结果导向法在审计组织管理中的探索与展望，本文主要内容关键词为：导向论文,组织论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、“结果导向法”概述
“结果导向法”是ISO质量管理体系、绩效管理理论中的基本概念和核心思想之一，即强调经营、管理和工作的结果（经济与社会效益和客户满意度），以客户需求为终极目标，经营管理和日常工作中表现出来的能力、态度均要符合结果的要求，否则没有价值和意义。
“结果导向法”体现了现代管理的哲学思想，是领导者与下属之间双向互动的过程。其核心思想包括两个层面含义：一是以达成目标为原则；二是以完成目标为标准。因此，开展任何工作、计划或者项目，均要围绕需求制订目标，并根据工作与实现目标的紧密程度来确定重点和优先级。
“结果导向法”的原则是：应按事情的“重要程度”编排行事的优先次序。所谓“重要程度”，即指对实现目标的贡献大小。对实现目标越有贡献的事越是重要，它们越应获得优先处理；对实现目标越无意义的事情，愈不重要，它们愈应延后处理。简单地说，就是根据“我现在做的，是否使我更接近目标”这一原则来判断事情的轻重缓急。所以，在第一个法宝就是：做要事，而不是做急事。这也是“结果导向法”最核心的精髓。
二、美国联邦政府行政机构“结果导向法”运用
1993年，美国联邦政府以立法的形式通过了《政府业绩与成果法》（GPRA）（GovernmentPerformanceandKesultsAct），标志着政府绩效管理和结果导向法在行政机构管理中运用的开始。该法规要求联邦政府各部门需在1997年9月30日前制定各自的战略规划，并对它们加以评估，至少每3年修订一次，以应对不断变化的形势和外界期望。该法明确规定，联邦政府部门需对工作效率负责，并要取得可测算或可评估的成果（业绩）。其主要步骤如下：
1.设定组织战略目标：以五年规划为形式，（STRATEGICPLANNING）
2.设定组织年度目标：落实五年规划，逐步实现战略目标（ANNUALPLANNING）
3.根据年度目标，设计绩效管理指标（FACTORS）
4.执行与控制过程（PROCESS）
5.年度绩效报告：将结果与目标进行对比分析，报告取得的成绩，分析差距原因，提出改进措施，克服不利因素的办法。
6.结果利用：根据执行结果，进行资源配置调整，调整组织管理方式甚至目标，进行激励奖惩。国会根据审计意见：质询总统及行政机构、调整部门下年预算、出台法律和要求行政机构改善管理等。绩效规划、年度计划、年度绩效报告和绩效审计结论全部在部门网站上公开。公开的时间由法律规定，不按要求公开的，将面临得不到国会下年预算的下场，所以，没有冒大不韪者。
美国联邦政府责任办公室（GAO）依据GPRA主动运用“结果导向法”进行审计。进入新世纪后，随着“结果导向法”运用的不断深入，GAO重点开展了税收政策、环境保护、国土安全、反恐等12个方面政策研究，把促进美国国家12个方面的战略决策为己任。因此，其每年的目标组织设定，审计项目的安排都围绕战略需求来进行。其年度目标管理侧重5个方面：1.财政财务效益指标；2.非财政财务效益指标：主要指促进立法等；3.过去所提出的审计意见落实率；4.根据审计建议客户所提供的新产品、新服务、新政策5.员工保持率（扣除退休因素）。同时对每项目标，配置明确的资源：财政预算资金、人力、可用资产、应有支出。上述内容在每年的计划里都有详细列示。
三、引入“结果导向法”的必要性
管理大师彼得·德鲁克曾在《有效的主管》一书中简明扼要地指出：“效率是‘以正确的方式做事’，而效能则是‘做正确的事’。效率和效能不应偏废，但这并不意味着效率和效能具有同样的重要性。我们当然希望同时提高效率和效能，但在效率与效能无法兼得时，我们首先应着眼于效能，然后再设法提高效率。”请注意，在这段论述中，彼得·德鲁克提出了两组并列的概念：效率和效能，正确做事和做正确的事。“做正确的事”强调的是目标和结果，而“以正确的方式做事”强调的是投入和过程。因此，任何时候，对于任何人或者组织而言，“做正确的事”都要远比“以正确的方式做事”重要。“正确地做事”是以“做正确的事”为前提的，如果没有这样的前提，“正确地做事”将变得毫无意义。试想，在一个工业企业里，员工在生产线上，按照要求生产产品，其质量、操作行为都达到了标准，他是在正确地做事。但是如果这个产品根本就没有买主，没有用户，这就不是在做正确的事。这时无论他做事的方式方法多么正确和高效，其结果都是徒劳无益的。
