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摘要：为了重点发展、扶持某类企业、某项事业，各省市的科技厅（局）、财政厅（局）、工业和信息化厅等政府部门都设立有专门的项目基金或项目资金。这些专项资金对特定企业的发展确实起到了重大的推动作用，但也存在个别不符合条件的企业为了能够获得这些资金而虚假申报的现象。这就要求在项目申报的审计过程中要提高审计人员的专业能力，及时发现问题，以确保专项资金用于符合条件的企业,实现财政资源的合法、公平、高效配置，增强政府的宏观经济调控能力。
关键词：专项资金；虚假申报；审计方法
为了重点发展、扶持某类企业、某项事业，各省市的科技厅（局）、财政厅（局）、工业和信息化厅等政府部门都设立有专门的项目基金或项目资金。专项资金的来源包括国家安排拨付资金、地方财政配套资金和项目实施单位自筹资金等。专项资金主要具有以下特征：无偿性、复杂性、目标性和针对性。随着国家经济建设的飞速发展以及各地经济发展的侧重点不同，各部门会投入大量的专项资金用于扶持各类企业或项目。
申请企业获得专项资金的方式也有多种方式，如无偿资助、贴息贷款、按项目投资额的一定比例给予资助等。这些专项资金让企业能够无偿获得资金支持或低成本使用资金，对特定企业的发展确实起到了重大的推动作用，也对经济发展的方向起到了一定的引导调控作用。但同时也存在部分不符合条件的企业为获得资金支持而在申请过程中舞弊或提供虚假申报材料的情况。
一、项目支出存在的问题及审计方法
有些项目要求申报企业在该项目中的资产投资支出以及费用支出等达到一定的金额或比例。如2016年省工业企业技术改造专项资金项目要求公共服务平台项目固定资产投资300万元以上。申报过程中有些企业为了达到要求往往虚构支出以骗取国家资金支持。对此项目审计人员要重点审查上报的资产投入价值是否正确，所有权是否属于该企业以及费用支出的真实合法性。具体审查过程中可以将上报资产投入金额和购入资产的发票、合同、运费票据相核对并同时通过发票查询网站验证发票的真实性以防止虚构资产或虚报资产投入价值。审计人员还需到现场查看资产，看是否和申报的资产相符，是否属于规定的资产类型以及是否存在资产并未投入项目使用的情况，对于已经投入使用的资产还要评估其是否能达到预定的效果。
针对申报企业为虚构费用性支出的情况，审计人员首先要查看大额支出的原始凭证，有无发票以及验证发票是否真实，银行存款支付的有无银行回单，支出项目是否合理是否与项目相关等；其次针对银行流水的审计，审计人员还应要求被审计单位陪同，直接到银行调取相关账户的银行流水，以确定所有支出都是真实发生的。
二、项目竣工验收存在的问题及审计方法
在项目竣工审查的过程中，经常有申报企业的人员张冠李戴蒙蔽验收审计人员，骗取项目资金的情况发生。这就要求审计人员实施多项审计程序，获取充分、真实的审计证据。第一，要检查相关文件资料，如检查是否具有城乡规划、公安消防、环保等部门的认可文件，以及需要进行地质勘察、设计、监理的项目是否具有相关文件；查看是否具备真实有效的项目施工合同等。第二，要到现场进行查看。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆确认地点是否与申报的项目地点相符；查看建设主体是否与施工合同约定的施工主体相符；通过询问外部人员该建设项目建设期间，确定是否存在以前期间建成的项目充抵新项目的情况；审查评价项目投入使用情况，从物资使用、新增生产能力、预测投资回收期等方面评价项目是否能达成预定的效果或是否能达到预定的产能，真正实现项目的价值。第三，对于项目造价明显与申报的金额不符的要通过重新计算或利用有关专家来确定真实造价。
三、报表数据存的问题及审计方法
有些项目要求申报企业经营利润、营业收入等达到一定金额。一些未能达到标准的申报企业为了能获得项目资金支持往往会粉饰报表，调整财务数据。
常见的虚增利润的主要手段及审计方法：
1.虚假销售增加收入及利润。企业利用关联企业间的关系，年底前大搞虚假赊销，次年再销售退回或是虚拟销售客户，伪造经济合同、银行账单、开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。对此审计人员一要检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二要抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三要对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位欠款金额是否相符。
2.提前确认销售收入增加利润。有的企业采用预收款方式销售商品，在先收到购买方部分预付账款但与销售相关的商品还没有发出的情况下，就确认了本期的销售收入；有的企业采取分期收款结算方式，不按合同约定时间提前确认收入；有的委托其他单位代销产品的企业，未收到代销清单，提前确认收入等。这些都是通过混淆会计期间来调节利润，多发生在年末，增加本期收入，进而虚增利润。根据规定，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定确认收入。审计人员要按照相关规定严格审查企业确认收入的时间是否正确。
3.少计成本费用增加利润。如无形资产少摊销或不摊销；固定资产少提或不提折旧；待处理固定资产净损失及固定资产清理损失不及时予以处理；一些日常生产经营中发生的费用支出予以资本化，少计财务费用等都造成少计本年成本从而达到增加利润的目的。针对这些舞弊手法审计方法有（1）根据固定资产及无形资产的入账内容及时间，进行测算应计提的折旧和摊销金额，看折旧和摊销金额是否已计入了成本费用中。（2）查看企业“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”在年底数额，如果数额较大则表明该企业在很大程度上可能存在虚增利润的情况。（3）查看企业予以资本化的大额支出是否符合资本化的条件。
四、虚报人数的审计方法
有些项目要求企业内某类专业人员必须达到一定数量或比例，如要求企业内研究开发人员达到一定数量或要求企业内高学历人员达到一定比例等。有些不符合要求的企业就会虚报人数以骗取相关项目过关。这就要求项目审计人员在审计过程中确定企业提交的申报资料中上报的人数是否真实。审计人员可以将上报人数与工资发放表、考勤记录、劳务合同、学历证明等相核对，必要时也可以抽查一定比例的相关人员进行当面谈话。核实上报的人数与实际数是否相符，有无故意虚报人数骗取财政拨款的行为。
综上所述，为了保证政府专项资金真正用于国家鼓励的企业和事业，在申报项目的审计环节，审计人员必须充分考虑到所有可能的问题，运用适当的审计方法发现其中的舞弊行为和虚假数据，真正促进相关产业的发展和实现经济调控的目的。
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[4]《新企业会计准则》.中国人民大学出版社，2017
论文作者:石红建
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第9期
论文发表时间:2017/8/16
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