《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较研究，本文主要内容关键词为：小企业论文,会计制度论文,企业会计制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
根据财政部2004年4月27日的通知（财会[2004]2号文），《小企业会计制度》从2005年1月1日起在全国小企业中实施。从此我国小企业与大中型企业一样有了自己可依据的会计标准。《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的基础上，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，在《企业会计制度》基础上制定的，内容精炼，易于掌握，充分体现了小企业的特点和信息使用者的需求。本文试就《小企业会计制度》与《企业会计制度》进行比较研究。
一、小企业与企业的含义
《企业财务会计报告条例》对小企业的划分标准是：小企业是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业。这种划分比较模糊，使会计人员很难理解。而《小企业会计制度》对小企业的划分比较具体，规定了不对外筹集资金与经营规模较小的内涵，即不对外筹集资金是指不公开发行股票债券，经营规模较小是指原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局四部门于2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企业[2003]143号）中界定的小企业，但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。中小企业标准主要从资产总额、营业额、雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零售业、交通运输业、邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出了规定。比如工业企业，同时满足工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上，但有一项或几项不满足大型工业企业标准的，即为中型企业，其余的为小型企业。又比如批发零售业，同时满足职工人数100人及以上、销售额1000万元及以上的标准为中型企业，中型以下的为小企业。《企业会计制度》中所说的企业一般指大中型企业。
二、二者的制定背景差异
1、《企业会计制度》的制定背景。首先《企业会计制度》的制定是我国经济发展的要求。随着我国市场经济的发展与完善，原来不同行业执行分行业会计制度，股份公司执行《股份公司会计制度》，外商投资企业执行《外商投资企业会计制度》的情况已经不符合经济发展的客观要求，因此社会上要求制定统一的会计制度的呼声很高。其次，《企业会计制度》的制定是提高我国会计信息质量的要求。证券市场的发展，国家政策的制定要求企业提供真实可靠的会计信息，而我国会计信息失真严重由此引发了会计信用危机。第三，相关法规要求制定统一的企业会计制度。比如1999年10月31日，新修订的《会计法》规定国家实行统一的会计制度，以便规范企业的会计核算行为，提高我国企业的会计信息质量。第四，《企业会计制度》的制定是会计国际化的要求。外商进来和中国企业走出去要求中国会计标准与国际接轨，对中国境内的企业，无论是外资企业还是内资企业都应执行统一的会计标准。此外，由于历史原因，我国会计人员素质相对较差，缺乏经济业务会计处理的判断能力，对会计制度依赖性强，而原分行业会计制度操作性较差，给会计人员造成了一定的困难，他们也要求国家制定统一的会计制度。在这种背景下，财政部于2000年12月29日正式发布《企业会计制度》，并于2001年1月1日暂在股份公司实施。
2、《小企业会计制度》的制定背景。首先，制定《小企业会计制度》是健全和完善企业会计核算制度体系的需要。我国的企业会计核算制度体系分为三个层次。第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》所应遵循的一般原则。第二层次是在第一层次的基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法，从而分别形成企业、金融企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业专业性较强的企业会计核算，陆续以专业会计核算办法的形式发布。另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的地方，作出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻事实会计制度的重要手段。因此2004年4月27日财政部发布《小企业会计制度》，从2005年1月1日起在全国小企业中实施。其次，制定《小企业会计制度》是提高小企业会计信息质量的需要。我国小企业规模小而多，但是相当多的小企业会计机构不健全，会计人员素质较低，各项管理制度不规范，导致小企业会计信息质量相对不高。因此，为规范小企业的会计核算工作，提高小企业的会计信息质量，财政部制定发布了《小企业会计制度》。第三，制定《小企业会计制度》也是进行会计国际协调的需要。对于不同的会计实务，我国采取了不同的国际化策略，制定了具有中国特色的《小企业会计制度》。与此同时，从国外的情况来看，一些发达国家也非常重视小企业的会计核算工作。比如，英国、澳大利亚和新西兰，《公司法》都对小企业的会计核算作出专门规定，英国还在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业财务报告准则。国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予了足够重视，目前正在致力于中小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供相应指南。因此《小企业会计制度》的制定既是实际的需要，也是与国际接轨的迫切要求。
三、二者的适应范围不同
