物进行系统分析。通过调查研究，本案例的重要人物依次是：局机关负责人、财务人员、分管项目建设的副局长等。第一，局机关负责人行为风险评估。对于局机关负责人刘某某，除了上述了解的信息外，还要通过网上查询、与本人交流、与单位人员座谈等方式，全面认识刘某某的个人行为。刘某某一直在水利与渔业局工作，工作经验非常丰富，单位及个人多次获得市级表彰。刘某某是东北人，性格外向，血气方刚，干劲十足，工作能力比较强，但在机关测评中处于中下游水平。尽管刘某某工作实绩比较突出，但也存在消极行为。主要表现在：一是急功近利，为了多出政绩，干一些不切实际的表面工程，由于将要退休，急于想干出大的政绩，以获得更大升迁；二是不关心财务工作，自认为不分管财务，就不必履行监督职责，全权放给副局长负责；三是由于补贴制度不规范，想多给干部职工发补贴，以便获得大家的拥护，提高自己的群众支持率：四是与分管项目建设的副局长关系较好，过度信任该分管同志，对群众反映的问题置若罔闻。第二，财务人员行为风险评估。经过调阅资料和与计划财务科工作人员了解到，计划财务科科长是从办公室副主任提拔过来的，不懂财务工作，多年从事办公室工作，养成了唯领导意见是从的习惯，多次要求财务人员把账做平了。对计划财务科的工作人员，尽管其都有财务专业的学历，具备相关的专业知识，但是由于人员较少，出现了出纳、会计、保管相互兼职的现象。水务局作为事业单位，由于人员比较少，财务方面的工作只有一个人负责，严重违反财务工作规定。第三，分管项目建设的副局长行为风险评估。通过与机关人员座谈、与项目建设方了解，分管项目建设的副局长思想比较保守，官本位较重，认为项目建设就是下达任务，对项目监管不够重视，认为只要建设项目竣工就可以了，不考虑建设成本与建设效益的关系，很少听取群众反映的问题。第四，发现新问题。通过与X市水利与渔业局负责人刘某某、计划财务科人员以及分管项目建设的副局长行为分析，审计人员做了行为风险评价，认为单位财务账目不实，经费超支非常严重，内部审计制度不健全，项目建设监管不到位等问题，并做了深入调查分析。账目报表不实，主要是单位负责人重视，计划财务科科长只是执行领导的意见，安排会计把账做平了。预算超标准主要是单位负责人为了把任务完成，不顾预算约束，超支拨付资金，有时为了体现热情，超标准接待。内部管理混乱主要是单位负责人平时没有加强内部管理，而计划财务科科长也没有监管财务人员，造成了挪用公款问题。出现漏洞的原因，与被审计单位“一把手”不重视内部管理有直接的关系，而且该单位计划财务处处长没有履行好领导职责，致使一名财务人员失去监管，发生挪用公款的严重问题。在此基础上，开展了补充审计。一是审计单位负责人争取省级资金的动机，分析项目报送、审批、监管等方面的行为动机，评价项目区的实效。二是跟踪项目监管行为，检查是否在项目监管中存在违规行为，了解群众对项目监管的满意度。审计组重点抽检了5个重大项目，总投资2730万元。主要审计资金来源、资金支出、建成项目效益等情况具体分析情况见表2，并到现场进行了实地调查。审计发现，局机关对项目存在重审批、轻监管的现象，县级配套资金主管部门对项目重申请、轻管理、疏于监管，存在县级财政没有配套资金不到位，影响项目进度等情况。在对项目效益分析发现，5个重大项目仅有1个项目运行较好，其他项目有的尚未完工，有的已经停建，造成了资金严重费。第五，模拟人本审计报告。根据模拟人本审计整个过程，编写了审计报告。不仅指出了X水利与渔业局存在的财务报表不实、内部管理混乱、经费严重超支等问题，还全面分析了单位负责人刘某某的经济责任履行情况，以及对重大项目审批、立项、监管等方面存在的问题。报告不仅指出了问题，更重要的是分析了深层次的原因。通过确定单位负责人、财务工作人员、分管项目建设副局长等重要人物，重点分析了单位负责人刘某某的个人品行、行为动机、履职能力进行了全面分析，并提出了建设性意见。同时对项目审批、监管中存在的问题，通过座谈、实地察看等形式，进行了深入挖掘，分析了社会效益发挥情况。对于以上问题，单位负责人刘某某应负主要责任，建议市委组织部对刘某某进行停职检查，接受组织处理。
（四）实际审计与模拟人本审计对比 按照人本审计理论，笔者对案例进行了模拟审计，通过与实际审计对比，发现有三个方面的不同：一是审计思路不同。实际审计还是停留在物本审计层面，重点审计财务报表，查看账目情况，没有关注重要人物的行为；模拟人本审计，坚持人本导向，重点明确了重点人物，分析了其行为动机，揭示了账目问题背后的原因。二是审计方法不同。实际审计开展财务账目审查，重点对账目的审查、核对、纠错等；模拟人本审计，在审计账目的基础上，采取了座谈、实地查看、分析行为动机等方法，更能全面系统地做出审计。三是审计功能不同。实际审计只是提出了账目不实、经费严重超支、内部管理混乱等问题，也查出了存在的腐败问题，但没有对单位负责人的履职能力和工作实绩进行评估；模拟人本审计，确定重要人物后，对其行为风险进行分析，指出了单位负责人在行为动机、履职情况存在的问题，以及局机关对项目审批、监管等方面存在人为问题，并对单位负责人的处理提出了建议。通过对比，证实了人本审计更能全面系统地审计政府经济责任情况，人本审计将成为审计发展的新路经。
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