关于深化完善任期经济责任审计制度的分析
杨 帆
(德州天衢有限责任会计师事务所，山东 德州 253000)
摘要： 在中国，任期经济责任审计是一种特殊的审计模式，从承包经营责任审计与厂长离任审计演变、发展而来。通过任期经济责任审计，能够对领导干部的经营行为进行监督，对其经营业绩做出评价，确保企业资产能够增值与保值。基于此，本文将从当前任期经济责任审计的概况出发，对任期经济责任审计制度的完善与深化进行分析与探究，希望为相关人员提供一些帮助和建议，更好地实施任期经济责任审计制度，使该制度能够真正落实。
关键词： 责任审计；经济责任；领导干部
一、引言
比起其他种类的审计，任期经济责任审计具有更加复杂而琐碎的工作过程，对于审计结果的重视程度也更高。任期经济责任审计得到的审计结果能够反映领导干部效率与廉洁性，要求任期经济责任审计执行中必须严格遵守审计规章制度，规范审计过程，保证审计真实性、严谨性与科学性，督促领导干部在其任期过程中更加主动、积极地做出经济建设贡献。因此，研究任期经济责任审计制度的完善与深化具有一定现实意义。
二、当前任期经济责任审计的概况
从整体来看，国家实施任期经济责任审计主要是对领导干部经营绩效进行考评、对领导干部进行任用与选拔的一种方式，不过，从根本上看，出现任期经济责任审计的主要根源是国家以出资人的身份，必须制约、监督企业领导干部这一经营者的经营行为。基于受托经济责任，企业领导干部能够作为出资人的代表并且管理和经营企业，将出资人制定的各种业务发展目标、经营指标完成，给出资人带来期望的社会效益及经济效益。这个受托经营的过程中，如果出资人方面的长期发展目标与经营者方面的短期利益发生偏离，出于双方信息不对称的原因，为了保证自身资本的增值与保值，出资人会采取相应举措来制约、监督经营者，避免经营者借助其信息优势进行舞弊或作出使出资人利益受损的行为。由此不难看出，任期经济责任审计实际上是经营者受到的出资人监督，并不单纯地是领导干部的责任划分与业绩评价。
乐视实施的多元化战略经营既可使企业规避一定的政策、财务、原有产业经营风险等，同时也会带来一定的弊端，企业应认清风险从而决定多元化战略。从上面的分析可以看出，在比对乐视多元化经营战略的选择性原则时，从当时的经济历史环境下，继续以视频网站为主业务，走专业化道路存在市场空间压缩，利润率低且收入来源单一，一旦视频网站发展遇到问题形成风险将可能导致资金链断裂，企业被市场淘汰。分析中还可以发现乐视在所从事的视频网站行业由于缺乏先进可持续的良好盈利模式及经营模式且已基本处于行业发展的成熟期，加之时年视频行业逐渐兴起构架全产业链业务体系，向硬件设备深入协同发展，乐视不可避免的走上了多元化经营的道路。
三、任期经济责任审计制度的完善与深化
在国内社会经济发展中，任期经济责任审计能够对企业领导干部的犯罪、舞弊等行为进行充分预防，保证国有资产的增值、保值，发挥良好的警示作用与防范作用。由于任期经济责任审计通常对任期内领导干部的退休、辞职、免职、轮岗、撞人、调任办理，或是任期届满进行审计，使其在具体运用过程中，依然有一些不足之处，比如任期经济责任审计的方案形式化、证据不充分、记录不完整、有较大潜在风险、报告不严谨、无法充分保障长期发展目标、未审计经营班子其他的成员等。因此，有必要对任期经济责任审计制度进行完善与深化。
1.完善审计制度功能
审计质量通常将规章制度当成主要依据，制度是否完整决定了审计结果质量，只有让审计制度不断提高约束性，才可以使审计质量充分提高。要想完善审计制度约束功能，应做到以下几点。第一，应对审计制度进行周密、谨慎的考虑，增强制度全面性，避免有漏洞产生，确保审计内容涵盖了所有审计过程与环节，其原因是不同审结环节会彼此影响，任何一个环节出现问题都有可能导致审计过程失败。第二，应对考核适用，制度通常仅规定执行方式、行动标准等，最终审计工作质量依然由审计人员具体执行结果与状况来决定，因此，应优化评价、考核等制度，让不合格的审计人员不断提高综合素质与业务水平。第三，对于审计的各项规章制度，审计人员必须严格执行，若个人、部门违反了规章制度，那么应追究到底，使规章内容真正落实到每个审计人员，从而使所有审计人员行为受到管理与约束。
