摘要 预算编制作为财务预算的基础性工作，是否科学将会直接影响到企业的预算管理水平，是预算管理能否成功的基础性、关键性环节。
关键词 企业财务 预算编制
一、预算编制的总体原则
预算的编制应当是各职能部门充分参与论证的过程，在这个过程中，信息流动是多向的，也是反复的，直至达到最后的一致。财务部门作为预算的综合管理部门，总体负责、平衡预算工作。
做预算一般以年度为基础进行编制，要参考上年度收入费用标准，再根据本年度需要完成的指标，预算各种收入及成本费用。预算编制必须有各项相关的定额，如人员、物料消耗定额等。要求定额合理并随定额条件变化而修正。
在预算编制过程中有两条主线，一条是损益预算，另一条就是资金预算。编制预算时，应按照先编制经营预算，资本支出预算，后编制预计损益表、预计资产负债表及预计现金流量表。
预算编制应充分考虑以下几个方面：
1、严肃性。预算指标是全年工作的重要依据，指标一经批准，轻易不再调整。因此，各责任单位要高度重视，集体研究并充分论证。
2、可行性。在预算编制过程中，各责任单位要坚持实事求是的原则，制定既能实现企业总体目标，又符合实际的预算，不隐瞒，不虚夸。
3、完整性。预算方案不仅要有详细的数据信息，测算基础，还应包含预算年度内外经济形势对预算指标的影响及分析。各责任单位应做到不重不漏，从源头上杜绝预算外收支。
4、全员参与。预算编制应充分发挥全体员工的积极性和创造性，确保预算编制拥有广泛的群众基础，有效提高预算在基层的执行力。
二、预算编制的内容
（一）编制经营性预算：
公司在某一时期为实现经营目标而编制的计划，描述了在该时期发生的各项基本活动的数量标准，包括销售预算、生产预算。直接材料采购预算、人力资源预算、间接成本预算（包括制造费用预算、行政管理费用预算、销售费用预算和财务费用预算）、经营损益预算。通过预算编制，把各项目标具体化，再将各项预算指标分解落实到各责任部门或责任人。预算编制为实际行动提供控制的标准。
1、收入预算的编制
企业经营部门在分析上年完成预算的基础上，根据掌握的企业内外部信息，结合企业未来战略、资源、环境变化对企业未来经营发生的影响，给定一个企业预算年度的初步性预算指标，并通过一定的方式，下达各部门据此提出部门生产经营计划，经过几个反复最后达成共识，编制出企业收入预算。
在实际工作中，收入预算编制主要有两种方法。一种是把收入预算作为一切预算的起点，测定出预算年度的各项费用，确定利润目标；另一种方法称为“收入倒逼观”，即首先确定明年的利润目标，排定明年的主要费用，按毛利率水平倒推收入目标。两种方法都有道理，选用哪种观点和方法取决于企业的业务模式。
收入预算的具体步骤：
首先，收集预算基础资料。收入预算编制的主要依据是预算期内业务量预算、合同及开票政策、收款政策、客户付款政策，以及企业年度经营目标等信息资料。因此，业务部门要通过多种渠道搜集上述基础资料，并进行深度调研、分析和预测。
其次，测算业务收入额。在收集预算基础资料的基础上，以业务为预算对象，以客户为编排对象，逐一测算预算期内给客户的开票数量、结算价格、业务金额和具体时间，使之基本符合公司预定的业务收入目标。
最后，编制业务收入预算。在测算业务收入额的基础上，编制业务收入预算。业务收入预算可以分别按业务区域、结算方式、业务客户、责任部门等不同形式进行编制，从而形成多维数据模型。这些多维信息的提供，可以为企业评价市场，对业务人员进行业绩评价等经营决策提供可靠的数据资料和客观依据。
2、费用预算的编制
费用预算比较杂，费用其实就是企业预算年度的经营、管理活动的必要开支。所以费用预算的基础是能够清晰的盘点预算年度的主要经济行为。在实际工作中，我通常是对与经营活动紧密相关的费用，如每年度的客户座谈会、节日的福利、对应销售规模预计的公共关系费等进行判断，并将上年度发生的费用在各经营单位之间进行横向比较，再进行本单位各年度的纵向比较，结合预算年度经营计划，测算出相对合理的费用标准。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆对于与管理活动密切相关的各项费用，比如公务用车费，肯定是综合部门或办公室管理的，实行归口核算管理，所有的责任包括后续的预算控制都应当是归口管理部门负责分析和控制。
3、变动成本预算的编制
变动成本主要包括了原料、机物料、燃动力等。变动成本的编制需要注意三个方面：一是价格，在市场较为平稳的时候可以拿今年的平均价作为参考，而在市场波动起伏的时候就比较复杂了，可以建议由公司层面组织专题研究，这样一方面能够更精确的判断，另一方面也能规避财务部门的责任；二是量，变动成本肯定与产品、销量有内在联系，因此必须结合收入进行判断。