对于我们审计工作同样如此，多年来，随着经济社会发展，审计事业也得到了迅猛发展，与之而来的是审计任务和审计资源之间矛盾日益加剧，在这一情况下，我们一想到提高审计质量和效率，防范审计风险，首先想到就是通过加强人才培养、聘请引进外脑等来整合人力资源、或运用现代信息技术整合技术资源，再或者就是通过创新组织管理形式有效整合审计信息资源，这也就是所谓的“正确地做事”，我们一般很少去想一下，我们一年出了许多审计报告，作为我们精心打造的“审计产品”，有多少是社会各界需要，又有多少是领导、广大群众关注的，还有多少是真正体现“围绕中心、服务大局、解决问题、促进发展”的，有没有花了大量人力物力做好一个项目后，就石沉大海，不了了之。正如赵耿毅厅长所说“审计质量是生命线，更是生存线。审计出来的产品要优质，否则出来的残次品，生存都有问题，更谈不不上发展壮大”。针对这一问题，我们不难看出，我们对做“做正确的事”思考得较少。因此，在我们的审计工作中需要引入“结果导向法”，强调审计工作要实现的结果或目标，围绕结果或目标去组织实施，实现审计组织管理方式的变革。
四、“结果导向法”在我国审计组织管理中应用构想
目前，“结果导向法”已经在美国经历了20多年的发展过程，取得了骄人的成绩。但从客观方面来讲，我国的市场经济和审计的发展还处于初级阶段，不可能像西方发达国家特别是美国那样成熟。在这种环境下引入“结果导向法”，如果一味地追求所谓世界一流，与国际接轨，简单照搬美国现成的做法，很有可能造成“水土不服”。因为，“结果导向法”离不开我国现实的经济、文化和科技等客观环境，只有使其充分发挥作用，才能得到普遍认同。另一方面，从“结果导向法”这一理论成果而言，虽然通过多年的实践，不论从其适用范围还是内容上，都取得了显著成果，但也存在明显不足，那就是作为一个理论标准成果，它比较强调其通用性，对相关审计组织管理过程中涉及的对象、步骤、控制目标太过笼统，在实际应用中需要审计人员结合具体情况加以设计、调试和完善。基本以上两方面，我们提出“结果导向法”在我国审计组织管理中运用的总体思路：以“结果导向法”为指导，按照“引进消化吸收再创新”的思路，充分借鉴美国联邦政府行政机构“结果导向法”运用成果，首先是“存活”，然后是“发展”。根据这一思路，我们认为应从设定组织战略目标、设定组织年度目标、改革执行与控制过程和加强审计实施成果的利用等四个方面来推进“结果导向法”在审计组织管理中的运用。
（一）设定组织战略目标
当前，对于我国审计来说，主要是要确保国家审计在国家治理环境下的高效运转。具体来讲就是明确两个定义突一个作用。一个是国家治理的定义：人民通过法律，把权力、责任赋予和委托给人民意志的代表——国家，国家再通过配置和动用国家权力，用法律形式把这些权力和责任分解给代表国家在某个方面行使权力、履行责任的公共权力机关，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全、捍卫国家利益、维护人民权益、保持社会稳定、实现科学发展。另一个是国家审计定义：对公共权力机关履行公共资源、公共财政、公有资产等配置、管理、使用的权力和责任，国家又通过法律授权一个专门的机关对其进行监督，检查这些权力行使如何，责任履行如何，这就是国家审计。一个作用是指：在国家治理这个大系统中充分发挥国家审计预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”功能作用。基于这一情况分析，我们对我国最高审计战略设定是：通过国家审计对公共机关依法使用权力的监督和制约，进一步提升国家审计关注国家经济安全、促进国家公共财政管理和公共产品服务的能力，确保实现国家审计在国家治理这个大系统中保障国家经济社会健康运行的终极目标。
（二）设定组织年度目标
关于组织年度目标设定和定位：以需求为导向，进一步强化审计服务意识和审计建设性的价值理念，生产出更多社会各界关注度高、质量好的“审计产品”，真正发挥寓监督于服务之中，实现监督型审计向服务型审计转变。围绕这一目标定位，审计机关应该根据国家政治、经济发展的重点，各级党委、政府关心的难点，人民群众关注的热点进行调查研究。通过报纸、网络、文件等各种信息资源，搜集、研究宏观信息和动态，走访有关机构和部门，召开专家学者咨询会等，开展广泛的调查研究。在研究分析年度目标计划时，通过滚动编制审计计划的方法，围绕审计战略目标衔接跨年度目标，使长、中、短期计划连贯起来。
