英国绩效审计的特点，本文主要内容关键词为：英国论文,绩效论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、健全的法律法规体系，为绩效审计提供良好法律环境
1983年《国家审计法》确立了主计审计长的地位，授权国家审计署开展绩效审计，并对绩效审计对象、权利和责任给予明确而详细的规定，为开展绩效审计提供了必要的法律制度保障和工作机制保障。
对绩效审计责任的规定：所有的绩效审计“主计审计长都可以向议会下院报告检查结果”。这在法律层面对绩效审计报告的方式予以确定，使绩效审计成为议会和民众督查政府的重要工具。
对审计对象的规定：主计审计长可以：“……对任何组织（政府部门或者其他相关组织）为履行其职能而使用所掌握资源”进行绩效审计。
对审计权利的规定：在任何合理的时间内，有权调阅任何文件；有权要求拥有或负责管理这种文件和信息的任何人提供与检查相关和所需要的任何文件、信息或予以解释。这使审计人员能够从多方位、多角度获得数据，以形成完整的绩效评价。
对审计独立性的规定：在开展绩效审计中，不可以质疑任何政府部门、管理机构或团体的政策本身的价值。这对于维护审计人员的独立性具有重要意义，可以确保审计人员不受政治的影响。
二、行之有效的审计标准和工作方式，指导科学高效地开展绩效审计
2003年，英国审计署颁布了《绩效审计手册》，并在实践中不断完善。《绩效审计手册》确立了绩效审计应遵守的准则，列示了完成绩效审计项目的一般框架程序（绩效审计循环）；建立了绩效审计项目的要素体系；提出在审计的每个环节进行质量控制的办法。英国审计署开发了问题解析法、碰头会法、审计调查法等一系列适用于绩效审计的特殊的技术方法，指导审计人员更加科学高效地开展绩效审计。
同时，他们没有就绩效审计工作的标准、规范作过多硬性规定，而是鼓励创新，强调在绩效审计中不能采用一成不变的方法，要求审计人员根据审计项目的类型、特点和审计风险，选择适用的方法、程序和报告风格。
三、九大循环程序，构成完整、紧凑、严谨的工作环节
英国审计署在多年的绩效审计实践中，形成了一套适用于绩效审计的循环程序，即“九大循环”。
①确定审计项目→②制定审计计划→③审计实施→④起草报告→⑤交换意见→⑥发布审计报告→⑦公共账目委员会→⑧政府答复→⑨跟踪检查→①。
四、制定绩效评估体系，评估政府使用资源的绩效
2008年，英国审计委员会出台新的地方政府绩效指标评估体系，对地方政府管理财政能力、服务能力和服务质量、风险管理和内部控制、资源利用和管理、领导工作能力进行全面考量。审计委员会在以上的评估中挑选重点内容，评估后进行打分，将结果进行组合形成绩效审计结论。审计委员会每年出版公布一次最终得分结果。对绩效好的地方政府与公共机构，英国中央政府将给予它们较多的行动自由、较少的监督检查并对其行为持较为灵活和积极鼓励的态度，促使地方政府重视并积极改进问题。
五、科学有效的选项机制，保证绩效审计取得最大的成效
英国审计署选择审计项目倾向于检查政府改革政策和措施的执行情况及效果，以及因明显效益低下、铺张浪费或资金使用不当而引起议会和公众关注的事项等。
审计小组通过被审计单位、外部利益相关方、议会等多种渠道搜集信息，并与相对应的政府部门保持经常性的联系，及时捕捉被审计单位业务活动和管理情况，搜集关键信息，分析风险因素，确定可以进行绩效审计的领域。如为了确保政府部门新建造的或翻新的建筑是环境友好型的、可持续发展的，政府制定了一个目标：所有新造的建筑要达到“卓越”的标准，所有翻新的建筑要达到“非常好”的标准。但是，审计人员发现，该目标完成率很低。审计署计划安排审计调查，了解政府部门是如何实现这些目标的，并审核持续性建筑是否带来了预期的效益。
对初步确定的项目，审计小组通常以风险分析为基础来进行成本效益分析。要评估项目风险、制定风险管理措施；预计绩效审计成果；估算审计成本（包括财务资源、人力资源、外部审计资源及成本根据，比较权衡，选择在既定风险水平基础上的，能够实现增值且能获得预期经济影响的项目）。审计组提出选项建议书后上报主计审计长，最终选择最有价值、最合适的项目开展审计。
六、审计目标突出重点，不追求大而全
绩效审计的总体目标是经济性、效率性和效果性。英国绩效审计强调要“保持灵活和创造性”，并不追求审计目标的大而全。因此在不同的历史时期，不同的地区，对于不同的绩效审计项目，绩效审计的目标的实现方式和要求也不尽相同。“政府部门和相关执行机构是否达到了使新建和翻新建筑更具持续性的既定目标”，侧重于效果性和经济性；对“医院手术室利用率”的专项审计调查，侧重于效率性；“对援助非洲的资金对非洲摆脱贫困有何进展”、“政府有无采取足够的措施减少心脏病带来的威胁”，更侧重于效果性。例如，对医院的绩效评价可能会选择服务的一个方面：候诊时间的长短。通过对几十个医院的审计调查，反映普遍存在的问题，以督促医院采取措施，缩短病人候诊时间。这样，在审计时间和审计资源有限的情况下，能够突出重点，使审计人员有足够的时间和精力去分析被审计项目绩效管理中的深层次的问题，也可以重点解决一个行业普遍存在的问题。
七、运用问题解析法和现场表格法，科学合理设计审计方案