4、固定成本预算的编制
固定成本主要包括了固定资产折旧、长期资产摊销、租赁成本、人工成本等，相对比较容易测算。房租、固定资产折旧基本都是能够确定的。人工成本虽然相对固定，但由于每年社保会有自然调整，因此在考虑预算时应结合当地工资平均增长幅度，测算社保增长总量。
对于损益预算来说，上述各项收入和成本费用是主要影响因素。但除此之外，还有几个方面的细节需要关注：
1、税金：损益预算涉及的税金有两部分，一是营业税金及附加，会对利润总额产生影响。主要是企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等；二是所得税，不影响利润总额，但会对净利润产生影响。如果所得税影响比较大，则一方面要注意税法和会计处理上的一些递延性差异，另一方面也要考虑研发费加计扣除的影响。
2、投资收益：投资收益按投资属性分别进行预判。对于权益法计价的股权投资，尽可能拿被投资企业的预算作为依据，如果被投资单位还没有预算，那就只能按历史经验预估一个；对于成本法计价的股权投资，主要考虑其预算年度的投资收益；对于处置投资的收益，除非有确切的把握，否则不确定性太大，暂时不要去预计。
3、营业外收支：是指预算年度内企业是否存在大额固定资产的处置，如果有需要对这一块进行充分的预计。
（二）资金预算
在预算编制过程中有两条主线，一条就是之前说的损益预算，另一条就是资金预算。两者有交叉，但更多的是互补。损益预算说的是经营情况分析，资金预算说的是现金流的分析；资金预算是把货币资金进行更合理的规划和配置，资金预算对于财务部门来说更重要。
对于资金预算，我认为应该从四个方面考虑：第一个层面是经营层面，主要是对经营性收款和付款的预估，上述阐述的基本上都是这方面的办法；第二个层面是投资层面，其实质为资本性预算，企业应将长期投资收益情况充分考虑到预算中；第三个层面是融资层面，经营杠杆、财务杠杆、资本杠杆一根也不能少；第四个层面是存量资金运作层面，也是能够体现财务业绩的工作。
总之，预算是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性建立在科学基础上的主管判断。通过我们的实际运行，我们认识到通过预算管理编制，我们能有效的管理及运营资金，有效的避免经营风险，针对经营环境的风险。在预算编制过程中要充分沟通，与经营层沟通，与责任单位沟通，避免闭门造车。
三、预算编制几个问题的思考
（一） 预算不要过细
预算作为管理和控制的手段，虽然要对企业未来经营的每一个细节都作出具体的规定，但在编制预算时却不能过繁过细，否则，会导致各职能部门缺乏应有的余地，不可避免地影响企业运营效率，所以预算并非越细越好。必须联系对职能部门授权的程度进行认真酌定，过细过繁的预算等于让授权名存实亡。
（二） 避免因循守旧
预算制定通常采用基数法即以历史的情况作为评判的依据。职能部门通常会对日常支出作为预算编制标准，就有可能在主观上扩大日常支出，以便在预算年度获得较大的预算支出标准。因此，必须采取有效的预算控制措施来避免这一现象，如通过健全报表体系等方法减少人为因素，提高精确性和科学性。
（三） 建立预算反馈机制
预算控制系统要发挥其应有的职能，必须依赖于灵活有效的预算反馈机制。预算反馈机制应该与具体组织结构和预算执行方式相适应。预算执行者应当对预算进行程度进行反馈，促进预算的实施，必要时可以根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。虽然我们在制定预算时充分预估了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算一方面不可能面面俱到，另一方面情况在不断变化，总有一些问题是不可能预见到的。故预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查，如果情况已经发生重大的变化，就应当调整预算或重新制定预算，以达到预期目标。
常言道，凡事预则立，不预则废。预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。在预算编制过程中，做到预算编制的数据准确可靠是在今后预算运行过程中得到贯彻执行的重要保证，各单位应按照已收定支、留有余地的原则统筹安排。
论文作者:毕静
论文发表刊物:《中国科技教育（理论版）》2016年9月
论文发表时间:2017/5/9
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