基于财务共享模式的事业单位内部控制研究
狄云康
(台州市椒江区三甲街道社区卫生服务中心，浙江 台州 318014)
摘要： 随着信息技术的发展，财务共享服务中心的技术门槛下降，我国许多企业掀起了建立财务共享中心的浪潮，事业单位在不久的将来也会如此。但是，由于财务共享模式对传统会计模式进行了流程再造，业务流程发生了巨大的改变，原先的内部控制体系随之失效，必须针对财务共享模式的特点重新建立一套内部控制体系，以保证财务共享中心在带来便利的同时具有足够的安全性。对于企业的相关研究已经有一定的成果，本文关于事业单位财务共享模式下的内部控制研究，希望能够在一定程度上为我国未来实施财务共享服务的事业单位提供理论支持和方法指引。
关键词： 财务共享；事业单位；内部控制
2017年，我国财政部正式发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》，规定自2019年1月1日起全面施行。可以说到这一步制度完成，政府会计准则与新政府会计制度共同构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。然而，改革仍然需要进一步加强，接下来的政府会计改革必然会涉及到现有信息系统的更替以及内在财务管理流程的再造问题，行政事业单位也将因此通过提升内在的管理水平，与内部控制建设及其信息化实施相互呼应，通过管理创新，实现促进行政体制改革，最终促进政府公共管理绩效目标的实现。政府会计改革当然不是简单的更换会计核算信息系统，因为更换会计核算的信息系统解决不了目前存在的部分问题，例如事业单位管理条块分割、信息孤岛现象、会计信息容易造假、会计人员整体素质不高、内部控制管理水平低下、风险丛生等突出问题。此外，因更换信息系统所带来的社会成本巨大，带来的浪费更是可想而知。如果，此时行政事业单位借政府会计改革之机，在适合的行政事业单位推行财务共享服务中心模式，倒是一个难得的机遇，由此所带来的意义和影响十分深远。
但是由于财务共享在传统财务流程的基础上发生了革命性的变化，关键的风险控制点也发生了变化，再加上这种高集中程度的模式容易使风险带来的后果严重程度被放大，财务共享模式下的内部控制更应该被关注和完善。一个完善的内部控制系统能够起到事先预防、事中控制、事后监督的作用，
一、理论基础：责任会计制度
责任会计是为确保总体目标的实现，通过内部划分不同的责任中心，将总体目标分解落实到每一个责任中心，并根据责任中心的目标完成情况进行考核、实施奖罚的一种会计管理的手段。
目前，我国还有很多单位存在职责界限模糊不清而导致管理混乱的现象，而责任会计制度则以责任中心的形式将责任进行了清晰的划分，防止因职责不清引发不同部门互相推诿、扯皮而导致经营效率下降的问题，促进规范化管理。责任会计制度应以资金管理为中心，以成本管理为基础(李盼盼，2016)。资金占有举足轻重的地位，是单位生命活力的源泉，一旦资金链出现问题，就无法继续运营。责任会计可以通过给各责任中心设立相应的资金筹集、使用、分配等指标，达到资金管理控制的目的。运营过程中，成本控制是需要重点考虑的一个问题。责任会计要求实行全员成本管理和全过程成本管理，即每个人都要树立成本意识、每个生产过程都要进行成本管理。
财务共享中心最大的特点就是标准化、规范化。共享中心成员的职责划分清晰，每个人都只是整个流程当中的一环，互不相干却又衔接紧密，各司其职，工作效率得到了极大的提升。并且，由于在传统的财务工作的基础上进行了流程再造后的财务共享中心实现了财务人员的大量削减且专业要求下降，单位的人力成本得到了极大的减少。此外，财务共享中心成为了新的资金管理中心，实现了资金的统一拨付，有利于加强资金管理，优化资金配置，提高资金利用率。
二、文献回顾
在最初的阶段，学者们主要关注研究的是共享服务的概念、优势、运作流程和技术支撑。吴一平(2009)从原理上概括了财务共享服务中心的概念，认为财务共享服务中心是将一个或多个地点的人员、技术和流程进行有效整合，从而实现公司内各流程标准化和精简化，具有降低运作成本、提高财务管理水平和效率、提高企业的核心竞争力的优势，并且财务共享中心可以对外界提供有偿服务，成为企业一个新的利润点。吴一平学者还介绍了财务共享中心的运作流程，并指出强大的信息系统、良好的管理模式以及高水平的员工素质是财务共享中心有效运行的技术支撑。
由于财务共享中心人员不像传统会计模式下的财务人员能够直接接触到相关业务，因此对某些经济事项的判断缺乏经验，容易导致判断失误，影响财务信息的合法、合规性。