1、《小企业会计制度》的适用范围。符合《小企业会计制度》规定的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。具体规定如下：(1)按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，不能在执行《小企业会计制度》的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行《小企业会计制度》的有关规定。这种规定说明，小企业不能同时选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》，而只能选择其一。(2)集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。这说明，并不是所有的小企业都可以执行《小企业会计制度》，集团内的小企业必须执行《企业会计制度》。(3)按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
2、《企业会计制度》的适用范围。(1)按照财政部《关于印发〈企业会计制度〉的通知》的规定，《企业会计制度》自2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内实施，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，财政部也鼓励其他企业先行实施《企业会计制度》。(2)国有企业有愿意先行实施《企业会计制度》的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。(3)为了便于编制合并报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当尽量采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经实施了《企业会计制度》，母公司应当要求其子公司也实施《企业会计制度》，如果其子公司未实施《企业会计制度》，在编制合并会计报表时，应当按照《企业会计制度》的规定对子公司的会计报表进行调整，并按照调整后的数字编制合并会计报表。如果企业集团中的母公司尚未实施《企业会计制度》，而其部分子公司已经实施了《企业会计制度》的，企业集团中的母公司和其他未实施《企业会计制度》的企业是否执行《企业会计制度》，由母公司确定（如需经同级财政部门批准的，应经批准），但对外提供的合并会计报表，母子公司所采纳的会计政策应当统一。
3、《企业会计制度》的适用范围较《小企业会计制度》广，《小企业会计制度》只适用于满足小企业条件的小企业，不适用于大中型企业；《企业会计制度》适用于大中型企业，小企业也可选择执行。
四、二者的主要内容不同
1、《小企业会计制度》包括六部分内容。(1)总说明。主要规定小企业会计制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求、非货币性交易和债务重组的处理原则等。(2)会计科目名称和编号。为小企业主要规定了60个会计科目和56个明细科目，还规定小企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并。小企业可以增设的会计科目有：采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目；小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”和“代销商品款”；对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供的劳务成本。小企业可以合并的会计科目有：低值易耗品及包装物较少的企业，可以并入“材料”科目；小企业可以根据自身的规模和管理等要求，将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。(3)会计科目使用说明。按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求规定了60个会计科目的使用说明，它是《小企业会计制度》的核心部分。(4)会计报表格式。规定小企业编报的基本会计报表为资产负债表和利润表，企业也可以根据需要选择编制现金流量表。增值税一般纳税企业还应编制应交增值税明细表。(5)会计报表编制说明。详细规定了会计报表如何编制，报表各项目内容如何填列等。(6)主要会计事项分录举例。为配合小企业较好地执行《小企业会计制度》，对小企业的主要经济业务事项的会计处理进行了分录举例。
2、《企业会计制度》的主要内容包括三部分。(1)会计核算一般规定。这一部分由总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告和附则共十四章组成。第一章总则主要规定了企业会计制度的制定依据、适用范围、会计核算的基本前提、应遵循的基本原则等。第二章至第十二章就企业发生的会计事项的核算原则作了规定。第十三章财务会计报告主要规定了企业提供的财务会计报告的组成、对外提供会计报表的种类、会计报表附注的内容、财务情况说明书的内容、提供财务会计报告的时间、编制合并报表的条件等。第十四章附则说明了企业会计制度自2001年1月1日起实施。(2)会计科目和会计报表。主要由总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明及会计报表附注组成。总说明规定了企业可以根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目、企业提供年度和中期财务会计报表包括的内容及保密原则等。会计科目名称和编号规定了85个会计科目和74个明细科目。会计科目使用说明按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求规定了85个会计科目的使用说明，它是《企业会计制度》的核心。会计报表格式规定了企业编报的基本报表为资产负债表、利润表和现金流量表，资产负债表附表有资产减值明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表，利润表附表有利润分配表、分部报表（业务分部）和（地区分部）。会计报表编制说明规定了会计报表如何编制、报表各项内容如何填列。会计报表附注规定了企业的年度会计报表附注至少应披露的内容。(3)会计科目运用及会计分录举例。这一部分就企业的主要会计事项的会计处理举例说明。
