军队医院绩效审计研究，本文主要内容关键词为：绩效论文,军队论文,医院论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、军队医院绩效审计的内涵、架构、模式
（一）军队医院绩效审计的概念
军队医院绩效审计是指军队审计部门按照一定标准，运用适当的程序和方法，在真实性、合法性审计的基础上，对军队医院管理和使用军费及其他资源的经济性、效率性和效果性，进行审查、分析、评价的行为。
经济性是指军队医院在建设发展中，是否能以最低的资源消耗取得一定数量和质量的产出，或者是否能以一定的资源消耗取得最大限度的经济效益，强调的是节省的程度。效率性是指军队医院经济资源要素的投入产出是否合理，能否在短时间内取得应有的成效，投入的资金资源能否获得最大的产出，医院内部的机构设置是否科学有效等，强调的是执行的效率。效果性是指军队医院经济活动的计划是否实现，决策是否达到预期目标，保障职能是否充分履行，上级任务是否圆满完成，强调的是达到的效果。
（二）军队医院绩效审计架构
绩效审计架构是审计各要素的组织框架。总结国内外审计实践经验，我们认为，军队医院绩效审计架构应包括审计目标、审计制度、审计资源三部分，如图所示。一是审计资源部分，主要解决绩效审计的人、法、技等审计基础问题，包括依据法规库、审计专家库、评价指标库、技术方法库，它是军队医院绩效审计的基石。二是审计制度部分，主要解决绩效审计路径和评价问题，包括绩效审计操作规程、绩效审计评价标准，它是军队医院绩效审计的支撑。三是审计目标部分，主要解决绩效审计定位问题，即在真实性、合法性审计基础上，审查经济性、效率性和效果性，进而达到化解风险、提升绩效的审计目的，它是军队医院绩效审计的总纲。
（三）军队医院绩效审计模式
按照审计范围和评价层次的不同，军队医院绩效审计可分为医院总体绩效审计、重大经济项目绩效审计、资源利用绩效审计三种模式。
医院总体绩效审计是整体层面的审计，把医院履行职能状况作为审计对象，评价医院履行职能的经济性、效率性、效果性。重大经济项目绩效审计是重点层面的审计，把重大经济项目作为审计对象，包括大项工程建设绩效审计、医疗设备投资绩效审计、医疗合作绩效审计、重点专项经费绩效审计等。资源利用绩效审计是单项层面的审计，把单位资源配置和利用作为评价对象，包括资金资源绩效审计、人力资源绩效审计、技术资源绩效审计、空间资源绩效审计、单项经费（如卫生事业费）绩效审计等。
二、军队医院绩效审计的范围和内容
（一）审计范围
按照系统理论，军队医院绩效审计范围应包括医院各个领域、各个过程：从横向上看，应包括军事、行政、经济、医疗、人力资源、院务等军队医院管理的各个领域；从纵向上看，应包括计划、组织、领导、控制等管理的整个过程。
（二）审计内容
1.战略管理审计。主要审查医院的战略（包括发展规划）制定、战略实施、战略控制情况，评估医院发展战略的正确性有效性、组织实施的严密性科学性，揭示战略管理存在的问题，促进医院确立正确的发展思路、建立有效的落实措施。
2.卫勤保障审计。主要审查为兵服务制度落实情况、军人医疗投入及补贴情况、军人医疗保障水平、军人医疗保障成效、应急保障力量建设、应急任务完成情况等，揭示卫勤保障的薄弱环节。
3、组织管理审计。主要审查医院业务（含医疗、护理、设备等）管理体制、财经（含财务、经管、采购等）管理体制、人事领导体制的合理性，考评部门划分、岗位设置、职责权力分配的科学性，揭示组织管理中的低效行为。
4、人力资源管理审计。主要审查医院人力资源规划、人员招聘培训、薪酬管理和绩效考核情况，评估人才引进、人力成本控制、人员工作效率提升、人均效益改善成效，揭示改进人力资源管理的着力点。
5、医疗管理审计。主要审查医学模式设计、医疗资源整合、诊疗流程优化、医疗质量管理、医疗纠纷管控、护理工作质量和科研训练组织等情况，评估重点学科打造、床位效率提升、医疗服务质量提高、收容数量增长、医疗合作效益情况，揭示提高医院核心竞争力的途径方法。
6、财务管理审计。主要审查融资管理、投资管理、预算管理、奖金管理、医保管理、内控制度建立执行情况，审定经济状况、总体损益、对外医疗创收情况，评估经济实力、盈利能力、偿债能力和运行安全，揭示影响医院经济质效的薄弱环节。
7、设备管理审计。主要审查医疗设备购置立项、采购、验收、使用、维修、报废管理的合规性效益性，评估医疗设备的技术水平、产能利用率、运行成本和投资效益，揭示设备管理的主要问题。
