国内外环境会计信息披露差异分析及建议
● 姜 昕 王洪霞
摘要： 企业环境会计是现代会计体系的重要组成部分，环境会计信息披露是环境会计的核心内容，企业对环境会计进行合理披露，可以使财务报表使用者更好地了解企业。本文分析了国际环境会计信息披露的发展及现状，并结合我国环境会计信息披露的实际情况，提出了一些可供参考的建议。
关键词： 环境会计 信息披露 差异分析
一、引言
环境会计信息披露是指某个特定会计主体对其因生产经营活动发生的与环境相关的信息进行披露，揭示企业对于环境资源的使用效率和对相关环境污染治理的情况。其目的是为使用财务报告的相关人员提供全方位、多角度的会计信息，从而提高财务信息的可靠性。企业可以根据自身需求选择披露形式，可以在年度报告中进行说明，也可以在有关环境的专门报告中进行披露。
企业环境会计信息披露的内容既涵盖环境资源使用的效率，也涵盖环境污染的治理情况。货币计量是传统会计理论的基本假设，环境会计信息披露的具体内容，按是否可以采用货币化计量分为货币化环境会计信息和非货币化定量环境会计信息。货币化环境会计信息，主要有环境资产、环境负债、或有环境负债、环境成本、环境收益等会计科目。非货币化定量环境会计信息主要包括污染物排放量、污染物减排量，废物回收量，污染治理效果，资源耗费减少量等。另外，还有其他补充说明例如环境风险等。
二、国际环境会计信息披露的发展及现状
（一）国际环境会计信息披露的发展
企业环境会计信息披露首先是在欧美等国家发展起来的，上个世纪70年代就有了相关方面的研究。1998年，国际上就提出了对于环境会计信息的确认、计量、报告和披露方面的相关要求，国际环境会计信息披露机制基本形成［1］。相比之下，我国企业环境会计信息披露的发展较晚，从1992年开始涉足环境会计，到目前为止，相关方面的理论研究越来越丰富，研究视角也逐步多样化，但总体水平仍处在积极探索阶段。
（二）日本环境会计信息披露
日本环境会计信息披露制度相对完善，颁布了《环境会计指南2005》，该指南针对环境会计问题做出了细致具体的说明，规定采用货币方式对环境会计进行计量，并给出了具体的计算方法［2］。解释了什么是环境会计？规定环境会计应该披露的具体内容：比如环境会计进行合并的结果、环境会计构成的重要内容、以及环境保护活动的过程和结果。环境会计信息披露形式多样，但对其基本内容进行了规范，并要求企业对环境管理流程以及环境管理理念做出详细披露，信息披露途径一般不是在企业年报附注中进行说明，而是以专门环境报告书的方式对外公开，日本大多数上市公司设置了环境专栏，从而可以直接快速的反映环境信息。因此环境信息披露的内容连续系统，具有可比性，环境审计机构作为独立第三方进行环境会计审计，以确保环境信息披露的内容真实、可靠。
首先，应当抑制泡沫的产生。一般而言，基本泡沫最容易产生的地方是股票市场和房地产市场。由于国内对于证券市场监管较严，出现股市泡沫的风险并不大；而由于资本的逐利性，一旦房地产市场的供给大于刚性需求便会有资本流入进行炒作，正如1990年的日本房地产泡沫破裂和2008年美国次贷危机。因此，应该对房地产给予更大的关注，抑制其泡沫的产生。
（三）欧盟环境会计信息披露
我国还未形成统一的环境会计制度，所以导致企业对环境会计信息披露缺少相关的制度约束。因此，一方面应加强环境会计相关理论研究，建立一套与现实相适应的环境会计理论体系，规范环境会计信息披露内容，制定统一环境会计计量方式，提高信息披露质量。另一方面，加强立法建设，建全相关规章制度，并设置监督检查部门，促进环境信息披露的执行，制定奖惩机制，对不遵守法律法规，肆意污染的企业予以必要处罚。
如果弹体未完全销蚀，销蚀碎片形成的圆管与残余弹体之间有相互作用，那么碎片圆管对总侵彻深度的影响可以忽略；如果弹体完全销蚀，销蚀碎片直接对混凝土靶板产生二次侵彻，那么就需要考虑其对总侵彻深度的贡献[25]。因此总侵彻深度可以写为
三、我国环境会计信息披露的近况
（一）环境会计相关制度不健全
职业院校必须坚持社会主义办学方向，贯彻落实立德树人根本任务，引导学生树立正确的世界观、人生观、价值观，为中国特色社会主义事业培养更多合格建设者和接班人。职业院校意识形态工作的使命就在于坚定青年学生的理想信念，弘扬和践行社会主义核心价值观，引导学生正确认识肩负的责任，坚定“四个自信”，不断提高思想道德素质。
