英美政府绩效审计过程规划探析，本文主要内容关键词为：探析论文,英美论文,绩效论文,过程论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
重视绩效审计项目选择的战略规划性
1.确定潜在的审计领域。
英国国家审计署在进行绩效审计时，涉及的领域涵盖了国防、教育、农业、环境和交通、卫生和社会保障、法律和内政服务、海外和中央政府事务研究、私有化、税收等方面。
在美国，按照法律规定，审计长应调查一切有关公共资金的收入、支出和使用情况，并就其效率和效益问题向国会提出建议。因此，美国审计总署绩效审计的范围涵盖了医疗卫生保健、社会保障、自然资源和环保、运输安全、国际利益、反恐怖活动能力等诸多领域。
受审计环境和审计目标的影响，英美两国确定潜在的审计领域时，有各自的特点。但是其共同点就是，随着法规体系的逐步完善，绩效审计业务逐渐扩大，审计范围覆盖所有涉及公共资金的部门、团体，且在确定潜在审计领域时，整个国家所面临的最严重的管理问题、最具有风险的项目以及广大公众的需求是其主要的考虑因素。
2.建立可用于进行选择的标准。
所有的判断都是建立在标准之上的，绩效审计也不例外。政府绩效审计标准就是评价政府审计对象效益状况的判断尺度。英美两国绩效审计标准有一个共同的特点，就是绩效审计评价标准体系比较完善，审计标准的选择相对灵活。
英国在1983年颁布的《国家审计法》中提出过三个具体标准：经济性、效率性、效果性，并在其后制定的绩效审计指南中明确了“三E”的具体含义。实际上，除了“三E”标准外，英国政府绩效审计中还运用了其他一些标准，例如有效管理，具体表现为：单位是否进行预算规划，组织系统是否发挥需要联系被审计的事项理解经济性、效率性和效果性的总体概念，由此得来的评价标准也会因审计项目的不同而不同。
美国的绩效审计评价标准体系比较完善，《美国政府绩效审计准则——绩效审计的现场作业准则》规定审计师在选择评价标准时，有责任采用适当的、可达到的、与所审计的事项有关的标准：由法律或规章规定或由管理部门确立的目的或目标；技术标准；专家的意见；以前年度的绩效；同行业的绩效；私营部门的绩效。此外，对难以量化的标准建立了“优先实践”原则，并实行全额化法，将预期分析等方法率先应用于政府绩效审计实践中。2007年新修订的《政府审计准则》进一步完善了绩效审计标准，在绩效审计的定义中增加了结合预期分析及其他研究的内容，认可绩效审计准则同样适用于预期分析、指南或信息汇总，将预期分析方法应用到政府绩效审计。
3.确认对所选择审计领域进行选择的主要信息渠道。
英美两国在选择审计项目之前，都会有一个资料搜集过程，会通过各种渠道，如被审计单位、外部利益相关方、议会、国家审计署和其他审计或检查机构等来广泛地收集和占有资料，以便获取正确的信息。在此基础上，就潜在的、值得进行绩效审计的领域作出初步分析判断，并采取多种方式，确认合适的绩效审计项目。这个过程可以确保两国的审计总署选择的绩效审计项目与国会和广大公众的需求相适应，工作重点放在整个国家所面临的最严重的管理问题和最具有风险的项目上。
强化审计方案的制订与实施
1.制订审计工作方案。
审计工作方案设计的合理程度直接关系到审计成果质量的高低。一个理想的审计工作方案应能指导各审计小组最大限度地实现审计目标，最少地消耗各种审计资源，对审计风险具有最大的应变性。通过对英美两国审计方案制订过程进行分析，可以发现两国的审计工作方案都包含以下内容：阐述审计对象和范围；明确审计内容、重点和绩效标准体系；确定审计方法体系；确定需占用的审计资源；确定审计风险，明确防范措施；确定各成员的责任；预测审计的可能结果，提出报告的大体框架等。英美国家在确定这些绩效审计工作方案的内容时注重其内在联系，以增强其合理性与科学性。
2.实施现场审计。
按照审计方案实施现场审计。审计项目的全面实施是整个政府绩效审计过程中操作性、程序性最强，涉及面最具体、最广泛的一个环节。实施工作的好坏与审计活动的成败紧密相关。
英美两国在实施现场审计时，倡导灵活和创新原则，没有对绩效审计的规划、实施和报告作出详尽、严格的规定，没有固定的审计模式，而是强调审计人员要树立创新意识，灵活开展工作，根据具体情况采用不同的绩效审计模式。但是在实施过程中，必须抓好三个问题：一是收集能反映审计问题的有力的审计证据；二是分析审计证据；三是得出审计结论。经过多年的实践及发展，英美两国审计署探索出许多有效的审计方法与技术，如询问、观察、调查、文件查阅、统计分析法、成本效益分析法、回归分析法等。而在审计手段上，计算机的运用非常普遍，英美两国现已形成了较为完善的计算机辅助审计技术，并处于世界领先水平。
我国绩效审计刚刚起步，这方面的工作还相当薄弱，在实施绩效审计过程中，定量审计方法用得比较多，但是定性与定量相结合的审计方式少。随着社会的发展，原有的审计方式、方法和范围已不能适应社会的需求，必须综合多学科、多领域的技术和方法，运用数量化的统计、计量分析。此外，同国外最高审计机关相比，我国审计机关开展的绩效审计在运用计算机辅助审计方面仍处于滞后状态。总的来说，我国离形成一套较为成熟有效的方法和技术还有很大的距离，这就使绩效审计的风险大为增加。为此，我们应重视现场审计中审计手段的多样性和科学性。
注重绩效审计结果的处理
1.控制绩效审计报告质量。
绩效审计报告是反映绩效审计工作情况和结果的书面文件。英美两国重视报告起草阶段的工作以控制其质量。他们认为，尽管审计人员在审计计划、现场工作和综合分析方面花费了大量的精力，但绩效审计工作的成败最终体现在审计报告的质量上，高质量的绩效审计报告可以通过简洁明快、引人注目和通俗易懂的方式来传递丰富的信息。
英美两国对绩效审计报告的撰写要求都非常严格，如在2003年版的《绩效审计手册》中，英国国家审计署对审计报告的起草作了详细的规定：审计报告的起草要遵循少而精的原则，高质量的审计报告应当简洁有力，能准确、清晰地反映和传达有关信息。英美国家起草绩效审计报告的要求包括：报告内容要准确，根据审计发现的情况能合乎逻辑地得出审计结论和审计建议；报告中应删除那些无关紧要的内容以及避免出现折中的说法；所有支持报告主体内容的各种材料要完整、充分；报告结构逻辑性要强，读者容易把握报告的主要内容；报告要适当采用容易理解和直观生动的数据、表格等方式，来说明某些特定问题。
2.公布绩效审计报告。
为了最大限度地发挥绩效审计的作用，英美两国都采取了多种方式发布审计报告，如利用因特网，举行议会听证会以及发行有关审计报告详细内容的电子出版物等，向社会公布绩效审计报告。审计报告发布后，为了扩大审计影响，英美国家审计署还规定了一些后续工作。英国的后续工作包括审计组采取组织审计业务交流、举行会议或研讨、在公开刊物上撰写文章、向感兴趣者宣传审计发现的问题等形式，围绕审计项目的各个方面展开深入讨论等。