8、药品物资管理审计。主要审查采购目录确定（含新品种引进、非目录药品物资临时采购）、采购价格确定、保管、消耗、退货等环节的规范性严密性，评估采购效益、库存效率、药品物资安全情况，揭示药品物资管理漏洞。
9、工程建设审计。主要审查工程立项、采购、施工管理、预算、结算、决算、进度款支付情况，评估工程立项的正确性、建设成本节约率、保障能力实现度，揭示乱上项目、重复建设、损失浪费等问题。
10、院务管理审计。主要审查营房维修、保安、保洁、洗涤、饮食、用车、水电暖管理等情况，评估保障效率、保障成本和保障水平，揭示低效管理和损失浪费行为，促进保障方式向社会化转变。
11、市场开发审计。主要审查医疗市场定位、医疗产品开发、病源渠道拓展、客户关系管理、医院品牌打造情况，评估医疗市场开发成效，揭示提高市场占有率的方法途径。
三、军队医院绩效审计的程序
（一）确定审计项目
应坚持三个原则：一是重要性原则，考虑各级党委、机关、医院对项目的关注度。二是增值性原则，审计成果可利用度高、预期审计效益明显。三是时效性原则，即审计正当其时、正应所需。落实三大步骤：一是调查审计需求，初选审计项目。二是对初选审计项目进行可行性研究，确定备选项目及其优先顺序。三是评估可用审计资源，确定审计项目。
（二）组织审前调查
审计人员可以通过询问了解、检查文件、实地观察、追踪业务流程、进行数据分析、借助网络媒体等手段，调查了解被审计医院的基本情况、管理体制、内控制度、资源占有、信息管理等情况，评估被审计医院存在重要问题的可能性，据以确定审计重点和应对措施。
（三）制定实施方案和评价标准体系
综合运用目标分析、制度分析、风险分析等方法编制军队医院绩效审计方案，确定审计目标、审计范围、审计内容、人员配备、方法手段、工作要求。在此基础上，根据项目特点设计绩效审计评价指标体系、确定绩效审计评价标准，为成功开展军队医院绩效审计提供评价依据。
（四）组织实施审计、作出审计评价
按照法定权限和程序收集审计证据，进行整理归纳和定量定性分析，对照审计标准，对军队医院整体的经济性、效率性、效果性进行综合评价，也可对人力资源、财务管理、投资管理等进行单项评价。
（五）拟制、出具审计报告
现场作业结束后，应当拟制并出具审计组报告，征求被审计医院意见，经确认后，出具审计部门审计报告。军队医院绩效审计报告应当具有客观性、建设性，重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题，审计建议应具有针对性、可行性、增值性，能够实实在在地提高医院绩效。
（六）审计整改检查
审计部门按照军队审计回访规定，采取实地检查、电话回访等方式，对医院落实审计意见情况进行回访，要重点检查首长批示、建立和完善体制机制制度的建议、减少损失浪费的建议、完善政策执行和管理的建议落实情况。
四、军队医院绩效审计的方式方法
（一）审计方式
军队医院绩效审计方式包括审计、专项审计调查和管理咨询三种。审计部门可以就被审计单位整体绩效进行审计，还可对某一领域进行绩效审计，也可接受医院管理当局委托开展管理咨询。
（二）审计的方法
分为资料收集方法和审计分析方法。资料收集方法主要有检查、现场观察、访谈、座谈、问卷调查、外部调查、分析性复核7种方法。审计分析方法主要有成本效益分析法、因素分析法、对比分析法、层次分析法、数理统计法、质量管理新老7种工具法：
1、成本效益分析法。是将一定时期医院有关项目的总成本与总效益进行对比分析的一种方法。针对支出确定的目标，在目标效益额相同的情况下，比较支出所产生的效益及所付出的成本，通过比较分析，以最小成本取得最大效益为优。
2、因素分析法。是将影响医院有关项目投入（支出）和产出（效益）的各项因素罗列出来，分析所有影响收益及成本的内外因素，计算投入产出比，进行综合分析的一种方法。
3、对比分析法。是把医院有关项目和一个已知的基准进行比较得出判断结果的分析方法。比较对象，可以是和自身比、和同行业水平比、和行业标杆比、和竞争对手比，也可和国外同行比；比的水平，可以和同期水平比、和历史水平比、和最好水平比，也可和平均水平比等。
4、层次分析（AHP）法。是根据具有递阶结构的目标、子目标（准则）、约束条件及部门等来分析方案，用两两比较的方法确定矩阵，然后把判断矩阵的最大特征根相对应的特征向量分量作为相应的系数，最后综合出各方案各自的权重（优先程度），是一种定性和定量相结合的方法。