（二）环境会计信息披露企业占比显著增加
随着“可持续发展”，“低碳经济”等概念的提出，企业家的环保意识逐渐增强。另外，我国政府为鼓励企业使用低碳、节能的生产设备，对于购买环保设备的企业在购买时给予税收优惠，导致企业环境会计信息披露比例显著增加。据统计，目前我国有60%的企业选择对外提供环境会计信息，相比以前，该比例上升了大约40%［4］。
（三）环境会计信息披露的质量低
国内信息披露一般都是过去的信息，历史信息虽然可以反映环境会计的执行情况，但它对未来的指导性较弱，不能很好的对环境绩效进行评估，从而影响财务报告使用者作出决策，并且相关会计人员执行环境会计，缺乏相关培训，专业能力不足。
（四）环境会计信息披露的内容时效性较差
目前，国内主要采用文字描述的披露方式，以定性分析为主，很多企业持有应付检查的态度，往往只在企业年报附注中简单的涉及对企业有利的环境信息。信息披露途径多样且位置灵活，所以企业披露的环境信息不系统，也不具有可比性，不能有效地满足财务报表利益相关者的要求。
四、完善我国环境会计信息披露体制的建议
（一）制定环境会计制度和准则
欧洲国家环境会计信息披露制度发展较早，到目前已形成一套较为完整的企业环境会计信息披露体系，欧盟环境信息采取强制公开的方式，为保证环境信息披露的一致性，在欧盟内部实行统一的污染清单或登记册系统，欧盟环境信息披露的主体是环境信息公开承担者，并且分类合理，范围明确［3］。这与我国环境会计信息披露的主体存在明显的不同，我国目前环境信息披露的主体主要是造成重污染的行业以及建设项目施工单位等。欧盟环境信息披露的内容更加详细，涵盖的范围更加广泛，对于有些内容进行编码，趋于标准化，信息披露形式灵活多样，欧盟环境会计信息披露的法律责任既有行政罚款又有刑事处罚，而我国一般通过罚款进行处罚。
我国的环境会计研究起步晚，发展速度较慢，相关理论体系还需进一步完善。所以，环境会计目前在我国普及度较低，与之相对应的体系制度、法律法规不完善，环境会计仅在其他会计准则中略有涉及，即使对环境会计有所要求，但因缺乏实施的强制性，所以大多数企业的执行力较低。
（二）建立环境会计信息审计机制
要求企业内部建立环境信息披露审查制度，对企业环境管理具有详细的流程，促进企业内部环境会计审计工作顺利进行，另外，在审计准则中增加有关环境会计信息披露的相关内容，使注册会计师对上市公司进行财务报表审计时，包括对环境信息披露方面的审计，有利于避免出现企业只对外公布有利的环境信息，而对那些真正能影响利益相关者决策的不利信息进行规避的现象。
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（三）加强有关环境会计人才培养
一方面，环境会计信息披露的内容是否真实，取决于会计人员的专业能力，因此，加强会计在岗人员有关环境会计信息披露方面的培训是必要的。可以通过引进具有高素质的环境会计人才，也可以通过定期安排在职会计人员参加培训等方式来增强环境会计人员队伍的质量。另一方面，加强审计人员有关环境会计信息披露方面的培训，使其具有专业胜任能力，同时应加大对相关人员的职业道德培养，增强对环境会计信息披露重要性的认识，积极发挥自身作用。
（四）增强公众环保意识
环境会计发展缓慢部分原因是因为社会公众环保意识薄弱，对企业披露的环境会计信息不够重视或者对其披露的内容要求较少。首先，应加大环境保护宣传力度，增强公众环保意识，让社会公众监督企业环境会计的执行情况，有助于企业加大环境会计信息的披露力度，促进环境和经济和谐发展。其次，企业应增强社会责任感，树立良好的企业形象，积极披露企业环境信息，接受社会公众监督，以促进企业可持续发展。
参考文献：
［1］刘长翠，耿建新，尚会君.企业环境信息披露的国际比较——国际环境信息披露机制与各国环境信息披露机制简介［J］.环境保护，2007（08）：8-14.
［2］黄明林.日本环境会计的实施现状及对我国的启示［J］.安徽理工大学学报（社会科学版），2016，18（01）：16-21.
［3］李爱年.中欧企业环境信息强制公开制度比较研究［J］.法学杂志，2009，30（12）：77-80.
［4］彭容，谭俊波.企业环境会计信息披露问题研究［J］.重庆科技学院学报（社会科学版），2018（04）：55-57.
（作者单位：沈阳大学商学院）