2.管理监督审计结果
不论何种审计，最终目的都是对审计结果进行有效利用，任期经济责任审计同样如此[1]。任期经济责任审计制度的本质是在干部任用中应用审计结果，把审计结果归纳到干部决策、管理使用等方面，成为重要的干部任用依据。在经济审计制度之中融入使用与审计，既是负责于党的事业，又是负责于审计人员自身。由此不难看出，对利用审计结果的情况展开监督与检查尤为重要，特别是在组织部门任用、选拔干部的过程中，应按照审计结论对每个人的政绩进行判断，确定其是否有资格担任当前职位，若人员存在违纪情况还应进行适当承接。除此之外，在监督与检查时需要对责任追究制度进行充分完善，让检查、监督结果可以真正于实处。
3.强化审计人员素质
结合任期经济责任审计和年度审计，可以使领导干部受到的制约和监督进一步强化[3]。集团的年度审计应通过本地政府外聘会计事务所来开展，集团下属公司年度审计通过集团董事会的审计委员会与纪委外聘会计事务所来开展。会计事务所开展年度审计的过程中，对任期经济责任审计各项任务一并执行，完成审计以后，不但要出具详细年度审计报告，而且应按照任务要求将任期经济责任审计的报告单独出具。客观来讲，任期经济责任审计和年度审计二者的有机结合，会让审计成本有所增加，即便如此，审计数据具有了更高的公允性，可以第一时间找出存在的问题，能够为尽快制定和实施补救举措提供便利，更加有效地控制企业潜在风险。
4.审计方案质量控制
为了实现任期经济责任审计制度的完善与深化，应健全业绩评定指标，优化领导干部的业绩考核与业绩评价指标体系[2]。在各种量化指标以外，还应设置非量化的指标，然后设置对应权重系数，使二者有机结合共同用于领导干部的考核。确定非量化指标的主要依据是企业董事会、股东会制定的发展方略，根据业务发展目标的年度桂发，把非量化指标归纳到领导干部考核指标体系。这样一来，就能够对领导干部业绩进行客观地评价，同时预防注重短期指标却牺牲、忽略长期发展目标的状况。
5.构建谈话诫勉机制
现阶段，任期经济责任审计和内部审计的主要依据是我国的各项任期经济责任审计规定，可以说内部审计有章可循、有法可依，具有相对完善的法规体系。在进行领导干部的任期经济责任审计时，通常由当前地区审计部门抽调一部分审计人员，使其组建成一个审计团队并负责审计，这些审计人员综合能力与专业素质比常规会计事务所更高，确保了审计的质量。人们重视内部审计的程度低于外部审计的原因主要是缺乏思想认识。不对外公布内部审计报告的实际情况与“家丑不可外扬”这一思想，让企业存在的真实问题只有少部分人知晓，大部分人并不了解，有时虽然知晓，但多数时候不存在改进举措，导致问题进一步发展并带来切切实实的损失。为此，上至地方政府、企业领导干部，下至一般工作人员，都应注重内部审计报告，对于提出的各种问题制定并实施改进举措，将任期经济责任审计、内部审计具有的企业经营人员制约监督、企业内部管理改善的重要作用充分发挥出来[4]。
6.健全业绩评定指标
对审计方案进行编制时，需要让每个环节中的责任都有效落实和充分明确，比如，审计部门中的领导具有确定审计目标合理性的责任，审计部门中的负责人具有确定审计范围的责任，审计团队中的组长具有明确审计内容、方法、步骤可行性的责任，审计团队中的审计人员具有做好审计调查、做好审计记录的责任。若审计方案编制不科学，或存在严重违规情况未能有效检查出来，那么对应的人员需要承担自身责任，以此来实现审计方案的质量控制，让任期经济责任审计制度得到完善与深化。
7.充分结合年度审计
任期经济责任审计这项工作任务艰巨而光荣，是国家和党对审计人员、审计机关赋予的参与干部监督的权利，使用这项权力便意味着重大的责任，因此，审计人员、审计机关的责任十分重大。从这个角度来看，为了对任期经济责任审计制度进行完善与深化，需要强化审计人员素质。审计人员应始终坚持共产主义的伟大信念，努力提升个人职业道德与政治素质，把人民、国家利益的维护当成个人目标，坚定的维护党，才可以让审计监督功能得以正确、有效的履行，从而打造一个客观而公正的专业审计队伍，使所有团队成员都逐渐增强敬业精神、使命感与责任感。