5、数理统计法。主要是利用统计技术来分析医院绩效情况，主要有主成分分析、因子分析、聚类分析、判别分析等。
6、质量管理新老7种工具分析法。老7种工具有排列图法、因果分析图法、直方图法、检查表法、散布图法、分层法、控制图法；新7种工具有关系图法、KJ法（亲和图法）、系统图法、矩阵图法、矩阵数据分析法、过程决策程序图法（PDPC图法）、矢线图法（网络图法）。这些在医院专题审计分析中常常用到。
五、军队医院绩效审计评价
（一）评价原则
军队医院绩效审计评价应遵循客观性原则、重要性原则、谨慎性原则和恰当性原则，并根据项目特点、审计事项的性质来确定何时运用何种方法。
（二）评价方法
1、模型评价法。依据各种成熟、经过实践验证的管理模型对医院有关问题进行评价的方法。较为常用的模型有：SWOT模型、五力模型、波士顿矩阵模型、杜邦模型、平衡计分卡（BSC）模型、沃尔评分模型、经济增加值（EVA）模型、“本量效”模型等。
2、综合评价法。是在多种指标计算的基础上，根据一定的权数计算出一个综合评价值，依据综合评价值对支出项目进行评价。这是目前我国使用最多的方法，可综合成本效益法、最低成本法、专家意见法、生产函数等方法优点，适用于医院总体支出、部门支出、项目支出等各层次的绩效评价。
3、目标评价法。是将当期医院经济、行政、军事、保障、社会效益水平与其预定目标标准进行对比，分析完成（或未完成）目标的因素，从而评价支出绩效。此方法既可用于医院整体和部门的评价，也可用于医疗合作、设备购置、基础设施建设等周期性较长项目的评价。
4、历史动态比较法。是将医院某一类支出或项目的历史数据进行对比分析，了解其历史上的变化及效益波动情况的方法。既可看出其发展趋势，也可了解各种因素的不同影响及作用机理，进而分析其效益差异的成因及改进方向。该方法适用于项目支出、医院总体支出和部门的绩效评价。
5、公众评议法。对无法直接用指标衡量效益的医院支出项目，可以采取问卷统计、测评等方式向官兵调查该项目效益情况，以评判其效益高低。该方法适合于对满意度等服务效果的主观感受评价。
6、费用职能比较法。将军队医院所担负的职能与相关费用进行比较分析，从而评估其工作质量和效率。该方法特别适用审评医院为兵服务和卫勤保障职能的履行情况。
7、标杆管理法。指“一个将医疗产品、医疗服务和管理实践与最强大的竞争对手或是行业领导者比较的持续流程”，主要包括确定标杆、分析差异、实施改进、实现目标四步循环。
8、功效系数法。是根据多目标规划原理，将所要考虑的各项指标分别对照不同分类和分档的对应标准值，通过功效系数转化为可以度量记分的方法。该方法被我国《国有资本金绩效评价规则》使用，对建立医院绩效评价标准体系具有借鉴意义。
9、360度反馈评价法。也称全方位考核法或全面评价法，由被审计人员的上级、同级、下级以及客户评价，同时结合自我评价综合而成，适用于人力资源审计和绩效管理审计。
10、关键绩效指标法。把对绩效的评估简化为对关键指标的考核，将关键指标当做评估标准，将实际绩效与关键指标进行比较。该方法在一定程度上是目标管理法与帕累托定律的有效结合，对医院综合绩效审计评价和专项绩效审计评价均适用。
（三）评价标准
1、评价标准的确定。当前主要依据7个方面来确定：一是国家和军队有关方针政策、法律法规、规章和其他规范性文件。二是国际、国家、军队和行业的技术标准。三是国家和军队会计准则和会计制度。四是项目目标，包括可行性研究报告的有关要求，项目管理计划和项目管理制度确定的预算、定额、任务指标、技术指标、产出能力等。五是总部、军区或被审计医院的绩效标准、历史数据和历史业绩。六是公认的业务惯例或良好实务。七是专业机构或专家的意见。
2、评价标准体系构建。应包括评价指标、计算公式、资料来源、指标权重、标准值、评分方法和绩效等级7个要素，包含绩效管理水平、事业建设成果、为兵服务成效、经济发展能力、经济质量效益、资源利用效率、经济安全情况7方面内容。总部应定期发布评价指标体系（评价指标和指标权重），并区分医院等级、性质、驻地及时发布标准值和评分方法，这样既便于比较，又可防止一刀切。
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