对上海市市管企业领导人员任期经济责任审计有关问题的探讨，本文主要内容关键词为：上海市论文,任期论文,经济责任审计论文,领导论文,人员论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计目标
1.审计总目标。党政领导干部经济责任审计是一项从中国国情出发，旨在强化党风廉政建设，从源头预防和治理腐败的重要制度安排。经济责任审计促使领导干部不断提高管理水平、遵守财经法纪意识及自我约束能力。这是党政领导干部经济责任审计的一个总体目标。
2.审计具体目标。市管企业领导人员经济责任审计也要围绕这个目标开展。市管企业领导人员经济责任审计的具体目标是与被审计领导人员所在的企业这个载体的特性融合在一起的。企业领导人员经济责任的履行离不开运作管理所在企业的国有资本，对被审计领导人员经济责任履行情况进行审计就有必要对企业经营状况和成果进行鉴证。笔者认为市管企业领导人员经济责任的审计目标应该建立在对被审计领导人员所在企业经营状况和结果进行审计基础上的经济责任审计评价和责任界定。通过审计，摸清企业家底，核实企业盈亏，揭示被审计领导人员决策失误、管理不善造成损失浪费、国有资产流失等重大问题，加大对被审计领导人员执行财经法纪中存在的重大违法违纪问题的查处力度，客观评价被审计领导人员任职期间经济责任的履行情况，对被审计领导人员任职期间不履行或不正确履行经济责任的行为应承担的责任进行界定。促进被审计领导人员加强和改善经营管理，不断提高管理决策水平和企业经济效益。促进被审计领导人员正确运用手中的权力，切实履行好职责，增强遵纪守法和廉洁自律意识。保障国有资产安全和国有资本保值增值，维护国家所有者权益。
二、审计内容和重点
1.企业经营状况及业绩考核指标完成情况。通过对企业资产、负债、损益的真实性、合法性的审计，并根据企业的行业类型，评价企业的财务状况和经营成果。同时，按照国资监管部门或上级主管部门批准的企业年度目标考核的要求，通过检查和评价企业执行国家宏观政策的情况来评价被审计领导人员与此相关的职责履行情况。如：企业在自主创新上的投入、产出以及科技成果情况，企业在可持续发展方面的指标完成情况等。
2.企业遵守国家有关法律法规情况。重点审查企业遵守财经法纪的情况，检查企业是否存在重大偷税，诈骗银行贷款和恶意逃废银行债务；是否存在公款私存、私设“小金库”和账外经营；是否存在违规对外出借账户或拆借资金；是否向非国有的单位或企业无偿提供企业资源、转移收入等问题，以及在清产核资、资产评估、财务审计、土地转让、产权交易、工程建设项目招投标活动、大宗物资采购和销售等方面是否存在违反商业道德和市场规则进行不正当交易的商业贿赂行为。揭露被审计领导人员因违法违纪导致国有资产流失、国有权益受侵害等问题。
3.企业重大经营活动和重大经营决策情况。重点关注企业对外投资、担保、改组改制、融资上市、兼并破产等重大经营活动和重大经营决策，以及证券、期货以及委托理财等风险业务是否符合有关法律法规和国家其他有关规定；进行决策时是否按照有关管理控制制度规定的程序进行；涉及决策事项的协议或者合同内容是否存在损害本企业利益的条款，其中有无个人特别是被审计领导人员谋利行为等。通过审计，揭露被审计领导人员由于违反法律法规和国家其他有关规定以及审计机关认可的企业内部管理规定进行重大经营活动和决策造成企业重大经济损失、奢侈浪费的问题。
4.企业资产、负债、损益及资产管理情况。根据国家财经法律法规、会计准则和有关财务会计制度，经由必要的审计程序，摸清企业家底，核实企业盈亏，评价企业财务收支的真实性、合法性，揭示由于重大差错和舞弊造成企业会计信息失真等问题。特别要关注被审计领导人员为了完成考核指标授意对企业会计信息进行粉饰和有意操纵等问题。
企业资产管理审计的重点是企业资产质量状况，重点关注被审计领导人员任职期间不良资产的变动情况和产生原因，以及是否存在因疏于管理而造成资产流失等问题。据此客观界定被审计领导人员应负有的责任。
