（厦门大学国际学院会计系，福建 厦门 361102）
摘要：进行精密的成本核算，能够有效优化教学资源，加强教学设备的配置，使学校在高校之间有一定的竞争力。高校成本核算在高校的财务计算中占有很重要的地位，但许多高校却缺少了这一环节。本文从会计学角度分析高校成本与企业成本之间存在的差异，并清晰地指出高校缺少成本核算的原因，提出解决成本核算重难点问题的有效方法。
关键词：高校会计学；成本核算
社会主义市场经济要求高校管理体制在改革之后要进行成本核算。今年来国家对教育事业越来越重视，同时也在教育事业方面投入了巨大的资金，国家对高校进行拨款，全额补充高校经费，国家无偿向学校提供所需资金，并不关心资金的使用情况。学校在使用国家下拨的经费时显得比较随意，因为几乎没有人会关心支出是否合理，所以高校对于成本核算这方面并没有太过在意。如今，越来越多的学生想走进高校的大门，为了让每位学生都有在高校学习的机会，很多学校都在扩建自己的招生规模，但学校的教育资源却是有限的。
1993年《中国教育改革和发展纲要》中提出：“要逐步建立以国家财政拨款为主，以征收用于教育的税费为辅，收取非义务教育阶段学生学杂费、校办产业收入、社会捐资集资和设立教育基金等多渠道筹措教育经费的体制。”当高校在筹措教育经费存在压力时，他们自然而然就会关注经费使用在哪些方面，人们群众也会关心高校的收费制度以及收费金额，并对金额的合理性做出判断。在高校中进行成本核算，能够合理配置教育资源、加强高校的内部管理，同时也能够有效提高高校的办学效益。截止到目前，许多高校还是仅仅通过计算学生的平均支出，利用这个数据向国家申请经费，缺少对高校成本的精密计算。
一、与企业产品生产成本相比，高校成本的特点
高等学校教育成本有广益和狭义两种概念。广义的概念是指国家、社会和家庭为了培养一名合格的人才所耗费的全部费用，其中包括社会成本，个人成本以及学生求学的机会成本。狭义的概念则是高校为了培养学生所耗费的全部费用与企业生产产品所耗费的成本相比，高校成本主要有以下几个特点：
1、教育成本仅能得到学生学费的部分补偿
在制造产品时，生产过程中耗费的人力物力的价值都将计算到最终的产品价格当中，在销售产品时获得的收入能够补偿产品的生产成本，收入与成本的差额作为纯收入可以继续生产和扩大加工规模。高校在培养学生时每年大约会投入1～2万元，尽管高校每年会对学生收取4000元左右的学费以及住宿费，但这笔费用也只有成本的30%左右，同时所交学费的大部分金额也会以奖学金、助学金、困难补助等方式还给学生。如果将高校向学生收取的学费作为“销售收入”，以高校为培养学生所耗费的成本作为“销售成本”，很显然消费收入小于消费成本。尽管学校是非盈利机构，与企业的目标有所不同，但高校也要讲究社会效益。高等教育的受益者不仅是学生本身，社会上也会有更多有能力、有知识的能力者，国家对高校的拨款也可以看作是补偿社会效益的另一种形式。
2、教育成本直接费用少，存在大量间接费用以及人工费用
在产品成本计算时，材料和人工做为直接成本，指导费用作为间接成本，直接费用在总费用中占有很大的比例。在教学过程中，不仅要支付教师的工资薪酬，同时还要科研、行政、后勤等多方面的配合，通过这些部门的紧密配合，才能培养出优秀的大学生，这也导致教育费用中直接费用比较少，而存在较多间接费用的原因。在教学时最重要的还是学生的配合，所以除了需要付给教师的职工薪酬，还包括每学期发给学生的奖助学金，所以人工费用也占有很大的比重。
3、教育成本采用完全成本法
