如何完善中小企业内部审计工作探析
胡 婕
（宁夏财经职业技术学院，宁夏回族自治区 银川 750000）
摘要： 如何克服自身的局限性，在激烈的市场竞争中生存下去，发展起来是中小企业要考虑的首要问题，一套科学完善的管理机制是企业立足的根本。内部审计是与外部第三方审计相对应的，是由企业主导的审计工作，目的在于自我发现错误纠正错误，提高企业经营管理水平与经营管理效率。关于如何建立和完善中小企业内部审计工作，核心就是建立并执行有效的内部控制制度以减少错误的发生，当错误发生时内部审计机构保持其客观公正的态度敢于提出质疑，内部审计人员的专业素质过硬可以查找出问题。
关键词： 中小企业；内部审计；内部控制；独立性
随着改革开放的不断推进不断深入，市场日益繁荣市场竞争日益激烈。市场中的中小企业由于企业管理不够科学完善、资产资金规模较小、融资途径较少等，其竞争能力抵御风险的能力较弱，容易发生经营失败，企业破产概率较大。如何克服自身的局限性，在激烈的市场竞争中生存下去，发展起来是中小企业要考虑的首要问题。一套科学完善的管理机制是企业立足的根本，本文主要就中小企业如何加强自身管理建立完善内部审计工作方面进行探析。
内部审计是与外部第三方审计相对应的，是由企业主导的审计工作，目的在于自我发现错误纠正错误，提高企业经营水平与经营效率。关于如何建立和完善中小企业内部审计工作，本文主要从制定和完善企业内部控制、加强内部审计部门的独立性、提高内部审计人员的专业素质这三个方面展开。
1 制定和完善企业内部控制制度
内部控制是企业自行制定的各种规章制度、运行规范等的统称，这些控制措施覆盖企业生产运营的方方面面，其制定必须符合相关的法律法规。制定的目的是为了保证企业在法律法规的框架下运营；企业向外部提供的各种数据信息完整可靠；保护企业的资产不被贪污挪用；提高企业的运营效率，持续增加企业的价值，实现企业的可持续发展。当然，这种保证和保护措施是一种合理的保证，由于制度设计与运行是由人来做的，无法实现绝对的保证。企业内部控制的目的和内部审计的目的有重叠的部分，可以说一套完善的且运行有效企业内部控制制度能大大提高内部审计的效率与效果。根据曾任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特的“舞弊三角理论”，企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口也称之为自我合理化三要素组成的（如图1所示），减少企业的舞弊行为依然可以从这三方面着手，完善的法律法规体系和严格的惩戒措施使得企业员工不敢有舞弊行为；加强职业道德教育使得员工不愿意去舞弊；而完善的内部控制措施使得员工没有机会去舞弊。
这个人一路向前挣扎的时候，脑子里就是这样想的。他不仅苦苦地拼着体力，也同样苦苦地绞着脑汁，他尽力想着比尔并没有抛弃他，想着比尔一定会在藏东西的地方等他。
中小企业可以重点加强以下的具体控制措施。一是将不相容岗位进行分离。将企业中容易发生串通舞弊且又能掩盖其错误的岗位、工作交由不同的员工来做，这些员工之间可以起到一个互相监督、互相牵制、互相制衡的作用。例如：企业的会计和出纳不能由同一个员工来担任，企业财产的记录与保管要分离等等。中小企业由于员工人数较少，一些员工往往身兼数职，不相容岗位未做分离的现象很明显，表面上企业“人尽其用”，但是一旦发生舞弊，将会给企业带来严重损失，一句话对人员的分工要合理。二是严格进行授权审批。中小企业在设置部门、岗位时应当明确每一部门岗位的权责范围，确保其员工在授权范围内行使权力履行义务。中小企业有很多是家族式企业，“一言堂”现象明显，这不符合企业的科学管理，任何个人都不能凌驾于企业内部控制之上，重大事项应当实行集体决策。三是加强会计核算控制。会计的两个基本职能是监督职能和核算职能，中小企业要充分发挥会计的这两种职能，建立完善的会计核算机构，选择的员工应当具备良好的道德品质，具备与其岗位要求相符的专业技能。四是制定完善的财产保护措施。具体可以采用登记造册、定期或不定期盘点、限制接近、专人保管等等。例如，对企业库存商品进行抽查盘点，看看账面上的记录与在库情况是否一致，不仅要看数量规格型号是否一致还要观察在库材料商品等有没有变质磨损等。五是定期进行运营分析。对比同行业企业，企业往年的数据等进行因素分析、趋势分析等，找出存在的问题，查找原因并进行改善。