随着我国经济的快速发展，会计也发生了重大变革，涉及高校财务会计的新理论、新思维、新技术、新变化也日益增多。如项目经费“放管服”改革、管理会计财务分析应用、政府会计准则制度实施、校院两级内部控制建设实施等涉及全校经济活动的变革，又有财务信息系统升级、各业务系统联网、网银支付、批量支付、国库项目银行直联等财务部门内部信息技术方面的变革。高校财务核算部门具有核算与监督两大基本职能，新形势下应突出创新发展思维，敢于打破现有工作模式、方法和流程，树立一体化、业财融合、信息化、智能化工作理念，提高工作效率和服务能力，满足会计新需求。
8.注重内部审计报告
任期经济责任审计的执行过程中，经常会有部分领导干部出现违纪违规但却不能有效进行纪律处分的情况，因此，应通过和本人谈话、发布诫勉书等途径，将当事人现存问题指明，要求其及时改正，组织部门则按照任期经济责任审计最终结果，给予涉事人员相应平调、免职、降职、提拔等各种调整。例如，某审计人员在2019年发现审计目标中存有问题，然后按照审计规章制度，出具完整的意见报告，让审计改进举措充分地落实，同时，让经济责任审计的小组通过媒体曝光、通报批评、跟踪监督等方法，使责任目标意识到自身问题，并让问题改进速度进一步加快，使该企业的任期经济责任审计制度得以完善与深化。
实验组是在常规治疗的基础上加用还原型谷胧甘肽(上海复旦复华药业有限公司,国药准字H20031265),1.2g还原型谷胧甘肽溶于250 ml浓度为5%的葡萄糖溶液中,静脉滴注,1次/d[3]。以上用药均持续2w。
9.全部成员责任审计
应对任期经济责任审计进行深化，向经营班子全部成员开展任期经济责任审计。对于集团经营班子以外的成员开展任期经济责任审计，应将领导干部审计作为参照，本地政府部门负责组织与实施。对于集团二级企业的领导干部和经营班子开展任期经济责任审计，应通过集团董事会的审计委员会与纪委进行主导，邀请外部的会计师加入其中，构成一个任期经济责任审计团队，以此来进行任期经济责任审计。无论是对于集团经营班子外的成员还是集团二级企业的领导干部与经营班子成员，实施任期经济责任审计时都必须对其权限范围、工作职责进行有效区分，根据责任的承担予以审计。
正因为文学、文化与地域之间有着这样密切的联系，所以，地域研究是文学和文化研究的重要方法，它丰富了交叉学科研究，兼顾主流性和边缘性、本土性和民族性，视野宽广，且有深度个性。同时，地域研究又能为地域经济的发展和精神文明的建设提供宝贵的借鉴，因此具有较高的学术价值和现实意义。
四、结语
总而言之，研究任期经济责任审计制度的完善与深化具有重要的意义。相关人员应对当前任期经济责任审计的概况有一个全面了解，能够通过完善审计制度功能、管理监督审计结果、强化审计人员素质、审计方案质量控制、构建谈话诫勉机制、健全业绩评定指标、充分结合年度审计、注重内部审计报告、全部成员责任审计等途径，使任期经济责任审计制度得到完善与深化，从而让任期经济责任审计水平、层次进一步提高。
参考文献：
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[3]刘文中.健全规章制度 规范“三资”管理 促进农经发展——赣州市开展村干部任期和离任经济责任审计的调查与思考[J].江西农业,2018，(07):21～23.
[4]胡智强,余冬梅.经济责任审计制度的定位与规范重塑——以十九大报告关于改革审计管理体制精神为基点[J].审计与经济研究,2018,33(01):13～20.
中图分类号： F239.47
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)22-0177-02
作者简介： 杨帆，供职于德州天衢有限责任会计师事务所。
标签：责任审计论文; 经济责任论文; 领导干部论文; 德州天衢有限责任会计师事务所论文;