从全国来看，云南省审计厅在这方面进行了探索。2009年底，为推动审计工作从第一环节就集中民智、体现民意，从而更好地发挥审计免疫系统功能，服务经济社会发展，维护人民群众利益。云南省审计厅向社会公开征集2010年度的审计项目，根据审计工作的重点和广大群众关注的热点以及大理调查研究的结果，精心备选了100个审计项目，包括涉农资金、社会保障、教育卫生、资源环保、社会管理、政府投资等6个方面，广大群众可以在100个备选项目中选择，也可以推荐其他项目，云南省审计厅根据征集情况，结合相关实际情况，按照社会各界关注的程度以及对实现目标的贡献大小予以排序，有效地解决了在这一系列的审计项目中，到底哪些事项应先着手处理，哪些事项应延后处理，甚至不予处理的问题？将广大群众关心的项目有机地纳入2010年度审计项目计划，并对审计项目计划进行公告。应当说，这一做法较好地运用了“我现在做的，是否使我更接近目标”这一原则来判断事情的轻重缓急，基本上实现了以需求为导向的年度目标组织。
（三）改革执行与控制过程
执行与控制过程的设定：依托信息技术，打造审计署、省、市、县四级网络互联平台，全面整合完善审计管理（OA）和现场审计实施（AO）两大系统，逐步加大联网审计应用步伐，不断推动审计质量最优化和审计成效最大化，最终通过信息化的手段实现对审计组织与管理的全流程跟踪和控制。具体就是实现四个数字化：一是实现审计基础组织管理数字化。依托审计管理系统（OA），实现以行政公文流转为核心的行政事务处理，满足上下级审计机关及同级政府机关之间的公文流转，以及审计机关内部的公共信息、文书档案、网上培训、人事信息等行政事务管理。二是实现审计业务组织管理数字化。依托现场审计实施系统（AO），覆盖审计工作的整体流程，遵循审计署8号令的要求，从审计计划、审计准备、审计实施到审计终结的汇总统计，都有相应的软件模块提供技术支撑，记录审计过程各环节重要信息，使审计过程具有较高的可追踪性和可管理性。三是实现审计审理过程的数字化。以底层综合数据分析平台为支撑，实现AO和OA应用层的统一，通过审计管理与审计作业的数据同步接口，突出AO和OA的智能交互，使审计过程具有高度可追踪性和可管理性。领导可随时查询审计计划的完成情况，监控各审计项目的工作进度，全面掌握各审计项目的进展情况，彻底转变当前AO与OA交换模式，变被动审阅为主动审查，将审计管理关口前移，实时检查审计人员工作进度，想看什么内容，什么时间看，完全由管理人员控制。四是实现审计决策过程数字化。通过提供完整的数据支撑体系和业务分析工具，为领导决策提供有价值的汇总、统计信息。
（四）加强审计实施成果的利用
审计实施成果利用的设定从内部和外部两个层面考虑。从审计机关内部来讲，对审计成果利用：一是根据年度目标和战略规划目标，评估年度执行结果。有无实现目标，利弊因素分析，据以确定下年目标和资源配置，动态调整规划。二是根据执行结果进行员工的培养激励，优化队伍。在团队的奖励、员工的休假、培训和提拔中，尽量利用审计执行结果信息，保证用共同的组织目标激励人，引领人，大家的努力都超一个方向努力。而且，这样的用人导向会让大家集中精力在干好事业上，有利于团队的合作。从审计机关外部来讲，对审计成果利用：一是从需求者角度，对审计执行信息进行多角度的加工，提供多样化的审计产品。当前，主要是审计报告，还应该针对地方政府领导加强审计要情的提炼和加工，提高决策者对审计成果的关注和采纳。从国有资产管理、财政资金监管、专项资金管理改革、税收政策等方面进行宏观从面的政策分析研究，真正的起到领导决策参谋者作用。二是审计机关的领导层要致力于向政府主要领导的汇报和沟通。了解领导对审计的期望，提供直接对路的审计成果，使他们更加了解和认同审计作用及审计队伍。三是加大审计结果的公开力度。通过公开，让审计结果能为更多的利益相关者所关注和使用，如纳税人，相关管理部门，相关执行单位等。同时，审计报告的合法性和权威性，也必然成为许多理论研究者和媒体评论的资料来源。这样，审计人员的职业成就感会增强，无形激励会增加。
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