事业单位对资产管理和预算管理进行有机结合，能够普遍对行政事业运行成本进行控制，使其始终保持在相应范围内。单位要对资产配置预算管理按照相应主管部门批准的规定来执行，不能出现未经批准而擅自购买的现象。单位充分利用社会监督审计，使其作用得到充分发挥，对新增资产进行严格检查并监督，若有不严格遵守规定的购买行为出现，则对这一行为进行严格查处，并且实施相应的财务检查，进一步明确第一责任人，予以相应处罚。
图1 舞弊三角理论
2 加强内部审计部门的独立性
中小企业应当设定专门的内部审计部门和内部审计人员，内审部门应当是一个独立部门或机构，这有利于内审工作的开展，也能是内部审计的结果保持客观公正，而不是趋于压力不敢发表审计意见。华为公司的这方面就做的很好，公司的内部审计机构可以监督公司的任何人，公司的总裁任正非也不例外。有一次，总裁任正非因公去国外出差，回来报销酒店住宿费的时候，把酒店的洗衣费也算在里面了，而根据华为公司的差旅费报销制度，酒店的洗衣费是不允许报销的。内部审计发现这个问题之后，直接提了出来，也写到了审计意见当中，任总为此还做了自我检讨。这对中小企业设置内部审计部门很有借鉴意义，任何人都应接受内部审计部门的监督，这种监督是全员性的并且是全面的全方位的，不允许有任何凌驾于内部审计之上的行为。
中小企业在建立内部控制制度的时候可以自行建立，也可以委托会计师事务所这样的中介机构代为建立，并定期评价其有效性，是否得到有效执行。制度建立的再完善，而得不到执行形同虚设依然起不到控制的作用。综上，内部控制制度健全，行之有效，错误发生的概率就会大大降低，或者发生了错误也能及时得到纠正，有利于提高内部审计的工作质量与工作效率。
3 提高内部审计人员的专业素质
加强中小企业的内部审计工作的另外一个重点就是全面提高内部审计人员的综合素质。一是要加强内审人员的德育教育，使其能公正的对待其他部门的每一位员工，发现问题能够做到“对事不对人”。二是要提高内审人员的专业素质，这些员工要具备财务、法律、管理等方面的专业技能，并定期对内审人员进行培训使之保持专业胜任能力。当企业内部存在舞弊现象的时候，这些内审人员要能发现的了。
2.3.1 医护工作者职业认同的年龄差异 对医护工作者职业认同进行年龄的方差分析（见表4），结果表明：不同年龄医护工作者职业意志维度得分存在显著性差异，而其他维度不存在显著性差异；年龄＞50岁的医护工作者职业认同程度最高，年龄≤30岁的医护工作者职业认同程度最低。
综上所述，关于如何完善中小企业的内部审计工作，核心就是建立并执行有效的内部控制制度以减少错误的发生，当错误发生时内部审计机构保持其客观公正的态度敢于提出质疑，内部审计人员的专业素质过硬可以查找出问题。
参考文献：
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[3]刘君梅,刘华.现代企业内部审计出现的问题及解决措施[J].经济师,362(04):138-139.
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[5]宋冬梅.企业内部审计存在的问题及对策研究[J].纳税,12(30):164-165.
作者简介： 胡婕（1988-)，女，回族，籍贯：宁夏回族自治区银川，学历：硕士研究生，职称：助教，研究方向：财务管理。
标签：中小企业论文; 内部审计论文; 内部控制论文; 独立性论文; 宁夏财经职业技术学院论文;