问题解析法和现场表格法是英国审计署在制定审计方案时采用的主要方法，确保提交的审计报告能够观点明确、逻辑严密和意见一致。
问题解析法以问题金字塔的形式出现。首先提出总括性的问题，将这个总括性问题分解，拆分成第二个层次的问题，这些问题彼此相对独立，但联合起来必须能够回答总括性问题；之后，再将第二层次的问题分解，拆分成第三层次的问题，用第三层次的问题回答第二层次的问题。除总括性问题外，每层问题的答案均以“是／否”的形式出现，并针对答案收集审计证据。“问题金字塔”将各层级之间的问题的关系明确，如果不能回答某个层级的问题，则其下层问题更不能回答，各层次问题之间的关系是环环相扣的。
以医疗设备采购为例，总括性问题是对医疗设备的购买和使用是否达到了经济性、效率性、效果性。为了回答总括性问题，要在第二层进一步提出三个问题，分别是：在保证质量的情况下，价格是否最低；在保证设备质量的情况下设备是否得到最大使用；购买和使用医疗设备是否符合政府的相关目标。在此基础上进一步提出第三层问题，来回答第二层问题。
采用问题分析法建立问题框架后，可以进一步运用现场审计方法表格建立用于审计测试的方法，确定现场审计中回答每一层次所使用的标准、需要收集的证据、证据的来源、收集数据的方法。“问题解析法”+“现场审计方法表格”的共同使用，使得整个审计项目计划变得系统而又有条理。
八、借助专业机构和专家力量，确保审计评价的权威性
为了保证绩效审计方案中对有关问题列示的恰当性和有效性，审计组会征询专家组的意见。专家组一般由审计署内部专家和外聘专家组成。这种方法能够指导审计组不纠缠于“偏离主题的问题”或者几乎不会有增值效果的问题；能对项目查深查透，从而有效地规避审计风险。
由于绩效审计调查方式和样本的抽取专业性很强，涉及许多非审计的专业知识和领域，英国审计署又设有专门的部门帮助审计组确定调查的方式，设计调查问卷和样本的选择方法和数量，由专业的调查公司去完成调查的具体实施，以确保科学性。
九、注重沟通与合作，确保绩效审计工作顺利开展
国家审计署在绩效审计中，非常重视与相关单位的沟通和协作。与被审计单位在审计评价指标、评审专家的确定、审计整改措施的制定方面反复沟通，达成一致意见，以确保审计评价意见得到双方的认可，避免产生纠纷；审计建议切实可行，被审计单位愿意采纳。
十、通过听证会、政府答复、跟踪检查等方式，使绩效审计结果成为议会责任监督体系的重要组成部分
审计报告正式完成以后，按照法律规定，英国审计署负责向议会的公共账目委员会提交审计报告。公共账目委员会几乎所有的检查工作都以主计审计长的报告为基础。公共账目委员会根据审计报告内容，安排召开听证会，向政府部门主管官员进行质询，主计审计长和审计小组参会。听证会结束后，公共账目委员会通常会发布公共账目委员会报告，以审计报告为基础，根据调查取证和听证结果，向相关部门提出改进建议。
在公共账目委员会提交自己的报告后，要求政府必须在2至3个月内就报告中提出的建议采取相应的行动和措施。英国政府给公共账目委员会的答复是由财政部大臣根据女王的命令提交给议会的，其中记录了被审计单位对公共账务委员会报告中有关结论和建议等的反馈意见和改进措施。
在政府对绩效审计报告做出答复后，英国审计署要对被审计单位对建议的采纳情况进行跟踪检查，持续关注被审计单位的改进情况和进展。
十一、公告审计报告，扩大绩效审计影响
英国审计署所有的绩效审计报告均在审计署网站发布，使社会公众了解并支持绩效审计工作，有效地扩大审计署及审计报告的影响力。公告审计报告对被审计单位形成外部压力，促使其重视和落实审计建议。同时使审计工作处于外部监督之下，要求审计事实一定要清楚、审计建议要经得起推敲。
为了吸引公众的眼球和便于公众理解，公告的审计报告尽量避免使用专业术语，利用图表、图片等增强报告的趣味性、可读性。
十二、实施建设性事后监督，总结经验，提高审计质量
主要做法：
1、审计署邀请牛津大学和伦敦政治经济大学的专家对已经出版的绩效审计报告进行打分，根据总分判断一篇报告是否是高质量的报告。主要从政策管理背景、结构安排及语言表述、图表统计资料、审计范围、审计方法、审计结论、审计建议及审计报告的总体水平进行评价。
2、征求被审计单位的反馈意见。
审计组请被审计单位填写质量标准调查问卷，就审计工作的组织管理、审计人员管理水平、绩效审计实现的影响和效果等问题征求意见。
十三、介绍先进管理经验，促进被审计单位更加有效地使用公共资源
英国审计署有针对性地制定和出版先进经验指南，介绍绩效审计中的先进经验和做法，供相关部门参考。审计委员会每年进行专题研究，如当地政府如何应对目前的金融危机、地区政府在反腐和反欺诈方面采取的措施，以及地区政府如何使用已有信息达到更好的绩效等，总结地方政府好的管理经验，并提供50多种绩效审计工具供大家参照和自我评估。
十四、因材施教，重视绩效审计人员的培养
英国审计署约有900名职员，其中，从事财务审计的约400名，从事绩效审计的约250名，其他为后勤人员和培训生。国家审计署非常重视对员工的培训工作。员工大部分是录用的大学毕业生，刚毕业的大学生在参加工作的3年内要边工作边学习，去相关大学参加培训，从而获取会计师资格证，3年后即可成为高级审计员。此时，审计署会考虑他们想从事财务审计还是绩效审计，再根据审计署的需求最终确定，并定向培养。