(1)信息传递不完整、滞后。财务共享中心因其高标准化、规范化水平而表现为高效率运作，但是基层向共享中心传递单据的环节一直无法实现标准化、规范化，各类单据的不完整、不规范、粘贴错误现象层出不穷，严重影响财务处理效率。原因归结到单据寄送人员上，就算共享中心会制定统一的单据寄送标准并下发至基层单位，但由于单据寄送人员的不专业，对寄送标准囫囵吞枣，实际操作的时候不会引起足够的重视，导致寄出单据可能因不符合共享中心标准而被退回。为减少此类现象的发生，建议单独设立一个单据寄送岗，由专人负责，严格按照共享中心下发标准检查本级寄送单据的完整性等，并对其寄送质量进行考核并实行奖罚，以提升标准化程度，发挥共享中心的效率优势。
关于内部控制的研究，我国学者对内部控制的内涵、有效性评价、内部控制与公司治理、风险管理等方面以及财务共享服务的内涵、建立共享中心的驱动因素和成功关键因素、财务人员的转型等方面进行了广泛的研究，也有学者对财务共享模式下的内部控制进行了理论研究和案例分析，但相对而言研究还比较缺乏。此外，现阶段相较于国外对财务共享较为成熟的理解和应用，我国虽然也有一些成功实施财务共享的案例，但无论是从理论还是实践的角度来讲，都还处于一个摸索前进的状态。
三、事业单位设立财务共享模式后，需要解决的问题
1.时效问题
(1)内部控制制度不完善。事业单位目前有些还没有很好地建立落实，不相容职务分离、授权审批等内部控制管理制度，造成人员职责不清，内部管理混乱。
2.业务能力问题
随着财务共享中心的推广应用，其构建过程和成功关键因素开始成为研究热点。张兴彦(2007)对财务共享中心的构建进行了介绍，包括服务范围的选择、所面临的风险，指出构建财务共享中心应当由高层引导，做到先试点后推广，并强调了沟通在帮助各业务单元理解和转变思维、支持变革当中的重要性。张瑞君等(2010)以中兴通讯财务共享中心的构建过程为例，从中提取了财务流程再造的关键因素。何瑛，周访(2013)基于流程再造的视角以我国已经实施财务共享服务的企业集团为实证检验样本，设计了财务共享服务成功关键因素分析模型，并根据实证结果对成功关键因素的重要性进行了排序，有助于企业集团在共享中心的构建过程中抓住重点，降低构建成本、提高建设效率和质量。另一部分学者关注了财务共享实施的驱动因素。张庆龙(2015)基于案例调研的结果，指出成本与管控是实施财务共享的两个重要驱动因素。张然(2017)根据不同的驱动因素对企业集团实施财务共享的模式选择问题作出了进一步研究，并结合成功的实践经验论述不同类型财务共享中心的特点和适用企业类型，为企业集团选择合适的财务共享模式提供参考依据。
船舶淡水舱往往是恐怖主义人员的袭击对象，为防止恐怖投毒，除了加强值班、控制登船人员，淡水舱加水孔和透气孔要加装必要的锁闭装置或其他防投毒装置。特别是饮水装置，进水孔和顶盖均应该有封条或专人锁闭，一旦发现异常，应首先全船禁止饮用，经过化验合格后方可使用。
3.工作兴趣问题
共享中心财务人员由于长期从事单一、流程化的操作，缺少新鲜感，又看不到职业前景，容易产生工作积极性减退、效率低下、离职率高的情况；基层财务人员由于大量权限被上收，容易觉得自己的工作不被上级领导重视，工作积极性受到打击。
4.风险评估问题
在校园这个特殊的环境下，校园无线局域网建设的需求和方式具有自己鲜明的特点。结合目前无线局域网的主流技术，通过实践对比，校园无线局域网采用无线网络本地转发模式，有线与无线统一的802.1x身份认证，就能做到兼顾性能、安全、便捷、经济因素下，实现无线网络与现有有线网络的无缝对接。统一的无线和有线用户管理，也有助于无线局域网的后期运行维护和相关管理策略的制定。按上述方案设计和建设的石家庄铁道大学无线局域网，在实际运行过程中，产生了良好的效果。
5.控制活动问题
事业单位在财务共享中心建立后，费用报销的审批、单据流转又增加了一个节点，提高时效性的问题值得研究。而在非财务共享模式下，费用报销一般只需经过本级财务主管和上级机构财务人员审核批准即可，也不存在跨地区的单据寄送问题，更为灵活便捷。
财务共享的实施对内部控制关键点提出了新的要求，风险点也随之发生变化。如果沿用原有的风险管理体系可能出现某些共享模式下特有的风险无法有效识别和防范的情况，危害事业单位的发展。目前财务共享模式还没有在事业单位施行，理论研究方面没有针对财务共享模式进行充分研究，导致建立的风险评估预警体系缺乏有效性。一方面是风险预警不完善，风险评估指标的选取、设置不够合理，无法有效识别出潜在的风险；另一方面是风险应对机制不完善，在识别出潜在风险后无法及时采取相应的措施以控制风险的发展。
基于二阶锥规划的交直流主动配电网日前调度模型//马鑫,郭瑞鹏,王蕾,黄晶晶,柳劲松,方陈//(22):144
6.信息与沟通问题