3、与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》没有总则、附则和企业发生的会计事项核算原则，《企业会计制度》总则（简称总则）里的内容主要体现在《小企业会计制度》总说明（简称总说明）中。但是，总则与总说明不完全等同，总说明包含的内容更广，它涉及了非货币性交易和债务重组的处理原则，规定了账面余额与账面价值的含义；总则不包括具体事项的处理原则，非货币性交易在《企业会计制度》一般规定里单列一章，《企业会计制度》一般规定里不包括债务重组的处理原则。会计报表附注在《小企业会计制度》总说明里只作了简单的规定，在《企业会计制度》中单独作了详细的规定。
五、二者会计科目的差异
1、《企业会计制度》规定的科目而《小企业会计制度》没有规定的科目如表1、表2所示，因为在小企业没有这样的经济业务核算。
表1
科目名称
科目名称
资产类：
负债类
长期投资减值准备
预计负债
固定资产减值准备
应付债券
在建工程减值准备
专项应付款
无形资产减值准备
所有者权益类：
委托贷款
已归还投资
未确认融资费用
损益类
补贴收入
表2
一级科目
明细科目
资本公积
股权投资准备
拨款转入
盈余公积
储备基金
企业发展基金
利润归还投资
利润分配
提取储备基金
提取企业发展基金
提取职工奖励及福利基金
利润归还投资
应付优先股股利
应付普通股股利
转作资本（或股本）的普通股股利
2、有些科目《企业会计制度》明确规定而《小企业会计制度》未规定，有些科目《小企业会计制度》明确规定而《企业会计制度》未规定的如下页表3所示。
3、为了简便易行，《企业会计制度》规定的两个科目，《小企业会计制度》规定合并为一个会计科目核算，因为小企业这样的经济业务很少。《小企业会计制度》将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应收股息”一个科目，将“原材料”和“包装物”合并为“材料”一个科目，“资本公积——接受现金捐赠”明细科目合并到“资本公积——其他资本公积”明细科目。
4、有些科目在《企业会计制度》中已经规定，但《小企业会计制度》规定小企业可以根据实际情况自己增设，如“物资采购”、“材料成本差异”、“预收账款”、“预付账款”、“代销商品款”、“受托代销商品”及“劳务成本”等。
5、有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如《企业会计制度》中的“物资采购”、“应付股利”科目与《小企业会计制度》中的“在途物资”、“应付利润”科目。
6、由于小企业一般采用应付税款法，所以《小企业会计制度》没有规定“递延税款”科目。
7、就财产清查而言，《企业会计制度》规定分为批准前和批准后的会计处理，因此设置了“待处理财产损溢”科目；《小企业会计制度》规定不分为批准前和批准后的会计处理，因此未设置“待处理财产损溢”科目。
六、二者要求编制的报表有差别
1、编制的会计报表种类不同。(1)《小企业会计制度》规定小企业编报的基本会计报表为资产负债表和利润表，企业也可以根据需要选择编制现金流量表。增值税一般纳税企业还应编制应交增值税明细表。(2)《企业会计制度》要求企业编报的基本报表为资产负债表、利润表和现金流量表，资产负债表附表有资产减值明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表，利润表附表有利润分配表、分部报表（业务分部）和（地区分部）。(3)小企业和企业都要编制资产负债表和利润表，小企业可以不编制现金流量表，也不需要编制资产减值明细表、股东权益增减变动表和利润表附表。企业要编制资产负债表附表3张和利润分配表3张。无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人，都要编制应交增值税明细表。
2、会计报表上的项目具有不同点。(1)有些项目在企业会计报表上单独列示的，在小企业会计报表上合并为一个项目，例如，企业资产负债表上的应收股利和应收利息项目在小企业资产负债表上合并为应收股息项目。(2)有些项目在企业会计报表表上有，在小企业会计报表上不存在，这些项目是，预付账款、应收补贴款、递延税款借项、预收账款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项及补贴收入等。(3)有些项目名称有所不同，例如企业资产负债表上的应付股利，在小企业资产负债表上称为应付利润。(4)有些项目在两张报表中表达方式不同，例如在小企业资产负债表上以实收资本列示，而在企业资产负债表上实收资本（或股东）减已归还投资，实收资本净额三个项目列示。(5)企业利润表与小企业利润表上补充资料不同，小企业利润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业利润表上的补充资料包括出售、处置部门或被投资单位所得收益，自然灾害发生的损失，会计政策变更增加（或减少）利润总额，会计估计变更增加（或减少）利润总额，债务重组损失及其他。
3、会计分期和会计报表编报期不同。《小企业会计制度》规定，会计期间分为年度和月度，年度和月度按公历起讫日期确定，会计期末是指月末和年末。《企业会计制度》规定会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期，该制度所称的期末和定期是指月末、季末、半年末和年末。由于会计分期不同，所以二者规定的会计报表编报期就不同。《企业会计制度》规定，企业要编制中期和年度资产负债表、利润表和应交增值税明细表，至少编制年度现金流量表，只需编制年度资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表分部报告。《小企业会计制度》规定，小企业要编制月度和年度资产负债表及利润表，选择编制年度现金流量表，增值税一般纳税企业，编制资产负债表附表应交增值税明细表。
此外两者都吸收了企业会计准则的内容，都体现了会计与税收相分离的原则。
表3
科目名称制度名称
一级科目
明细科目企业会计制度小企业会计制度
自制半成品√
分期收款发出商品 √
工程物资
专用材料
√
专用设备
√
预付大型设备 √
为生产准备的 √
工业及器具
在建工程
建筑工程
√
安装工程
√
技术改造工程√
其他支出
√
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