5.企业内部控制状况。重点检查与财务收支及有关经济活动相关的企业内部控制制度的健全性和有效性。通过健全性审计，评价企业是否建立了与经营规模和行业特点相匹配的内部控制制度，特别对企业经营状况和风险防范产生重大影响的内部控制制度的建立情况，如企业投融资决策和管理、资金管理、财务会计核算、内部审计等。通过有效性审计，评价企业所建立的内部控制制度是否被严格执行并达到预期设计的目标。通过以上审计，揭示被审计领导人员对其职责范围内的工作不履行，或者不正确履行经济责任导致企业由于内部控制制度缺失或不健全、执行不力而造成亏损、效益下降及国有资产流失等问题。
6.被审计领导人员遵守有关廉政规定情况。检查被审计领导人员执行《国有企业领导人员廉洁从业若干规定（试行）》的情况，重点关注被审计领导人员是否存在以权谋私，行贿受贿等行为，以及违反廉洁从业规定和薪酬管理规定等问题。同时，要审查被审计领导人员的职务消费是否做到了公开、透明、合法、合规，企业有预算管理的，职务消费是否纳入预算管理。
三、审计工作方法
1.审前调查要周密细致。市管企业领导人员经济责任审计涉及的被审计企业资产规模大且管理层次多，实施审计前必须对企业有一个全面系统的了解，审前调查可以从测试被审计领导人员任职期间所在企业的内部控制制度入手，了解企业的控制环境、内部控制状况、主要业务流程和所处行业情况、接受外部审计及其他各种审计检查等情况，了解被审计领导人员任期内发生的重大经营活动和其他重要情况，同时走访国资管理部门或企业主管单位，了解他们掌握的企业情况以及需要在审计时予以重点关注的内容。据此评估企业的审计风险，编制审计实施方案。
2.计算机辅助审计技术要广泛运用。随着企业规模的扩大、业务领域的拓展，交易变得越来越复杂，审计风险也随之增大。计算机辅助审计技术在分析性复核、审计抽样、大额资金如委托理财和业务数据如关联交易检索等方面的工作效率和审计风险控制是手工审计无法比拟的。
3.各类审计资源要有效利用。审计过程中，应充分利用其他审计及监督机构或部门对被审计领导人员所在企业进行审计或审查的结论，避免重复审计，造成审计成本的增加和审计资源的浪费。如在企业资产、负债、损益真实性、合法性审计中，可以对社会审计机构出具的相关审计报告揭示的重大事项实施必要的审计确认程序后，合理利用其审计结果。
4.审计综合分析研究要加强。要注重发现市管企业领导人员经济责任审计中存在的普遍性、倾向性问题加以归纳，从体制、机制以及企业内部控制制度方面查找问题产生的原因（包括主观原因和客观原因），提出审计意见和建议。
四、审计评价
评价是经济责任审计中的重要一环，在目前还没有一套系统的市管企业领导人员经济责任评价标准体系的前提下，注意把握审计评价的三个原则：
1.客观性原则。客观公正是审计的基本准则，也是经济责任审计评价遵循的原则。审计评价中，既有总体评价，又有典型事项；在评价被审计领导人员的经营业绩和经济责任履行情况时，要从客观、辩证、历史的角度出发，充分考虑企业自身发展状况、历史负担、行业特点、持续发展等因素，切忌用现在的眼光和标准去看待和评价过去的问题。
2.经济责任相关原则。与被审计领导人员的经济责任相关是经济责任审计评价的特点和要求。要防止用对被审计领导人员任职期所在企业的评价代替对人的评价。同时，要处理好企业经营的持续性与被审计领导人员任职的阶段性之间的关系，做到审计评价事项与被审计领导人员任职期间相关。
3.综合性原则。定量和定性相结合的审计评价，才能客观全面地反映被审计领导人员经济责任履行情况，简单地以定量数据会使审计评价过于片面。被审计领导人员任职期间所做的某些工作，需要以定性辅之以定量数据才能做出客观的审计评价。如被审计领导人员参与的企业重大经营决策事项、推动企业科技创新和可持续发展采取措施等方面的评价。
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