随着财务共享在企业集团中的应用愈渐广泛，越来越多的财务人员面临着转型问题。陈虎(2008)研究了人员分化为高端财务决策人员、业务财务人员和共享中心财务业务人员后岗位所需知识的变化，为财务人员指明了学习方向。袁绪民等(2014)在介绍了转型后各路径财务人员的职能和技能需求的基础上，描绘了各自的岗位价值和发展前景。在财务共享中心的支持因素中，员工素质也是一个重要部分，面对转型带来的不确定性，为财务人员指明学习方向和职业前景，激励他们提升专业素质，是财务共享中心未来发展的基石。
(2)数据准确性可能存在系统性偏差。传统会计模式下，基础财务数据掌握在本级财会部门手中，可随时检验、校正和使用；而在财务共享模式下，由于大量的数据在财务共享平台进行集中处理，生成的财务信息全部存储在信息系统中，由下级机构在需要使用时自行提取，但不排除因系统不稳定等原因而可能产生的数据提取错误，给基层财务工作带来不便。
2.2 对风险的控制。对风险的控制是指风险管理人员在识别和衡量风险后，需要判别风险类型、风险值大小、风险潜在原因等，并以此制定合理的综合性防治措施，实现对风险的有效控制。风险控制中应用的主要手段包括指导书的编制、作业前的风险识别和落实重点措施等。
(3)沟通不畅。共享中心财务人员发现问题需要询问相关业务人员时，通常需要先找到部门负责人询问，才能获知具体对应的业务人员并进行联系和询问详细情况，无法做到直接、高效的沟通。上下级财务人员之间也存在沟通不足的问题，下级财务人员大多是仅根据上级要求完成工作，在有问题时向上级进行询问，而对于一些日常易发生的财务风险等问题则明显缺乏交流和指导。
7.内部监督问题
(1)内部审计不到位。内审部门容易受到公司相关利益的影响，无法像第三方机构一样具有很强的审计独立性，且内部审计的范围受到部门人员的限制，如果内审人员大多来自同一种专业，则无法保证对企业实施有效而全面的内部监督。
(2)执行不到位。在设置了内部控制制度的基础上没有将责任分解落实到相应的人员上，执行力度不足，造成了“重制度，轻实施”的现象，使得内部控制制度形同虚设。
(2)内部审计缺乏后续的监督机制。内部审计固然作为一种监督手段，可以对企业的财务、业务和内部控制等方面进行评价监督，但如果对内部审计本身没有建立一套后续监督机制，则内部审计的质量和有效性将无法得到保障，得出的审计结论也将失去可信度。
四、研究展望
2012年以来，事业单位已经开展了内部控制建设工作，每年年底还需上报内部控制评价结果，但实际实施效果并不理想，大多流于形式，为了完成任务。究其原因，既有认识、专业水平等问题存在，也有政府会计改革未完全到位所致。事业单位内部控制建设的核心是会计控制建设，其建设的重点是预算控制与收支控制。这两部分内容解决了，其他四项具体业务的内部控制问题会迎刃而解。财务共享服务中心的建设则通过资金与核算的集中管控形式，集中了报销、集中了核算，进而加强了收支管控，这一切又都是在预算的控制之下。这些有利于财务部门、财政部门全面掌握本级财政资金的实际使用情况、预算执行情况，缓解国库集中收付制度在执行过程中所呈现出来的不足。
未来的财务共享服务与智能化的实施则进一步打通业务与财务数据，通实现会计系统与业务管理系统的有机结合，通过后勤(包括集中报销、商旅服务、“互联网+”采购平台、税务共享、IT共享、人事共享等)服务水平提升的形式推动会计控制逐步延伸至全面内部控制的实现，进而有利于事业单位整体管控能力的增强，有利于构建防腐防贪的防范机制。
参考文献：
[1]刘霄仑.风险控制理论的再思考:基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010,(03):36～43+96.
[2]刘明辉,张宜霞.内部控制的经济学思考[J].会计研究,2002,(08):54～56.
[3]RichterPC,BruehlR.Sharedservicecenterresearch:Areviewofthepast,present,andfuture[J].EuropeanManagementJournal,2017,35(1):26～38.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)23-0064-03
作者简介：
狄云康，供职于台州市椒江区三甲街道社区卫生服务中心。
小说中的“我”遵循伊一生前遗嘱，把“候人兮猗”刻上她墓碑。“候人兮猗”，是诗之南音第一声，为涂山氏等候心上人禹归来而发声为诗。在漫长等待中，涂山氏终于化作“望夫石”。作家伊一把它刻在自己的墓碑上——或者说作家李舍把它刻在伊一墓碑上，以墓碑替代了“望夫石”。
如果已经确认是伴性遗传（且基因不位于Y染色体的非同源区段上），只需观察正交和反交后F1表现型即可判断基因位置。若正交和反交后F1表现型相同，则基因位于XY染色体的同源区段上；若正交和反交后F1表现型不同，则基因位于X染色体上的非同源区段上。
标签：财务共享论文; 事业单位论文; 内部控制论文; 台州市椒江区三甲街道社区卫生服务中心论文;