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摘要：为适应我国的经济变化，我国的税收制度也在不断变革之中，近些年来，随着改革的推行，建筑行业也正面临着“营改增”的制度改革，在营改增的具体调整下，建筑行业的增值税税率变为11%。我国自2015年开始着手建筑行业的营改增改革，营改增的实施将减少了材料费、机械费等费用的征税重复问题，对建筑工程的工程造价产生了一定的影响。本文主要对建筑行业“营改增”实施后对于工程造价的影响进行分析，并针对这一影响提出几点有效的建议与措地。
关键词：营改增；建筑行业；税收制度；工程造价；影响
1、建筑业营改增概述
营业税作为一种价内税，在我国的经济税收中应用了很长一段时间。而建筑行业的上游相关行业却一直采用增值税的方式进行征税，包括建筑行业中的原材料购买、工程机械设备的采购与租赁、机械设备的维修等方面的费用。在此背景下。我国建筑行业与其上游行业之间的税收抵扣上面存在差值，在营业税计税方式下，我国建筑业的应纳税额=营业额（税后造价）×营业税率（建安营业税为3%）；增值税则是价外税，计税基数是其销售额，在建筑业中即税前造价，根据增值税的相关规定，又有一般计税方法与简易计税方法两种。其中在简易计税法中，应纳税额=销售额×3%（建筑业简易计税法征收率）；而对于一般计税法，应纳税额是销项税额与进项税额的差值，其中销项税额=销售额（税前造价）×11%（建筑业一般计税法增值税率）。
而根据2016年推出的相关的关于营改增的试点通知，我国自2016年5月起，将建筑行业也同样纳入了增值税的范围内，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。这标志着建筑业计税模式进入增值税计价模式。由于营业税与增值税本身税种的性质不同，在进行会计处理和计税方式上也存在着差异，也导致建筑工程的工程造价产生许多新的的变化和不确定性。各省市通过研究与分析，已经相继出台了相关文件，指导增值税下工程造价的编制与控制，本文将主要研究营改增对建筑工程造价影响，以期更好的控制工程造价。
2、“营改增”对建筑行业工程造价的影响
2.1对建筑企业经营方式的影响
中国的建筑公司通常使用多层次的法人管理，并有许多分支机构和子公司。企业内部通常是逐步分包，公司的营业税是通过项目部门支付的。营地改革后，由于增值税具有通过票管税和链条抵扣的特点，所有环节都需要根据进项和销项征税。过去，企业内部的分包模式，由于产业链条过长极易产生税务风险问题，在企业的税务管理上非常不利。建筑行业的工程总承包包括从设计到采购最终到施工的全部过程，在营改增之后，征税依据发生了改变，多次征税的状况虽然减少，但却在税负上加重建了建筑企业的负担。如今的建筑企业经营项目不断增加，在进项增值税上虽然能抵扣，但同时也加大了水电费、水泥、混凝土和施工人员等方面的税负，总体上来说，在经营方式不改变的前提下，建筑业的总承包税负是增加的。
2.2对工程造价计算的影响
工程预算的管理直接影响到工程的投标和报价，过去的营业税因为是价内税，在工程报价中有专门的税金，税率较稳定，投标和报价计算也比较容易。增值税由于是价外税，在进行投标报价时需要销项税额和工程造价的分别计算，无形中加大了计算量。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆在工程的施工过程中因为城建税等税金的增加，难以具体估算出工程的税负状况，这些情况都对工程的竞标报价产生了较大的影响。营改增也给工程的成本核算带来了较大的影响。工程成本主要通过人工费、材料费、机械使用费和其他费用进行计算相加构成，营改增后又在其中增加了增值税。这种情况使得在成本计算过程中，需要对价、税分别进行计算，给财务标准带来了很大的改变。
3、建筑工程造价对营改增的方法
3.1转变经营理念，创建并完善企业内部的投标报价体系
随着税制改革的变化，财务管理和业务管理人员都发生了变化，该在工程规划和决策之前进行合理的计划。与原营业税相比，工程价格已从含税价格变为非含税价格。这也基本上改变了建筑业的长期工程定价方案，直接影响了企业的招标价格。对于参与报价，企业应该及时了解改革的内容，加大招标力度。报价系统和管理系统符合公司的增值税制度。在预算项目招标价格方面，应有效评估增值税的进项税额。应当对工程的中标率以及进项税额的来源进行考量，尽可能获取最多的进项税额发票，以便为企业的报价给予更多的竞争条件。
3.2注重相关人员的培训工作
对于建筑公司而言，需要从事成本工作的人员进行重新筛选和培训。由于税制改革，需要放弃传统的计算方法，需要员工及时掌握专业知识，改变对工作的态度。营改增改革的相关概念随时都在发生变化。公司高层管理人员还应建立良好的渠道，让成本人员及时了解最新消息，紧跟时代前沿。金融人员需要增加培训数量，了解增值税的知识，以便帮助指导其他部门工作。
3.3供应商应当慎重选择
建筑工程成本中，有相当一大部分是用于支付材料设施的，这在任何工程中都是正常的现象。但是收到营改增的影响，在该方面的成本问题也会影响企业的纳税情况，这就不得不认真对于材料的采购过程，确保所选择的供应商是有能力开具增值税发票，其目的是为了确保材料的价格能够控制在合理范围内，建筑企业可以减少材料方面的成本。这些方面都应当在合同中体现出来。
3.4适时减少对建筑业征收的增值税税率
通过近些年建筑行业的发展可以发现，特别对于营改增政策的执行而言，建筑企业的发展会由于增值税率的提升而令税负平衡有所降低，假如长期以来就此发展，则会形成税负平衡点较低的状况，如果超出增值税的平衡点，则会发生增值税税负超出营业税税负的状况，从而影响到建筑企业的经济发展。依照建筑业的发展角度而言，这一状况将无法有效激励建筑业的发展。
4、结语
总而言之，营改增税收制度的改革对于我国的建筑行业产生了一定的影响，尤其是在工程造价与成本控制方面，尤其是对工程造价的计算方式与建筑企业的经营模式产生了影响。因此，在营改增之后，建筑企业要加强对工程造价人员的培训，并适应营改增的征税制度，根据制度调整经营策略。
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论文作者:韦玉腾
论文发表刊物:《建筑模拟》2018年第24期
论文发表时间:2018/11/17
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