产品核算采用制造成本法，产品成本费用包括与制造活动相关的直接费用与间接费用，管理费用、财务费用、经营费用等与生产存在间接关系的。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆通过利润进行补贴，不计入生产成本。而教育成本在核算时首先要把与教育活动无关的开支去除，比如退休工人的退休金等等与学生并没有直接联系的费用。但图书馆、公共基础部与学生培养存在密切的联系，所以这部分内容需要按照一定标准计入成本当中，所以高校教育成本直接体现为大学生累计的花费，是完全成本，而不是制造成本。
二、高校未能进行成本核算的原因
高校在支出经费后，会按照使用部门以及开发项目来开设明细账，也就是说如果根据使用部门来计算成本不会存在技术上的问题，所以高校财务部门没有将费用进行深入分配，主要存在以下几个原因：
1、缺少编制成本报表的压力
会计工作的成果以会计报表的形式体现，会计工作程序也是根据制表要求进行的。目前要求高校须完成的收支表有“收入支出决算表”、“支出决算表”、“支出决算明细表”。在“支出决算明细表”中不仅有与教育活动相关的费用明细，无关的费用也会体现在表中，对项目的收支以及使用部门进行汇总。如果按功能将支出分类不需要重新整理数据，大大增加了核算的工作量，也要对原有的凭证进行改造。但如果没有明确的要求编制成本报表，财务部门几乎不会完成这项工作。因此，为了能够合理控制高校的收支账目，对高校成本核算加以重视，高校财务部门可以开设成本会计科，在日常工作中注重成本核算。
2、教育经济效益难以量化
高校各个部门在运转时，会产生直接支出以及间接支出。直接支出是指教育者能力的提高，只是在教育者本身有所体现，并没有外在的表现形式，只能通过教育者工资的提升来发现。而间接支出则是指教育者在某一领域为国家所做出的贡献，能够在国民生产总值上有所体现，是他们为社会所带来的经济效益，这两种支出都很难用金钱来衡量。一般劳动工作者拿到的工资与他们所受的教育呈正相关，但与高等教育的相关度难以计量，同时许多非教育因素也会对其产生影响。学生在大学期间支付的费用仅仅只是补偿教育成本，并不能看作教育收入，因此并不能以此来衡量高校经济效益。对企业而言，制造产品的投入与支出在量上都有体现；对高校来说，由于经济效益难以量化，导致财务人员忽略了成本核算的意义。
三、高校成本核算存在的难点及对策
高效的支出决算明细表依据支出项目进行归类，但在这张表上我们无法了解费用发生的部门，无法与教育成本紧密联系起来，所以表中的内容并没有过多的使用价值。为了解决这个问题，高校可以设置经费支出表，同时体现开支的部门与性质。教育费用与产品生产费用存在许多相似之处，都要对产生的费用进行归集与分配，高校可以参考企业成本计算方法，将费用按发生部门归集到教育直接成本、教育间接成本及教育无关成本之中，在将学院之间的教育直接成本与间接成本进行分配，以学院为单位编制教育成本表。高校需要以学期为一周期来编制教育成本表，但我们不能单纯的以成本最小化为标准来衡量高效的经济效益，而是应该考虑固定成本制定下限，并与下限作出比较。
四、结束语
尽管目前许多人对高校的成本核算还不够重视，高校成本核算及相关政策需要国家对其进一步深化改革，确保成本核算的真实性及准确性。为了适应我国教育市场经济的变化，我们也要多向他国学习，不断摸索适合我国进行成本核算的体系。
参考文献
[1]梅强，吴婧，陆玉梅.关于高校成本核算的会计学思考[J].教育与经济，2005.
[2]黄萍.对高等学校教育成本核算的若干思考[J].教育财会研究，2006.
[3]李淑霞，张佩玲.高等学校教育成本有关问题探讨[J].教育财会研究，2005.
作者简介：罗天池（1997-），男，广东省深圳市人，在读本科生，研究方向：会计学；
朱欣菲（1997-），女，福建省漳州市平和县人，在读本科生，研究方向：会计。
论文作者:罗天池 朱欣菲
论文发表刊物:《知识-力量》2019年6月中
论文发表时间:2019/3/14
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